注会复习会计第十一章知识点收入费用利润.docx

1、注会复习会计第十一章知识点收入费用利润注册会计师考试会计科目第十一章 收入、费用和利润本章概述(一)内容提要本章阐述了利润表的三个要素，包含了收入和建造合同两个具体准则的内容。对商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入的确认条件及会计核算本章作了系统地案例解析，另外本章简要解析了费用的界定及利润的界定。考生应重点掌握如下考点：1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较;2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比;3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方

2、式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算;4.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理;5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理;6.特殊劳务收入的确认条件对比;7.不列入合同成本的费用确认;8.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算;9.营业外收入和营业外支出的业务范围界定。(二)历年试题分析知识点一、收入的概念、特征及分类收入收入的概念、特征及分类(一)收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款

3、项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。(二)收入的基本特征1.产生自企业的日常活动中;2.表现为三种形式：A.资产增加;B.负债减少;C.两者兼而有之;3.收入能导致企业所有者权益的增加;4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项(如增值税销项税额)。(三)收入的分类1.按收入的性质分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按收入的主次分：主营业务收入其他业务收入知识点二、销售商品收入的确认(一)销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(1)一般判断标准：商品所有权凭证转移或实物

4、交付即为风险报酬转移点。(2)特殊情况：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已

5、售出的商品实施有效控制;在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。3.收入的金额能够可靠地计量;4.相关的经济利益很可能流入企业;5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。知识点三、销售商品收入的计量销售商品收入的会计处理销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。知识

6、点四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理1.现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：借：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)贷：应收账款或银行存

7、款属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。知识点五、销售退回的会计处理知识点六、特殊销售业务的会计处理1.代销方式(1)视同买断方式与收取手续费方式的区别(2)非包销的视同买断的账务处理(3)收到手续费方式2.预收款方式销售 (1)收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。(2)一般会计分录预收款项时：借：银行存款贷：预收账款发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品3.分期收款销售(1)会计处理原则如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业

8、应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。(2)一般账务处理发出商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品每期收款时借：银行存款贷：长期应收款每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用4.附有销货退回条件的商品销售 (1)会计处理原则在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需

9、等待退货期满时方可认定收入。在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。(2)能预计退货概率时的一般账务处理发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品期末确认估计的销货退回借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债收到货款时借：银行存款贷：应收账款实际退货如果与当初预计相同时：借：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)预计负债贷：银行存款实际退货量少于估计量时：借：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)主营业务成本(当初多估计的主营业务成本)预计负债贷：银行存款主营业务收入(当初多估计的主营业务收入)实际退货

10、量多于估计量时： 借：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)主营业务收入(当初少估计的主营业务收入)预计负债贷：银行存款主营业务成本(当初少估计的主营业务成本)(3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材)发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费应交增值税(销项税额)收到货款时：借：银行存款贷：应收账款(税金部分)预收账款(预收货款部分)退货期满没有发生退货时：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品退货期满发生退货时借：预收账款应交税费应交增值税(销项税额)贷：主营业务收入银行存款借：主营业务成本 库存商品贷：发出商品5.售后回购 (1)会计处理

11、原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。(2)一般会计分录销售时：借：银行存款(售价+售价17%)贷：应交税费应交增值税(销项税额)(售价增值税率17%)其他应付款(商品的售价)同时：借：发出商品贷：库存商品(按账面成本结转)将售价与回购价的差额平均计入各期的财务费用：借：财务费用贷：其他应付款回购时：借：库存商品(按原结转的账面成本入账)贷：发出商品同时：借：其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价)应交税费应交增值税(进项税额)(购买价增值税率17%)贷：银行存款(购买价+购买价增值税率17%)6.售后租回(详细解释见租赁章节)知识点七、一般劳务收入的确认提供劳务收入的会计处理

12、(一)一般劳务收入的确认1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：(1)收入的金额能够可靠计量;(2)与交易相关的经济利益能够流入企业;(3)劳务的完工程度能够可靠计量;(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。3.完工百分比法的计算当年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入当年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本4.一般账务处理(1)发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬(2)预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款(3)确认收入和成本时

13、借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本知识点八、提供劳务交易结果不能可靠估计的情况如果对提供劳务交易结果无法可靠估计的，(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素，即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理：(1)按能收回的价款作收入确认;(2)按实耗的劳务成本作支出确认;(3)二者差作当期损失认定。知识点九、同时销售商品和提供劳务交易如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，

14、企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。知识点十、特殊劳务收入的确认1.安装费收入如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入;如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。2.宣传媒介的佣金收入应在广告公诸于众时确认收入，而广告制作佣金的收入则是按完工程度确认收入。3.开发软件收入应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。4.包括在商品售价内的服务费收入对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间确认为收入。5.艺术

15、表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认为收入。6.申请入会费和会员费收入应按提供服务的性质为依据，一次性的，应在收到款项时确认收入;分期服务的，在收到款项时，计入递延收益，提取服务时分期确认收入。7.特许权费收入提供后续服务的应在提供服务时分期确认收入，提供设备和有形资产的应在资产所有权转移时确认收入。8.定期收费应在合同约定收款日确认收入。知识点十一、授予客户奖励积分的会计处理原则1.在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期收入。2.客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。3.如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入;如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，应按或有事项准则中的有关亏损合同规定处理。