《中级会计实务》考前串讲文档格式.docx

1、日后调整事项的处理合并报表的调整抵销分录15分合并报表抵销处理与权益法的核算资产组减值的核算合并报表的抵销分录销售商品收入和提供劳务收入的确认二、复习重点：固定资产、长期股权投资、资产减值、金融资产、股份支付、长期借款及借款费用、收入、所得税、日后事项、合并报表等内容。第三章 固定资产一、固定资产的确认特征 1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2适用寿命超过一个会计年度；3有形资产。 确认条件应用 1环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者减少经济利益的流出。2备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则应确认为固定

2、资产。3固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单向固定资产。二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产的初始计量成本 买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本。【例题1单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂

3、费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值（等于计税价格）为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（）万元。A134.36 B133.85 C137.36 D116【答案】D【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=1001510=116（万元）。（二）自行建造固定资产的核算【2009年单选题】成本=工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金，单独确认为无形资产。1基

4、本核算【例题2多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有（）。A工程领用原材料应负担的增值税 B工程人员的工资C工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用D企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用【答案】BC 【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本；选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。【例题3计算题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。访公司在2010年1月至4月以自营方式

5、建造一条生产线。有关资料如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。（2）工程领用工程物资180万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为20万元；A原材料已计提存货跌价准备20万元。（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（5）工程建造过程中，辅助生产车间提供劳务支出36万元。（6）以银行存款支付工程其他支出20万元。（7）工程领用自产B产品一批，成本20万元，未计提减值准备，售价和计税价格均为25万元。（8）2010年4月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）

6、剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位以万元表示）【答案】（1）借：工程物资200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234（2）借：在建工程180工程物资180（3）借：在建工程80存货跌价准备20原材料A原材料100（4）借：在建工程114应付职工薪酬114（5）借：在建工程36生产成本辅助生产成本36（6）借：在建工程20银行存款20（7）借：库存商品20（8）借：固定资产450在建工程450（18080114362020）（9）借：原材料20工程物资20

7、（200180）2高危行业提取安全生产费用的核算时点 会计处理 提取时 借：生产成本等贷：专项储备安全生产费 使用时属于费用性支出的：专项储备安全生产费银行存款等 形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧（以后期间不再计提折旧）：累计折旧 【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。（三）租入固定资产融资租入 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬（相关会计处理见第十一章）。实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。经营租入 会计处理预付租金：预付账款 银行存款 期末确认租金费用：管理费用

8、等（本期应确认的租金费用）预付账款（倒挤）银行存款等（期末支付的金额） （四）存在弃置费用的固定资产【例题4单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。A9000 B10000 C10620 D11000【答案】C 【解析】该核设施的入账价值=10000620=10620（万元）。【例题5计算题】甲企业经国家审批，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，

9、并对造成的污染进行整治。209年1月1日，该项设施建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。预计使用寿命15年，预计弃置费用为1000000元。假定折现率为10%。（P/F，10%，15）=0.2394（1）计算固定资产的初始入账成本； （2）编制固定资产的初始入账分录；（3）计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录。（1）计算已完工的固定资产的成本：弃置费用的现值=1000000（P/F，10%，15）=10000000.2394=239400（元）固定资产入账价值=80000000239400=80239400（元）固定资产80239400在建工程80000000预计负债23940

10、0（3）确认第1年的利息费用：财务费用23940（23940010%）贷：预计负债23940确认第2年的利息费用：财务费用26334预计负债26334（23940023940）10%（以后会计年度的会计处理略）三、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围及计提规则除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地。【提示1】计提：未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。【提示2】不提：提前报废的固定资产不再补提折旧；改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间，不

11、提折旧；经营租入固定资产不计提折旧。 （二）固定资产折旧方法【提示】资产的账面价值和账面余额的区别：资产的账面余额，是指某科目借贷方相抵后的余额，不扣除备抵科目金额（如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额）。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。举例：应收账款账面价值=账面余额坏账准备存货账面价值=账面余额存货跌价准备固定资产账面价值=账面余额累计折旧固定资产减值准备【链接】（1）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（2）固定资产发生减值的，本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额

12、比较，以确定减值金额；下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。（三）固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧（包括大修理停用的固定资产），应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。制造费用【生产用固定资产计提折旧】管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】累计折旧【例题6单选题】甲企业2009年2月26日购入待安装的生产设备一台，价款600万元和增值税税款102万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税

13、价格50万元，适用的增值税税率为17%；工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用5万元，安装工程于2009年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2010年度该项固定资产的折旧额为（）万元。A163.2 B168 C244.8 D252【答案】D 【解析】该设备的入账价值=60040555=700（万元）；第一个折旧年度的折旧额=7002/5=280（万元）；第二个折旧年度的折旧额=（700280）2/5=168（万元）；2009年度的折旧额=2803/12=70（万元）；2010年度的折旧额=2809/121683/

14、12=252（万元）。四、固定资产后续支出【提示】经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。【例题7单选题】世宏公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原价为3000万元已计提折旧1200万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年（已使用年限8年），预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用的自产产品账面价值为500万元，计税价格为600万元，发生人工费用100万元

15、，更换主要部件成本为1000万元；被替换部件账面价值为600万元。假定该技术改造工程于2010年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为14年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。A75 B125 C50 D141.67【答案】B 【解析】改造后的固定资产价值=300012005001001000600=2800（万元）；世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额=30006/122800143/12=7550=125（万元）。【例题8单选题】2010年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2

16、010年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元，该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；假定改良支出采用直线法摊销，则2010年度甲公司应摊销的金额为（）万元。A15 B16.88 C40 D45【答案】C 【解析】经营租入固定资产改良支出摊销年限为剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者，因此2010年度甲公司应摊销的金额=120/28/12=40（万元）。五、固定资产的处置【例题9多选题】企业以下列方式减少的固定资产，不需要通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A盘亏的固定资产 B出售的固定资产 C对固定资产进行改扩建 D对外捐赠的固定资产

17、【答案】AC 【解析】选项A，通过“待处理财产损溢”科目处理；选项C，直接将固定资产的账面价值结转至“在建工程”科目，不需通过“固定资产清理”科目处理，所以，答案为选项AC。第五章 长期股权投资一、同一控制下的企业合并内容 涵义 核算特点 （1）长期股权投资的初始投资成本为在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。（2）长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并的会计处理强调“账面价值”，而不是“公允价值”。合并方不确认付出资产的处置损益（这是与非同一控制下会

18、计处理的关键区别）。（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）资本公积资本（股本）溢价（借方差额）盈余公积/利润分配未分配利润银行存款/固定资产清理/股本等（所付对价的账面价值） 资本公积资本（股本）溢价（贷方差额）【例题单选题】2011年1月1日，甲公司以一项固定资产（不动产）作为对价，自乙公司购入A公司60%的普通股权从而取得对A公司的控股权，甲公司另支付相关税费10万元

19、。该项固定资产账面价值为1400万元，公允价值为1300万元。乙公司为甲公司的母公司。A公司2011年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。不考虑其他因素，则甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为（）。A1300万元 B1310万元 C1200万元 D1440万元【答案】C 【解析】长期股权投资的入账价值=200060%=1200（万元）。 二、非同一控制下的企业合并 （1）长期股权投资的初始投资成本为合并方付出的合并成本，即合并方作为合并对价所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值。为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询

20、等中介费用以及其他相关管理费用应于发生时计入当期损益（管理费用），这一点与同一控制下企业合并处理相同。合并方为该项企业合并发行的债券、承担其他债务或发行权益性证券（股票）而支付的手续费、佣金等，应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。（2）所付出的非现金资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。（1）以库存商品、原材料等作为合并对价 长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）主营业务收入等（库存商品/原材料的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（2）以固定资产、无形资产等作为对价 固定资产账面价值转入“

21、固定资产清理”科目的分录略。 累计摊销无形资产（固定资产清理）等营业外收入（或借：营业外支出）（所付对价的公允价值与账面价值的差额）（3）以所发行权益性证券作为合并对价 应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚末发放的现金股利）股本/资本公积股本溢价（所发行权益性证券公允价与股本面值之差）单选题】2010年7月16日，甲公司以一项固定资产（不动产）作为合并对价，取得乙公司90%的股权，并于当日起能对乙公司实施控制。合并日，乙公司所有者权益账面价值总额为2000万元，公允价值为3000万元。甲公司所付出固定资产的账面价值为2400万元，公允价值为3200万元。合并中另发生咨询费、手续费等相关

22、费用共计50万元。假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司所取得的该项长期股权投资的入账价值为（）万元。A3200 B3000 C3250 D1800【答案】A三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量初始投资成本的计量原则：付出资产或承担负债的公允价值加上支付的直接相关费用。单选题】甲公司2010年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500

23、万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A520 B525 C500 D550【答案】B 【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=5205=525（万元）。四、长期股权投资的权益法核算1取得投资时（“长期股权投资成本”的确认）。2被投资单位实现净损益及分配现金股利时（“长期股权投资损益调整”的确认）。（1）被投资单位实现净利润或发生亏损时【提示1】被投资单位净损益是经过如下调整后的金额（不考虑所得税因素）：项目 投资时被投资方资产公允价值与账面价值不等 顺、逆流交易 存货 调整后的净利润=账面净利润（投资日存货公允价值存货账面价值）当期出售比例 在交易发生当期，调整

24、后的净利润=账面净利润（存货公允价值存货账面价值）（1当期出售比例）在后续期间，调整后的净利润=账面净利润（存货公允价值存货账面价值）固定资产（无形资产）调整后的净利润=账面净利润（资产公允价值/尚可使用年限资产原价/预计使用年限）在交易发生当期，调整后的净利润=账面净利润（资产售价资产成本）（资产售价资产成本）/预计使用年限（当期折旧、摊销月份/12）在后续期间，调整后的净利润=账面净利润（资产售价资产成本）/预计使用年限（当期折旧，摊销月份/12） （2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时 运用 投资方按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，调整减少长期股权投资的账面价值应收股利（被

25、投资单位宣告分派的现金股利投资企业持股比例）长期股权投资成本（分得的现金股利属于投资前实现的利润）损益调整（属于投资后实现的利润）单选题】2011年1月1日，A公司取得B公司20%的股权，能够对B公司施加重大影响。取得投资时B公司的一批存货的公允价值为300万元账面价值为200万元。截至2011年底，该批存货已对外出售40%。B公司2011年度实现净利润260万元。不考虑所得税等因素，则A公司2011年底应该确认的投资收益为（）万元。A60 B44 C52 D72【答案】B【解析】调整后B公司的净利润=260（300200）40%=220（万元），A公司应确认的投资收益=22020%=44（万

26、元）。单选题】甲公司于2010年1月3日以银行存款1000万元购入A公司40%有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为200万元，售价为300万元，甲公司购入的商品作为存货。至2010年来，甲公司已将从A公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。A公司2010年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2010年应确认对A公司的投资收益为（）万元。A224 B240 C216 D200【答案】C【解析】应确认对A公司的投

27、资收益=600（300200）（140%）40%=216（万元）。3被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动（“长期股权投资其他权益变动”的确认）。基本会计分录：长期股权投资其他权益变动资本公积其他资本公积（持股比例被投资方除净损益外所有者权益其他变动金额）五、长期股权投资核算方法的转换 成本法转为权益法 转换形式 因追加投资导致持股比例上升。能够对被投资单位施加承大影响或是实施共同控制的【201 0年计算题】 （1）原持有的长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：属于商誉的，不调整长期股权投资的账面价值；反之，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。（2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：两者差额属于商誉的，不调整长期股权投资的成本；反之，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。【提示