贡献分析法概述Word文件下载.docx

1、A方案：租用外单位设备增加生产，每月付 租金80000元B方案：委托兄弟厂 加工1000件，每件支付加工成本140元。C方案：削减老客户 供应量1000件，为此给老客户2%的价格优惠。试决策：何种方案最优？解：相关收入=120X 4000=480000（元）相关成本=90X 4000+ 80000=440000（元）相关收益=480000- 440000=40000（元）相关成本=90X 3000+ 140X 1000=410000（元）相关收益=480000- 410000=70000（元）相关收入=120X 3000=360000（元）相关成本=90X 3000+ （150 120） X

2、1000+ 150X 2%x （7000 1000）=318000（元） 相关收益=360000- 318000=42000（元）方案C的相关成本中，第一项是 新订货的生产成本；第二项是1000件产品以新 价售出的损失；第三项是对老客户价格优惠的开支。比较三个方案的相关收益，可以看出 B方案为最佳方案在本例中，若特殊订货的数量在剩余生成能力的范围之内，则只要判断单位边际 贡献是否大于零即可。2.是自制还是外购企业经常面临这样的选择：产品中的某个部件或零件是自制还是外购 ？在进行这种决策时，通常要比较部件或零件的自制和外购的 成本。在作这种决策时，关键是选择好合适的成本（相关成本）。如果使用了不

3、应该使用的 成本，漏掉了应该使用的成 本，就会导致决策的错误。某工厂有剩余生产能力可以生产A零件，A的生产成本如下：直接材料40元 /件，直接人工20元/件，变动制造费10元/件，单位固定制造费5元/件，专属 成本5000元。A的需求量为1000件。若外部市场对A的供应价为76元/件，试决定 A零件宜自制还是外购？自制成本=（40 + 20+ 10） X 1000+ 5000=75000（元）外购成本=76X 1000=76000（元）所以A零件应自制。本题中，计算自制成本时，没有计算固定制造费。这是由于生产 A零件的是剩余生产能力，其固定制造费已有正常生产产品所负担，故属于 沉没成本。自制成

4、本=（40 + 20+ 10） X 1000+ 5000+ 7000=82000（元）这样，A零件就应外购了。这里的7000元，是作为自制A零件的机会成本。若就上述各条件设问，当A零 件需求量为多大时自制合算？则作如下分析：设需求量为x件时自制合算，应有（40 +20 + 10）x + 5000+ 7000V 76x所以x2000即:需求量超过2000时，A零件应自制。3.发展何种新产品当企业打算利用剩余的生产能力增加生产新产品时，如有几种新产品可供选择， 应选择贡献大的产品，而不应选择利润大的产品。某企业原来只生产产品 A,现有B、C两种新产品可以上马，但因剩余生产能 力有限，只允许将其中之

5、一投入 生产。公司每月总固定成本为50000元，并不因上新 产品而需要增加。新、老产品的有关数据如下表所示。这种情况下，该企业应增加哪 种新产品？项目A产品B产品C产品产销量（月平均）（件）2000010000 50000单价（元）5103单位变动成本（元）25.4产品 B 的总贡献=（10 5.4） X 10000=46000（元）产品C的总贡献=（3 2） X 50000=50000（元）产品C的贡献大于产品B 4000元（50000 46000），所以应发展产品C,它比发展 产品B可多得利润4000元。这个决策的正确性，可通过比较两种方案（一个是生产产品A和B,另一个是生产 产品A和C）

6、的利润得到证明。生产产品 A和 B 的总利润：（5 X 20000+ 10X 10000） （2 X 20000+ 5.4 X 10000） 50000=56000（元）生产产品 A和 C的总利润=（5 X 20000+ 3X 50000） （2 X 20000+ 2X 50000） 50000=60000（元）增加生产新产品C比新产品B可多得利润4000元（60000-56000）。这个答案和前 面计算贡献的答案相同，但不如 贡献法简捷。4.亏损的产品要不要停产或转产如果企业生产几种产品，其中有的产品是亏损的，则会面对两个问题： （1）亏损的产品要不要停产?（2）要不要转产？转产是否合算？下

7、面举例说明之。某商场经销甲、乙、丙三种产品，资料如表所示。产品甲乙丙销售价格300 200100进货成本160150 40销售数量300固定成本总额为26000元，按销售额的比例分摊，试计算各 产品经营效益。编制贡献式损益表如表所示销售收入30000 6000010000变动成本总额16000 45000 4000贡献边际14000150006000固定成本7800156002600税前利润6200-6003400由表可知，全商场盈利9000元，但乙产品亏损600元。假如乙产品停止经营，则 固定成本由甲、丙分摊，不难算出甲、丙产品将合计亏损 6000元。因此，乙产品不应停止生产。事实上，乙产品

8、的贡献为 5000元，说明它对企业是有贡献的， 凡是贡 献大于零的亏损是一种虚亏，虚亏产品应继续经营；而贡献小于零的亏损才是实亏， 实亏产品应停止经营。假如有新产品丁能盈利2000元，丁是否可以替代乙呢？这时，仅看到了丁能盈利还 不够，这必须了解丁的贡献是否大于乙的贡献，只有达到这一条件才能替代，否则总 体效益仍不如前。5.有限资源怎样最优使用企业的资源是指企业生产产品时所使用的原材料、设备、熟练劳动力等 。有时企业所需的某种资源的来源可能受到限制，数量有限，成为生产中的“ 瓶颈”。如果这家企业是生产多种产品的，就有一个如何把有限 资源分配给各种产品，才能使企业获利最多的问题。这里需要指出的是

9、， 有限资源应当优先用于什么产品以及使用的先后顺序，不是根据每种产品单位利润的多少，也不是根据每种产品单位贡献 的大小，而是应当根据单位有限资源能提供的贡献大小来决定。大陆某纺纱公司已经试验成功，可以用一种新的人造纤维出三种纱，其型号分别为：“ 25PAG、“ 40PAG和“ 50PAG。这种新的人造纤维是由另一家人造纤维公司生产的，产量有限，对所有顾客只能实行限量供应，对大陆纺纱公司的供应量 限定为每月3000公斤。大陆纺纱公司生产这三种纱的成本和利润的数据如表所示。25PAG40PAG350PAG单位产量原料消耗（公斤）42.5原料3.202.001.60人工0.250.300.40间接费

10、用0.50合计（元）3.752.702.50销售价格（元）4.602.85利润（元）0.850.35假定“ 25PAG的最大销量为500单位，“ 40PAG的最大销售量为700单位,“50PAG为800单位，大陆纺纱公司最优的产品方案应如何确定。先算出每种产品的单位利润、单位贡献和单位原料贡献 （本例中原料来源有限，是生产中的“瓶颈”），参见下表。25PAG40PACJ50PAG单位产品利润单位产品贡献1.000.700.60单位原料贡献0.28其中：单位产品贡献二单位固定成本+单位利润；单位原料贡献二单位产品贡献单 位产品原料消耗。从以上数据中看到，单位产品利润最高的产品是25PAG单位产品

11、贡献最多的产品也是25PAG但由于原料是薄弱环节，能使企业获利最多的产品，应是单位原料所 能提供贡献最大的产品50PAG其单位原料贡献为0.30元/公斤，次多的是40PAG 0.28元/公斤，获利最小的是25PAQ 0.25元/公斤。这可验证如下：如把所有原料分别用于各种产品，可分别算得总贡献如下：总贡献：单位产品贡献x产量用于25PAG1.00 X （3000 - 4） -=750（元）用于40PAG0.70 X （3000 - 2.5） -=840（元）用于50PAG总贡献=0.60 X （3000 - 2）=900（元）可见，50PAG贡献最大为900元，是企业获利最多的产品。40PAG

12、贡献次多为840 元是企业获利次多的产品。25PAG贡献最小为750元，是获利最小的产品。原料分配 就应按此先后顺序进行。由于25PAG的最大销售量为500单位，它需要使用原料2000公斤（4 X 500）; 40PAG最大销售量为700单位，需用原料1750公斤（2.5 X 700）; 50PAG最大销售量 为800单位，需用原料1600公斤（2 X 860）。根据这种情况，企业的3000公斤原料，应把1600公斤优先用于生产50PAG80C单位，剩下1400公斤用于生产40PAG56C单位 （1400 -2.5），不生产 25PAG产品。需要说明的是，上述产品方案是完全从盈利角度考虑的。在

13、实际决策时，可能还 要兼顾企业形象、企业风险、营销战略等非利润因素。6.向公司内，还是向公司外购买大公司下面都设有分公司（或者说，一个企业集团是由许多企业组成的）。各分公 司常常是个利润中心，自负盈亏，有定价自主权。 假如一家分公司打算购买一种产品或劳务，既可以向 公司内部的分公司购买，也可以向公司外部的企业购买。这时，如 果公司内部分公司开出的价格高于公司外部企业的价格，想购买产品或劳务的分公司 就会向外部购买。但是，总公司对分公司的这种 购买行为是同意，还是不同意？根据 是什么？根据应当是从总公司观点（不是从分公司利益角度），看哪一个方案能使净购 买成本最低。这里，净购买成本是指从总公司角

14、度看，购买产品（或劳务）的净支出， 等于付出的价格，减去下属各分公司因购买而引起的贡献收入。某木材加工联合公司，下设三个分公司。它们是锯木厂分公司、家具制造分 公司和木制品批发分公司。这三家分公司自负盈亏，有定价自主权。但分公司之间在 定价上如有争议，总公司有裁决权。现木制品批发分公司拟订购一批高级家具。它可 以向本公司内部的家具制造分公司订购，后者出价每套 5000元；也可以向外面的家具商A或B订购，A出价每套4500元，B出价每套4000元。如果由本公司家具制造 分公司生产这批家具，变动成本为4000元，其中有75 %为木料费用，购自锯木厂分公司。锯木厂分公司生产这批木料所付变动成本占售价

15、的 60%。如果由外面的家具商A生产这批家具，则需要委托本公司家具制造分公司进行油漆，油漆价格为每套 800元，其中变动成本占70% o现联合公司的家具制造分公司坚持这批订货的价格不能低 于5000元，但木制品批发分公司认为太贵，打算向外面家具商 B订购。如果你是联合公司总经理，应如何裁决？这里一共有三个购买方案：（1）向公司内部家具制造分公司购买；（2）向公司 外家具商A购买；（3）向公司外家具商B购买。从分公司的观点看，第一方案最贵， 价格为5000元；第二方案次贵，为4500元；第三方案最便宜为4000元。但这不应 是决策的根据，决策的根据应当是从 联合公司的观点，看哪个方案的净购买成本

16、最 低。下面计算净购买成本：（1）向公司内部的家具制造分公司订购净购买成本；5000- （5000 4000） + （4000 X 75% 4000X 75%X 60% ）=2800（元）（2）向公司外面的家具商A订购净购买成本=4500- （800 800X 70% ）=4260（元）（3）向公司外面的家具商B订购净购买成本=4000元比较三个方案的净购买成本，以第一方案为最低。所以总经理应裁决向公司内部 的家具分公司购买家具 贡献分析法的案例分析2案例一：在煤炭企业产品定价中的应用某一煤炭企业由于受市场疲软的影响，预计全年停产两个月，现接到 50000吨的订货合同，价格为60元/吨，该企业

17、的制造成本为 86. 70元/吨，具体项目如下： 材料：22元/吨；工资：30元/吨；福利费：4. 20元/吨；电力：7元/吨；折旧 费：8元/吨；井巷费：2.50元/吨；维简费：6元/吨；修理费：4元/吨；其他支 出：3.00元/吨。问：这批订货能否接受？（混合成本中，仅有固定成本和变动成 本，且各按50%+算）通过分析，根据题意，我们不难看出，该企业如果接受这批订货，由于 有闲置的生产能力.因而能够增加产量，降低固定成本。 同时，从成本项目的分析中可以看出，属于固定成本的有折旧费 8元/吨，混合成本中，材料费中有固定成本 11元/ 吨，工资中有固定成本15元/吨，福利费中有固定成本2.10

18、元/吨，电力中有固定成 本3.50元/吨，修理费中有固定成本2元/吨，其他支出中有固定成本1.50元/吨， 合计单位固定成本为43.10元/吨，那么单位变动成本则为43.60元/吨。根据贡献分析法的定义，首先我们从接受该批订货所产生的利润看接受订货后的利润为-1335000元，即:利润咗肖售收人-订货量X单位成本=50000X 60 元/ 吨-50000X 86.70 元/ 吨=3000000元-4335000 元=-1335000 元其次：我们从接受该批订货后，所产生的贡献看，单位产品的贡献为 16.60元/吨，那:单位产品贡献=售价-单位变动成本=60元/吨-43.60元/吨= 16.60

19、 元/ 吨50000吨订货的贡献总额为830000元，即：贡献总额=订货量x单位产品贡献=5000 吨 X 16.60 元/ 吨=830000元以上计算结果就说明：企业接受了这50000吨的订货量，如果根据有无利润来决 策，由于企业接受订货后要亏损1335000元，就不应该接受订货。但如果从贡献上 看，企业50000吨会增加830000元的贡献，也就是说企业将增加 830000元的利润或 减少830000元的亏损，由此可见，该企业可以接受这 50000吨的订货量。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝

20、之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事， 事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰 能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此 事，

21、未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉 室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草 庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔 来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡 泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧 都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等 之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。今当远离，临表涕零，不知所言。