资产负债表日后事项练习题.docx

1、资产负债表日后事项练习题第十九章资产负债表日后事项【附有销售退回条件的商品销售的会计处理单选题】甲公司216年12月3日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为5万元，单位售价6.5万元（不含增值税），乙公司收到A产品后6个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于216年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司216年度财务报告于217年3月31日经董事会批准报出；至217年3月31日止，216年出售的A产品实际退货率为25%。甲公司因销售A产品对216年度利润总额的影响是（）万元。A.300B.2

2、25C.240D.285【答案】B【解析】日后事项期间发生的退货大于原估计的退货，冲减原确认的预计负债后，还应冲减报告年度已确认的营业收入和营业成本，即报告年度的营业收入和营业成本按其总数的75%确定。甲公司因销售A产品对216年度利润总额的影响=200（6.5-5）（1-25%）=225（万元）。【调整事项对未分配利润的影响单选题】甲公司216年12月31日应收乙公司账款2 000万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备200万元。217年2月20日，甲公司获悉乙公司于217年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余

3、公积，216年度财务报表于217年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少216年12月31日未分配利润的金额是（）万元。A.180B.1 620C.1 800D.2 000【答案】B【解析】甲公司因该事项减少的216年度未分配利润金额=（2 000-200）（1-10%）=1 620（万元）。【调整事项对未分配利润的影响单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，215年度财务报告批准报出日为216年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。215年12月31日，甲公司对一起未决诉

4、讼确认的预计负债为800万元。216年3月6日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该事项导致甲公司215年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135B.150C.180D.200【答案】A【解析】该事项对甲公司215年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（万元）。【调整事项对净利润的影响单选题】A股份有限公司（以下简称A公司）215年的财务报告于216年4月10日批准对外报出，适用的所得税税率为25%

5、。216年2月10日，A公司215年9月5日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为1 000万元，增值税税额为170万元，成本为800万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。假定A公司对该应收账款已计提坏账准备50万元。假定A公司215年的所得税汇算清缴于216年4月20日完成。上述调整事项使215年净利润减少（）万元。A.200B.190C.112.5D.150【答案】C【解析】影响215年净利润=-（1 000-800-50）+(1 000-800)25% -5025% =-112.5（万元）。【调整事项的会计处理单选题】甲公司215年3月20日

6、披露214年财务报告。215年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自213年6月1日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（）。（2016年回忆版）A.作为215年发生的事项在215年财务报表中进行会计处理B.作为会计政策变更追溯调整214年财务报表的数据并调整相关的比较信息C.作为重大会计差错追溯重述214年财务报表的数据并重述相关的比较信息D.作为资产负债表日后调整事项调整214年财

7、务报表的当年发生数及年末数【答案】D【解析】此项不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”，既不属于差错，也不属于会计政策变更，因214年财务报告尚未报出，所以应作为资产负债表日后调整事项，调整214年财务报表的当年发生数及年末数，选项D正确。【调整事项的判断多选题】资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.发生了巨额亏损B.因地震导致存货价格下跌C.发现了财务报表舞弊D.发现了原资产减值损失计提严重不足【答案】CD【解析】选项A和B属于资产负债表

8、日后非调整事项；选项C和D，属于资产负债表日前存在状况，并在资产负债表日后得到进一步证实的事项，为资产负债表日后调整事项。【调整事项的判断多选题】甲公司215年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为216年3月30日，实际对外公布的日期为216年4月3日。该公司216年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（）。A.3月1日发现215年10月建造完工并达到预定可使用状态的一项固定资产尚未入账B.3月11日外汇汇率发生重大变化C.3月12日法院已结案诉讼项目实际赔偿金额与215年12月31日确认的预计负债有较大差异D.3月20日甲公司于215年9月15日销售给乙

9、公司的商品发生退货【答案】ACD【解析】选项B与资产负债表日存在状况无关，属于资产负债表日后非调整事项。【资产负债表日后事项的会计处理多选题】关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有（）。A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目C.资产负债表日后发生巨额亏损，属于非调整事项D.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项【答案】AC

10、D【解析】选项B，资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。【调整事项的会计处理多选题】甲公司216年度财务报告于217年3月31日批准报出，217年2月24日，甲公司收到丙公司通知，216年12月31日发出的商品存在规格不符的情况，经协商销售折让10%。该业务216年12月31日已确认收入100万元并结转成本80万元。假定不考虑相关税费等因素影响，甲公司下列会计处理中正确的有（）。A.发生的商品销售折让属于资产负债表日后调整事项B.该事项减少216年营业利润10万元C.该事项应冲减21

11、7年营业收入10万元D.该事项应冲减217年利润总额2万元【答案】AB【解析】报告年度销售的商品，日后事项期间发生的销售折让属于调整事项，选项A正确，应调减216年营业收入=10010%=10（万元），不冲减成本，所以减少营业利润10万元，选项B正确；该事项属于216年度资产负债表日后调整事项，所以选项C和D错误。【资产负债表日后调整事项2016年计算分析题回忆版】甲公司为境内上市公司。213年10月20日，甲公司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。213年、214年，甲公

12、司均按时支付乙银行借款利息。215年1月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款自215年1月1日起的罚息3 500万元。215年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制215年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断215年原按照7%年利率计提的该笔借款罚息3 500万元应全部冲回。216年4月20日，在甲公司215年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了罚息减免协议，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2

13、16年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付215年及以后各年的利息；同时，免除215年的罚息3 500万元。假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。要求：（1）判断甲公司能否根据215年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。（2）判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司215年调整事项，并说明理由。（3）判断甲公司与乙银行签订罚息减免协议后，甲公司是否可于协议签订日确认债务重组收益，并说明理由。（4）计算甲公司215年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。【答

14、案】（1）甲公司不能据此估计应付利息金额并进行会计处理。理由：应付利息属于金融负债，和预计负债不同，每个资产负债表日账面价值不反映会计估计的变动，只要企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，就不能终止确认原来的债务。（2）不应作为资产负债表日后调整事项处理。理由：协议签订日期为216年4月20日，在该协议签订之前，原借款协议一直有效，则甲公司按照7%的罚息年利率支付利息的合同义务一直存在，直至罚息减免协议的签署。因此，在215年12月31日，甲公司应该按照7%的年利率计提应付利息。资产负债表日后期间签订的罚息减免协议是一项新发生的事件，该事件在资产负债表日尚未存在，不能作

15、为报告年度资产负债表日后调整事项。（3）甲公司不能在协议签订日确认重组收益。理由：根据甲公司与乙银行签订的罚息减免协议，罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金。因此，在该前提条件满足之前，甲公司不应确认为债务重组收益。（4）长期借款列示金额为5亿元，应付利息列示金额=50 000（6%+7%）=6 500（万元）。【提示】215年度甲公司需按6%确认利息，同时应按7%确认罚息，故应付利息列示金额为6 500万元。【资产负债表日后事项2016年综合题回忆版】甲公司为境内上市公司，其215年度财务报告于216年3月20日经董事会批准对外报出。215年，甲公司发生的部分交

16、易或事项以及相关的会计处理的如下：假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。要求：（1）根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。（2）根据资料（1），判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。（3）根据资料（5），判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别（或报表项目），并说明理由。（1）215年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20 000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高

17、管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20 000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日（215年7月1日）的公允价值为14元/份，215年12月31日的公允价值为16元/份，截至215年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 63万元贷：资本公积其他资本公积 63万元【答案】（1）资料（1）会计处理不正确。理由：母公司为子公司的员工授予股份，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，属于使用其他方的股权进行结算，应作为现金结算的股份支付进行

18、处理；215年应确认的长期股权投资的金额=（20-2）2万份161/46/12=72（万元）。更正分录：借：长期股权投资72贷：应付职工薪酬72借：资本公积其他资本公积63贷：管理费用63（2）215年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其煤体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自215年7月1日起至216年6月30日止：广告费用为8 000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另30%价款于216年1月支付，截至215年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：借：

19、银行存款5 600万元应收账款2 400万元贷：主营业务收入8 000万元【答案】资料（2）会计处理不正确。理由：因播出期间为1年，需要在提供服务的期间内分期确认收入。截止215年12月31日，甲公司应确认主营业务收入4 000万元。更正分录：借：主营业务收入 4 000贷：预收账款 1 600应收账款 2 400（3）为支持甲公司开拓新兴市场业务，215年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5 000万元贷款。甲公司的会计处理如下：借：应付账款5 000万元贷：营业外收入债务重组得利5 000万元【答案】资料（3）会计处理不正确。理由：为支持甲公

20、司开拓新兴市场业务，甲公司与母公司签订了债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，甲公司应将豁免债务全额计入所有者权益(资本公积)。更正分录：借：营业外收入债务重组利得 5 000贷：资本公积 5 000（4）215年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期的丁公司债券出售30%，出售所得价款2 700万元已通过银行收取。同时，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产，并计划于216年初出售。该持有至到期投资于出售30%之前的账面摊余成本为8 500万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6 400万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款2 700万元交

21、易性金融资产6 400万元贷：持有至到期投资8 500万元投资收益600万元【答案】资料（4）会计处理不正确。理由：交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类，剩余债券投资应该作为可供出售金融资产核算。更正分录：借：可供出售金融资产 6 400贷：交易性金融资产 6 400借：投资收益 450贷：其他综合收益450（6 400-8 50070%）（5）由于出现减值迹象，215年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45 000万元，已计提折旧9 000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为3

22、0 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32 500万元，甲公司的会计处理如下：借：资产减值损失6 000万元贷：投资性房地产减值准备6 000万元甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至215年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。215年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款400万元贷：其他业务收入400万元借：其他业务支出375万元贷：投资性房地产累计折旧375万元【答案】资料（5）会计处理不正确。理由：投资性房地产的减值金额是账面价值低于可收回金额的差额，可收回金额为预计未来现金流量的现值与公

23、允价值减去处置费用后的净额较高者，故投资性房地产的可收回金额为32 500万元。投资性房地产计提减值准备前的账面价值=45 000-9 000=36 000（万元），应计提减值准备=36 000-32 500=3 500（万元）。更正分录：借：投资性房地产减值准备 2 500（6 000-3 500）贷：资产减值损失 2 500投资性房地产于215年7月至12月应该计提的折旧金额=32 500/（50-10）6/12=406.25（万元）。更正分录：借：其他业务成本31.25（406.25-375）贷：投资性房地产累计折旧 31.25（6）215年12月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协

24、议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9 500万元出售给已银行，价格为9 000万元，如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付已银行，开书面通知大华公司，己银行向甲公司支付了9 000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1 000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：银行存款9 000万元坏账准备1 000万元贷：应收账款9 500万元营业外收入500万元【答案】资料（6）会计处理不正确。理由：因己银行在应收账款信用期过后六个月内无法收回该款项时，对甲公司具有追索权，该项应收账款不能终止确认，应将收到

25、的款项确认为短期借款。更正分录：借：应收账款 9 500营业外收入 500贷：短期借款 9 000坏账准备 1 000（2）资料（1），合并财务报表中属于现金结算股份支付。理由：甲公司（母公司）授予其子公司职工的股票期权，甲公司以子公司的权益工具结算，故属于以集团内其他方权益工具结算，属于现金结算股份支付，合并报表应当从母公司角度判断，作为现金结算的股份支付核算。（3）甲公司合并财务报表中该办公楼应该作为固定资产列示。理由：站在集团整体角度看，甲公司将自有固定资产出租给乙公司的交易属于母、子公司内部交易事项，合并财务报表需要将其抵销，最终该项资产仍然作为固定资产列报。【资产负债表日后事项综合题

26、】华苑股份有限公司（以下简称华苑公司）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。217年3月31日，注册会计师对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：其他有关资料如下：（1）华苑公司销售商品，提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。（2）商品销售价格均不含增值税。（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。（4）所售商品均未计提存货跌价准备。（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，企业计提的坏账准备不

27、得从应纳税所得额中扣除。（6）不考虑除增值税以外的其他相关税费。（7）涉及损益的调整事项不通过“以前年度损益调整”科目核算。要求：对注册会计师发现的上述会计差错进行更正处理。（1）216年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。至216年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。216年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明销售价款为3000万元，增值税税额为

28、510万元。至217年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。华苑公司的会计处理如下：借：应收账款 4 510贷：主营业务收入 4 000应交税费应交增值税（销项税额） 510借：销售费用 200贷：应收账款 200借：主营业务成本 3 200贷：发出商品 3 200【答案】（1）代销借：主营业务收入 1 000贷：应收账款 1 000借：应收账款 50（10005%）贷：销售费用50借：发出商品 800贷：主营业务成本 800借：坏账准备47.5（1 000-50）5%贷：资产减值损失47.5（2）216年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备，每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在217年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司发出商品并开具增值税专用发票，注明销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项已收存银行。华苑公司的会计处理如下：借：银