企业内控的七大模块.docx

1、企业内控的七大模块企业内控七大模块企业内部控制制度的设计（七大模块）一、现金控制系统设计下面以货币资金控制系统为例，演示其具体设计。货币资金控制系统，可以具体划分为现金控制系统和银行存款控制系统。（一） 现金控制系统企业必须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。单位财会部门作为管理现金的职能部门，应该建立现金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依掘办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相符。（二） 控制目标根据 现今管理暂行条例和有关财

2、务制度，管理现金主要应实现下列目标：保证现金收支正确合法。企业应该根据现金管理规定，按照有关现金收支业务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。1、保证现金结算及时适当。企业应该合理安排现金收支时间， 适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。2、保证现金存储安全完整。企业应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时送存银行，防上现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。3、保证现金核算真实合规。企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，如实记录

3、现金收支业务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。（三）现金控制流程结合现金收支和核算程序，我们将其控制流程整合为：1、授予权限。企业管理部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或特殊现金收支业务，主管部门负责人应作专门批示。2、制取凭证。发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付现金书面证明。比如，企业间银行提取现金，要签发现金支票，以支票存根作为提取现金的书面证明;收进职工的交款，要以开出的收款收据副联作为收款的证明；支出采购费用或收入销售货款，要以发票正联或副联作为收付款项的证明。3

4、、审凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必要时填清业务内容、用途。部门负责人审核签章。例如，企业向银行提取现金，要由出纳员在现金支票上注明款项用途，并签章;财会部门负责人审核后加盖财务专用章;支付采购货款，要由采购员签字，采购部门负责人审签等。4、凭证。会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定的分管会计负责进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办手续。5、编制凭证。分管会计根据审核合规的原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通知办理现金收支事项。6、收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证所开列金额收付现金，并在凭证上加盖收讫、付讫

5、戳记。7、复核凭证。稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。审查合格后，签章传递。8、登记日记账。出纳人员根据经过复核的收付记账凭证，登记现金日记账。9、登记明细账。分管会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细账。10、总账。总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。11、盘点现金。出纳人员每日营业结束后，给出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。12、送存银行。对于超过库存限额的现金，由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。13、核对账簿。月末由稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账及总账。如发生账务误差报经批准后予以处理。

6、14、清查库存。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对。根据清查结果编制现金盘点报吉单，填列账存与实存的符合情况。（四）控制点及其控制措施在上述控制流程中，主要应设置下列控制点及其控制措施。1、审批。业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权。经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章;经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行，增强经办人员和负责人员的责任感，保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等问题的发生。2、 审核。会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证。主要审核原始凭证反映的现

7、金收支业务是否真实合法，原始凭证的填制是否符合规定要求;审核无误后，签章批准方可办理现金收付记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金收支凭证真实合法，提供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合法。3、收付。出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证;按照凭证所列数额，收付现金;并在凭证上加盖收讫或付讫戳记及私章;为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离，主要是:出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算;出纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权、债务账簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作;现金支票、印鉴不能

8、全部由出纳人员保管;非出纳人员不能兼职现金管理工作等。加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都具有重要作用。4、复核。稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算的真实性，防止记账失实及及时纠正收付错误。5、 记账。出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账;分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账;总账会计登记总分类账。分工登记现金账簿，可以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。6、核对。稽核员或其

9、他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、总分类账;如有误差报批准后，予以处理;稽核人员签宇盖章。核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实物安全完整。7、 清点。出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核批发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。每天清点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账实相符。8、清查。由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账。清查时，需有出纳人员在场，核对账实;根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况;如有误差须报批准后予以调整处理。通过清查，有利于加强对出纳

10、工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金等非法问题的发生。在现金内部控制系统各控制点中，审批、核对和清查 最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡;由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用;由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统中的关键控制点。二、银行存款控制系统企业应该按照银行开户办法规定，申请开设银行账户，企业发生的各项结算款项，除允许用现金结算方式直

11、接以现金收付外，其余款项必须通过银行划拨转账。为了加强银行存款内部控制，企业应该建立银行存款管理责任制，由会计部门出纳人员专门负责办理银行存款的收付业务。会计部门应该认真执行银行账户管理办法和结算制度，做好银行存款的核算工作，随时掌握银行存款的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应。审计部门应该通过对银行存款内部控制系统的评审，促进单位加强银行存款管理，防止违纪违规问题的发生。（一）银行存款控制目标根据 银行账户管理办法及企业财务规定，控制银行存款收支业务主要实现以下目标:1、保证银行存款收付正确合法。企业应该严格按照银行管理条例办理银行存款收付业务，认真

12、审核银行存款收入来源和支出用途，正确计算和准确收支银行存款金额。2、保证银行存款结算适当及时。企业必须按照银行规定的结算方式办理各项收支款项，按不同结算方式的使用范围、条件和结算程序，及时、合理安排货款结算时间和办理结算手续，避免逾期托收、误期拒付、透支存款以及结算方式不当而影响资金使用效率和耽误购销业务。3、保证银行存款安全完整。企业应该严格管理银行存款，认真核对存款记录，妥善保管结算票据、专用印鉴和支票，及时核对银行存款和办理支票挂失，严禁出租、出借银行账户和转让支票，确保银行存款安全完整。4、保证银行存款记录真实可靠。企业应该按照财务制度规定，正确记录银行存款业务，如实核算收入支出活动，

13、认真核对银行存款记录，保证银行存款记录真实可靠，随时提供准确的银行存款财务信息。（三） 银行存款控制流程由于银行存款结算方式不同，其收支流程和业务环节也有差别，下面我们择其主要业务环节组成控制流程。1、授权经办业务。业务部门负责人根据单位规定和业务需要，授权业务人员办理涉及银行存款收支的经济业务或收付往来账款事项。2、签订结算契约。经办人员办理经营业务，应同对方商定收付款结算方式和结算时间等，以合同或其它契约方式加以明确。3、制取原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规定，填制或取得原始凭证，作为办理银行存款收付业务的书面凭证，如购货发票、销货发票等。4、审签原始凭证。业务经办人员在原始凭证上

14、填清业务内容并签字盖章;业务部门负责人或指定人员审核签字，批准办理托收或承付等结算手续。5、审核原始凭证。会计主管或指定人员审核原始凭证及其反映的经济业务，批准办理银行存款收支结算，对于不合规定的凭证，应拒绝受理或责成经办人员补正手续。6、制取结算凭证。出纳员根据已审签的原始凭证，按照会计规定手续和结算方式填制或取得银行存款结算凭证。如办理货款托收需填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银行承付通知单等。7、办理结算业务。出纳员送交或留存结算凭证及有关记录，向银行办理存款收付业务。8、审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证回联，并同原始凭证进行核对。9、编制证账凭证。会计人员根据审

15、签的结算凭证及原始凭证，编制银行存款收付记账凭证。10、复核记账凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。11、登记日记账。出纳员根据审签的记账凭证，逐笔登记银行存款日记账。12、登记明细账。分管会计人员根据审签的记账凭证，登记相应的明细分类账。13、登记总账。总账会计按照规定的核算形式登记总分类账。14、核对账单。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，查清末达账项。15、编制调节表。由对账人员编制银行存款余额调节表，经审核后据以调账核对。16、核对账账。由非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账。如发生误差报经批准后予以处理。（三）银行存款控制点及控制措

16、施在上述控制流程中，主要应确定如下控制环节和控制措施：1、审批。业务部门批准的业务人员办理有关银行存款事项或经办有关业务，需核实原始凭证内容并签章，交业务部门负责人审核并签章;超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批并签字盖章。审批银行存款收支业务，可以保证业务办理的正确性和合法性，加强经办人员的责任感，避免违纪违规情况发生。 2、审核。 会计主管人员或指定人员审核原始凭证和结算凭证，签章同意 办理银行存款纬算。审核原始凭证，可以检查经济业务是否合理合法，保证银行存款结算正确有效;审核结算凭证，可检查银行存款结算是否正确，保证存款安全和核算正确。3、结算。出纳人员根据审签的

17、凭证，或按照授权办理银行存款收付业务;出纳员办理结算前，复核原始凭证及有关合同文本;按不同的结算方式填制结算凭证或取得结算凭证;结算凭证应加盖财务专用章和出纳员私章;财务专用章、签发支票印鉴和财务负责人印鉴应由主管会计和出纳人员分别保管;转账支票和结算凭证必须按编号顺序连续使用;作废的转账支票应加盖作废戳记;收代款项后应在凭证上加盖收讫或付讫戳记;非出纳人员不得经管银行存款业务。按此办理银行存款结算，能够有效监督银行存款收付工作，防止套取存款、出借账户和转让支票等弊端的发生。4、复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证，结算金额是否一致，记账科目是否正确，有关人员是否签章

18、等，审核无误后签字盖章。复核记账凭证，可以发现银行存款收付错误和记账凭证编制差错，保证银行存款核算正确。5、记账。出纳员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账;会计人员根据收付凭证登记相关明细账;总账会计登记总分类账银行存款科目;各记账人员在记账凭证上签章。登记银行存款账，可以保证银行存款收支业务的可查性，防止或发现结算弊端，及时提供可靠的银行存款核算信息。6、核对。稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账;如有误差报经批准后予以处理;核对人员签字盖章。核对银行存款账簿，可以及时发现银行存款核算错误及记账失误，保证账账相符和记录正确。7、对账。由非出纳人员逐笔核对银行

19、存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整末达账项。核对对账单，可以及时发现企业或银行记账差错，防止银行存款非法行为发生，保证银行存款真实和货款结算及时。在以上控制点中，审批、核对、对账至关重要。其中审批、核对控制点具有同现金控制系统对应控制点相同的重要性;对账控制环节，对于保证企业银行存款日记账同银行存款记录相符，以及纠正各方差错具有重要作用。因而，它们是银行存款控制系统中的关键控制点。 三、销货业务内部控制设计（一）销货业务涉及的凭证和记录 1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8、主营业务收入明细账 9、折

20、扣和折让明细账10、汇款通知书11、现金日记账和银行存款日记账12、坏账审批表13、顾客月末对账单14、转账凭证15、收款凭证（二）销售与收款循环中的主要业务活动1、接受顾客订单2、批准赊销信用3、按销售单供货4、按销售单装运货物5、向顾客开账账单6、记录销售7、办理和记录现金、银行存款收入8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让9、注销坏账10、提取坏账准备 （三）销货业务的控制目标、内部控制及常用内部控制测试 销货业务的控制目标、内部控制及常用内部控制测试一览表内部控制目标关键内部控制 常用的内部控制测试登记入账的销货业务确系已经发货给真实顾客（存在或发生）销货业务是以经审核的发运凭证及经过

21、批准的顾客订货单为依据登记入账的 在发货前，顾客的赊销已经被授权批准 销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专案追查检查发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单 检查顾客的赊销是否经授权批准 检查销售发票连续编号的完整性 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案所有销货业务均已登记入账（完整性）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已登记入账 销售发票均经事先编号，并登记入账检查发运凭证连续编号的完整性能 检查销售发票连续编号的完整性登记入账的销货数量确系已发货的数量，并正确开具收款账单并登记入账（估价与分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确

22、定已经适当的授权批准 由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查销售发票是否经适当的授权批准 检查有关凭证上的内部核查标记销货业务的分类恰当（分类） 采用适当的会计科目表 内部复核和核查检查会计科目表是否适当检查有关凭证上内部复核和查核的标记销货业务的记录及时（及时性）发运单日期与销售业务的记录日期可比检查发运单日期与销售业务的记录日期是否可比销货业务已经正确地记入明细账，并经正确汇总（过账和汇总）登记相关的明细账和总账检查明细账是否汇总并过如总账；检查发运单上顾客姓名与明细账上是否一致四、存货采购业务的内部控制设计下面是我们为某商业企业设计的采购控制系统，其同上述货币资金控制系统，除了基本思路

23、、主要形式接近外，无论是详尽程度还是具体格式，都有很大差异。实际上，我们为各客户设计的内部控制系统，彼此也从不相同。我们采取的方式是，经过调查、论证和沟通后，首先绘制采购和付款控制流程图(图6)，然后逐项说明采购业务中涉及的采购政策、选择供应商、供应合同、采购订单处理、收货处理、退货处理、发票与收货单验证、供应商表现分析等控制环节的控制目标和控制要求，以及付款业务各控制环节的控制目标和控制要求(后者从略)。（一）采购控制业务涉及主要凭证与会计记录1、请购单。请购单由商品制造、资产使用部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。2、订购单。由采购部门填写，向另一企业

24、购买订购单上所指定商品、劳务或资产的书面凭证。3、验收单。收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。4、卖方发票。是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。5、付款凭单。采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。6、转账凭证。记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证编制的。7、付款凭证。用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证。8、应付账款明细账。9、现金和银行存款日记账。10、卖方对账单。（二）采购控制业务中涉及的主要业务活动1、请购商品或

25、劳务2、编制订购单3、验收商品4、储存已验收的商品存货5、编制付款凭单6、确认与记录负债7、支付负债8、记录现金和银行存款支出（三）采购控制业务及控制目标1.采购政策控制目标：明确采购的职责和范围2.选择供应商控制目标：选择可靠的供应商，以最合理的价格购得质量合格的产品。3.供应合同控制目标：供应合同的条款有效、经过核准并符合公司政策和国家法规。4.采购订单处理控制目标：所有采购业务业务都应被准确地记录和核准5.收货处理控制目标：只接受定购并符合质量要求的货物，准确记录实际收到的货物。6.退货处理控制目标：所有退货都应被准确记录并受到监控。7.发票与收货单验证控制目标：所有发票应与采购收货单相

26、匹配。8.供应商表现分析控制目标：有足够而准确的信息以进行有效的供应商管理。（四）购货业务的控制目标与内部控制及测试 购货业务的控制目标与内部控制和测试一览表内部控制目标关键的内部控制常用的内部控制测试所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的电最大利益（存在或发生）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。购货按正确的级别批准。注销凭证以防止重复使用。对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查。查验付款凭单后是否附有单据，检查核准购货标记，检查注销凭证的标记，检查内部核查的标记。已发生的购货业务均已记录（完整性）订货单均经事先编号并已登记入账。验收单均经事先编号

27、并已登记入账。卖方发票单均经事先编号并已登记入账。检查订货单连续编号的完整性，检查验收单连续编号的完整性，检查卖方发票连续编号的完整性。所记录的购货业务估价正确（估价或分摊）计算和金额的内部核查，采购价格和折扣的批准。检查内部核查的标记，审核批准采购价格和折扣的标记。购货业务的分类正确（分类）采用适当的会计科目表，分类的内部核查。检查工作手册和会计科目表，检查有关凭证上内部核查的标记。购货业务按正确的日期记录（及时性）要求一收到商品或接受劳务就记记录购货业务，内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在，检查内部核查的标记。购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（过账和

28、汇总）应付账款明细账内容的内部核查。检查内部核查的标记。五、材料物资领发业务的内部控制 制造业耗用的物资通常包括原材料、办公用品、备品备件、工器具、包装物等，它们是构成企业成本的重要部分，对企业经营和效益有直接影响。在企业物资领取和使用环节，建立和完善内部控制制度有利于提高工作效率，降低物资消耗，减少损失和浪费。物资领用内部控制制度是指在企业物资领用环节建立一种自我协调与自我制约的机制，其内容通常包括物资领用计划申报制度、物资领用制度、价值记录与成本控制制度等。（一）设计制造业领用库存物资内部控制制度应遵循的原则1合法性原则。设计制造业领用库存物资内部控制制度应以国家法规为依据，制度中的内容必

29、须符合国家政策法规和财经制度要求。2厉行节约。降低物资消耗、提高企业效益是设计内部控制制度的根本目的，领用库存物资必须厉行节约、减少浪费。3计划控制。计划领取、计划采购才能有效降低存储成本，才能最大限度的避免缺货。4岗位分离。设计库存物资领用内部控制制度，不相容岗位要分离，这是内部控制的基本要求。（二）内部控制设计的具体内容 1、物资领用计划申报制度该制度规定企业各部门领用物资必须事先编制领用计划，并对计划的编制、稽核、审批、执行程序以及相关人员的职责权限作出规定，制度的主要内容有：（1）规定企业内各部门编制物资领用计划的时间、依据，延迟申报计划给予处罚的措施。企业物资领用部门通常根据生产计划

30、、检修计划、技措计划、人员分配计划、物资消耗状况等编制物资领用计划表。（2）规定计划表的项目内容、填写要求、填写人与审核人的责任。填写人、审核人均应在计划表上签字。一般来说，物资耗用部门负责人负有审核计划的责任。（3）明确物资领用计划审批部门及审批人员的职责权力。计划编制与审批是职责分明的两个岗位，大中型企业应设立独立的物资计划管理部门，并设立计划管理员岗位，其职责是控制物资消耗，编制物资发放与采购计划，审核与批准企业内各部门申报的物资领用计划，将与业务无关、不合理的领料要求剔出。企业还应建立计划审批权限制度，明确规定计划管理员、物资计划管理部门主管、企业经理及副经理的各自审批权限。但不管各自

31、权限如何，均应遵循自下而上的审查程序，这样，基层的监督管理作用才有可能发挥。4制定物资消耗限额办法，对超过消耗限额的编制计划不予批准。（二）物资领用制度物资领用制度具体规定了物资实际领用的程序和手续，有关人员的权力和责任，其主要内容有：1规定领用物资必需填写领料单，并在经批准的已申报计划范围内领取，严格限制超计划、越限额领取物资。2规定领料单的项目内容、填写要求。领料人应认真填写领料单，不得涂改。3规定领料单审核责任。领料单由物资需用部门职工填写，其他部门领导重点审核物资是否确实需要；物资计划管理员应重点审核是否已申报计划，将不符合计划、无计划又无正当理由的领料单退回；保管员主要审核手续是否齐全、项目填写是否清晰、是否有涂改行为。