营改增之后固定资产的处理.docx

1、营改增之后固定资产的处理财政部发布关于征求关于增值税会计处理的规定（征求意见稿） 意见的函，旨在全面规企业增值税有关会计处理以及明细科目和专 栏的设置、相关业务的日常核算，财务报表相关项目的列示等方面的 容，并就会计处理及增值税核算等4个问题征求意见。征求意见稿适用围在全面梳理现行企业会计准则制度中有关增值税会计处理规定 及营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会（2012） 13号）的基础上，起草了征求意见稿。该征求意见稿既适用于增值 税一般纳税人，也适用于小规模纳税人；既适用于试点纳税人（即按 照营业税改征增值税试点实施办法缴纳增值税的纳税人），也适 用于原增值税纳税人（即按照中华人

2、民国增值税暂行条例缴纳增 值税的纳税人）。关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）根据中华人民国增值税暂行条例和关于全面推开营业税改 征增值税试点的通知等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如 下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、 “未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证 进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账设置“进项 税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、 “转出多交增值税”、“简易计税”等专栏

3、。其中：1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额 中抵扣的增值税额；2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制 度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3.“已交税金专栏，记录一般纳税人已交纳的当月应交增值 税额；4.“转出未交增值税”和转岀多交增值税专栏，分别记录 一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定 准予减免的增值税额；6.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境

4、外单 位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额；7.“出口退税专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的 增值税额；& “进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原 因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额；9. “简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交 纳的增值税额。（二） “未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应 交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预 缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（三） “预缴增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、 提

5、供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行 开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。（四） “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增 值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后 期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5 月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取 得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税 额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未 交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（五） “待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未

6、取 得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵 扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行 增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进 项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税 扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、 加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或 利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的 增值税额。小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明 细科目，不需要设置上述专栏。二、账务处理（一）取得资产

7、或接收劳务等业务的账务处理。1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进 货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产，按应计入相关成本费用 的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成 本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用等科目，按可抵 扣的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目， 按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银 行存款”等科目。发生退货的，应根据税务机关开具的红字增值税专 用发票做相反的会计分录。2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进 货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税

8、 方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税 额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成 本费用，不通过“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目核算。3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账 务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的 不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额 按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应 当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可 抵扣的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科 目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应

9、交税费待抵扣进项 税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付 票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许 抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费一一应交增值税（进项 税额）”科目，贷记“应交税费一一待抵扣进项税额”科目。4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。 购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应 按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账。按应计入相关成本费 用的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”、“固定 资产”等科目，按未来可抵扣的增值税额，借记“应交税费一一待认 证进项税额”科目，按应付或实际支付的

10、金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得相关增值税扣税凭证并 经认证后，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”或应交 税费一一待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费一一待认证进项税 额”科目。5.购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规 定，境外单位或个人在境发生应税行为，在境未设有经营机构的，以 购买方为增值税扣缴义务人。境一般纳税人购进服务、无形资产或不 动产，按应计入相关成本费用的金额，借记“生产成本”、无形资 产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额， 借记“应交税费一一待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金 额，贷记应付账款

11、”等科目，按应代扣缴的增值税额，贷记“应交 税费一一应交增值税（销项税额）”科目。购买方代扣代缴增值税取 得解缴税款的完税凭证时，按代扣缴的增值税额，借记“应交税费一 应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；同时， 按完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进 项税额）”或“应交税费一一待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税 费一一待认证进项税额”科目。6.小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物 资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税 应计入相关成本费用，不通过“应交税费一一应交增值税”核算。（二）销售等业务的账务处理。1.销售业务的

12、账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账 款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷 记“主营业务收入”、“其他业务收入”、固定资产清理”等科目， 按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的 应纳增值税额），贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额或简易 计税）”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费一一应交增值税”科 目）。发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票 做相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务 发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费一一待转销项税额”

13、 科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费一一应交增值税（销 项税额或简易计税）”科目。2.视同销售的账务处理。企业发生现行增值税制度规定视同销 售的行为，应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理，并按 照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的 应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷 记“应交税费一一应交增值税（销项税额或简易计税）”科目（小规 模纳税人应计入“应交税费一一应交增值税”科目）。（三）差额征税的账务处理。1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行 增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，应当按减 少的销项税

14、额，借记“应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）” 科目（小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目），按 应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本” 等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、 “银行存款”等科目。2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务 处理。对于金融商品转让，可以先将含税金额一并计入“投资收益” 科目；待期末一次性进行调整，借记“投资收益”科目，贷记“应交 税费一一应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税人应贷记“应 交税费一一应交增值税”科目）。金融商品转让盈亏相抵后出现负差， 按现行增值税制度规定可结转下

15、一纳税期与下期转让金融商品销售 额相抵的，企业应在账外备查登记。（四） 出口退税的账务处理。出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记应交 税费一一应交增值税（出口退税）”科目（小规模纳税人应贷记“应 交税费一一应交增值税”科目）。（五） 进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额但按现行增 值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税 额转出）”、“应交税费一一待抵扣进项税额”或“应交税费一一待 认证进项税额”科目。原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改

16、变 用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月 调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费一 应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”、“无形资产” 等科目；固定资产、无形资产经上述调整后，应按调整后的账面价值 在剩余尚可使用寿命计提折旧或摊销。一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于 不动产在建工程的，原已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出， 借记“应交税费一一待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费一一应 交增值税（进项税额转出）”科目。（六） 月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自

17、“应交增 值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的 增值税，借记应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）”科目， 贷记“应交税费一一未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借 记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记应交税费一一应交增值 税（转出多交增值税）”科目。（七） 交纳增值税的账务处理。1.交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值 税，借记“应交税费一一应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳 税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目），贷记“银行存款” 科目。2.交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未 交的增值税，借记“应交税费一一未交增值税

18、”科目，贷记“银行存 款”科目。3.预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税，借记“应交税费 预缴增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预 缴增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交 税费一一未交增值税”科目，贷记“应交税费预缴增值税”科目。（A）增值税期末留抵税额的账务处理。兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截 止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税 制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的， 应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售 服

19、务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记 “应交税费一一增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费一一应交增 值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣 的金额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记 “应交税费一一增值税留抵税额”科目。（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的 账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备 支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵 减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一一应交增值 税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增 值税”科

20、目），贷记“管理费用”等科目。增值税税控系统专用设备 作为固定资产核算的，则贷记“递延收益”科目；在后续固定资产折 旧期间，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。三、 财务报表相关项目列示“应交税费一一应交增值税”等科目期末借方余额应当在资产负 债表中的“其他流动资产项目项目列示；“应交税费一一未交增值 税”科目期末贷方余额应当在资产负债表中的“应交税费”项目列示。四、 附则本规定自2016年5月1日起施行，营业税改征增值税试点有 关企业会计处理规定（财会（201213号）等原有关增值税会计 处理的规定同时废止。本规定发布前未按上述规定处理的，应当进行 追溯调整。征求意见稿主要容征求意

21、见稿旨在全面规企业增值税有关会计处理，从明细科目和 专栏的设置、相关业务的日常核算，到财务报表相关项目的列示。征 求意见稿主要包括以下三方面容：一是沿袭现行企业会计准则制度中的相关规定，全面规定了企业 采购、销售、出口退税、月末转出多交增值税和未交增值税、实际交 纳增值税等业务的会计处理。二是根据企业会计核算和增值税纳税申报等实务需求，补充了增 值税相关会计处理规定。包括：在“应交税费”科目下增设“预缴增 值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税 额”等明细科目；在“应交增值税明细科目下增设“简易征收”等 专栏；进一步明确了因改变用途等导致进项税额抵扣情况发生变化的 会计处

22、理，购进货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证暂估入 账的会计处理，销售业务会计上收入（或利得）确认时点与增值税纳 税义务发生时点不一致的会计处理，企业预缴增值税的会计处理，以 及财务报表相关项目的列示要求。三是针对营改增试点办法，研究制定相关会计处理规定。包括： 一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或 者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之 日起分2年抵扣的会计处理；差额征税的会计处理；增值税期末留抵 税额的会计处理；增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值 税额的会计处理。征求意见主要问题征求意见主要问题包括但不限于以下问题：（一） 征求意见稿相关规定能否满足目前企业纳税申报及增值税 明细核算的需求？如不能，应如何补充？（二） 征求意见稿能否涵盖目前企业增值税相关业务的会计处 理？如不能，应如何补充？（三） 征求意见稿能否解决营改增全面试点中出现的会计问题？ 如不能，应如何补充？（四） 关于差额征税的会计处理规定，您认为是否恰当？如不恰 当，应如何修改？