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1、煤炭成本核算徐小蕊煤炭成本核算-徐小蕊煤炭成本核算 一、煤炭成本核算的内容 成本核算是对煤炭企业的生产费用支出和产品成本进行核算,是加强企业管理,实行成本控制的重要手段。煤炭企业的生产费用是指煤炭产品和列入正式产品生产计划的其他产品,在一定时期内为进行生产经营而发生的各项耗费。在会计中通常把企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种生产费用的总和叫产品生产成本,简称产品成本。 二、煤炭企业成本的特点 1、煤炭成本的特点 煤炭企业的基本活动,就是为市场生产各种需求的煤炭产品。煤炭成本受煤炭企业的地质条件、生产技术、生产组织、劳动组织、技术装备等因素影响。根据煤炭生产的特点,煤炭成本的特点主要有以

2、下几点, ,1,地质条件影响煤炭成本。 煤层埋藏的深浅,煤层的厚度,顶底板的好坏,地质构造的复杂程度等,都对煤炭成本有直接影响。如煤层稳定、埋藏较浅、地质构造简单、顶底板条件较好,煤炭成本相对较低,反之,则较高。 ,2,掘进量影响煤炭成本。 煤炭生产是地下作业,工作地点不断移动,开拓、掘进、和回采1 之间,必须保持一定的比例关系。掘进量的大小直接影响着煤炭成本的高低。 ,3,地下自然物质影响煤炭成本。 地下水、火、瓦斯、煤尘等容易形成自然灾害影响煤炭生产,为保证安全生产,井下通风、排水、照明、防爆、防水、防火等费用的大小直接影响煤炭成本的高低。 ,4,提升运输环节影响煤炭成本。 煤炭生产过程是

3、大量煤炭、岩石的转移过程。从开掘工作面、大巷到井筒,提升环节多、费用较大。煤炭生产随着向纵深发展,运输环节和设备需要相应增多,一般来说,煤炭成本呈升高的趋势。 ,5,正规循环作业程序影响煤炭成本。 煤炭生产是多工序的循环型连续作业,是否实施采掘工作面的正规循环作业和全矿井的正规循环作业程序,对煤炭成本的高低有很大影响。 ,6,劳动力耗费在煤炭成本中占比重较大。 煤炭生产是地下作业,生产环节多,工作地点分散并经常移动,形成多工种、多工序的联合企业,劳动强度大,劳动组织复杂,需要劳动力多,工资费用比重大,一般占原煤成本的30%左右。 ,7,机械化采煤固定成本在煤炭成本中占比重较大。 随着煤炭生产机

4、械化自动化的发展,固定资产折旧费、电力费、配件消耗呈逐步增加趋势。在煤炭成本中,维简费及安全费用也占有一定比例。 2 ,8,煤炭成本中不含原料及主要原料费用。 煤炭属于矿产资源,煤炭生产所耗费的材料主要是辅助材料,不构成产品的实体,且大部分材料可以回收复用,修旧利废潜力大,对煤炭成本具有一定的影响。 ,9,产品产量的增减影响煤炭成本的升降。 煤炭生产中,产品产量的增减变化对煤炭成本升降有较大的影响。在矿井开发的全过程中,产量存在着低-高-低,而成本存在着高-低-高的变化规律。 2、产品成本核算的任务 综上所述,产品成本核算对于厉行节约,加强经济核算,提高经济效益有着重要的意义。因此,产品成本核

5、算的任务,可以归纳为两点,根据各种规定和制度、企业的预算和定额,严格审核和控制各种生产费用的支出,促使企业节约生产费用,降低产品成本,正确及时的记录和反映生产费用支出,计算产品的成本,反映和考核成本的完成情况。提供企业生产经营的决策资料,促使企业改进生产经营管理工作,加强经济核算,提高经济效益。 企业在成本核算中,必须严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,正确划分各种产品成本的界线,选择适当的成本计算办法,与成本核算有关的基础凭证、账簿、报表和其他资料,必须真实、准确、完整。 第一节 煤炭成本核算的程序 一、煤炭成本核算的程序 3 煤炭成本核算的基本程序,是指从审核费用的原始凭证开始,

6、到按照成本计算对象分配和归集各项生产费用,最后按成本项目计算出各种产品的完工产品成本和期末在产品成本以及各项期间费用的整个过程和步骤。具体归纳为, 第一步,要素费用的汇集和分配 第二步,分配辅助生产费用 第三步,分配制造费用 第四步,计算原煤制造成本 第五步,入洗原料煤 第六步,归集洗煤加工费用 第七步,计算分离后各等级煤成本 第八步,分配期间费用 第九步,计算煤炭完全成本 第十步,编制煤炭成本报表 第二节 要素费用的汇集和分配 第一条 材料及外购动力费用的汇集和分配 一、 材料费用的汇集 ,一,材料费用汇集的基础工作 1,收入材料成本的确定 正确的确定收入材料的成本,是正确计算产品成本中材料

7、成本的前提。材料费用的计算,因企业对材料日常采用的计价方法的不同而4 有差别。在一般情况下,如果企业规模较小,材料的品种规格不多且收发不太频繁,材料可按实际成本计价,若企业规模较大,材料品种规格繁多且收发频繁,材料则应按计划成本计价。 ,1,实际成本法 在实际成本法下,取得材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。 企业外购材料时,由于结算方式和采购地点的不同,材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步,相应地,其账务处理也有所不同, ?对于发票账单与材料同时到达的采购业务,企业在支付货款或开出、承兑商业汇票,材料验收入库后,应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本,借记“原材料”科目,根据取得

8、的增值税专用发票上注明的,不计入材料采购成本的,税额,借记“应交税金应交增值税,进项税额,”,一般纳税人,下同,科目,按照实际支付的款项或应付票据面值,贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。 ?对于已经付款或已开出、承兑商业汇票,但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务,应根据发票账单等结算凭证,借记“在途物资”、“应交税金?应交增值税,进项税额,”科目,贷记“银行存款”或“应付票据”等科目,待材料到达、验收入库后,再根据收料单,借记“原材料”科目,贷记“在途物资”。 ?对于材料已达到并已验收入库,但发票账单等结算凭证未到,货款尚未支付的采购业务,应于月末,按材料的暂估价值,借记“原材料科目”,

9、贷记“应付账款暂估应付账款”科目。下月初用红字做同5 样的记账凭证予以冲回,以便下月付款或开出、承兑商业汇票后,按正常程序,借记“原材料”、“应交税金应交增值税,进项税额,”科目,贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。 ?采用预付货款的方式采购材料,应在预付材料价款时,按照实际预付金额,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目,已经预付货款的材料验收入库,根据发票账单等所列的价款、税额等,借记“原材料”、“应交税金应交增值税,进项税额,”科目,贷记“预付账款”科目,预付款项不足,补付上项货款,按补付金额,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目,退回上项多付的款项,借记“银行存款”科目,贷

10、记“预付账款”科目。 对于自制并以验收入库的原材料,按实际成本,借记“原材料”科目,贷记“生产成本”科目。 对于投资者投入的原材料,按投资各方确认的价值,借记“原材料”科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金应交增值税,进项税额,”科目,按确定的出资额,贷记“实收资本”,或“股本”,科目,按其差额,贷记“资本公积”科目。 企业接受捐赠的存货,应按会计规定确定的实际成本,借记“原材料”等科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金应交增值税,进项税额,”科目,按实际支付或应付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目,按其差额,贷记“待转资产价值”科目。 对于外商投资企业接受捐赠

11、的原材料,按确定的实际成本,借记“原材料”科目,按实际支付的相关税费,贷记“银行存款”等科目,按6 其差额,贷记“待转资产价值”科目。 ,2,计划成本法 在计划成本法下,取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算,材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目进行核算。 2,发出材料的计量 发出材料的数量核算有两种方法,即永续盘存制和实地盘存制。 永续盘存制也称账面盘存制。采用这种方法,必须按材料的具体品种设置材料明细账,逐笔或逐日登记收入和发出的数量。 实地盘存制是在期末通过实地盘点实物来确定材料发出的数量。其计算公式表示如下, 材料消耗量=期初结存数量+本期收入数量期末结存数量

12、 3,发出材料的原始凭证管理 材料发出的原始凭证主要有限额领料单、领料单和领料登记簿。 ,1,限额领料单 限额领料单是一种在当月或一定时期中,在规定的限额内,可多次使用的领用发料累计凭证。它由供应部门或生产计划部门在月份开始前,根据生产计划、材料消耗定额等有关资料,按车间、部门、产品或工作单号填明所需要的材料品种和限额,经供应部门和计划部门负责人签字后,一份送交用料车间或部门,一份送交发料仓库,分别作为当月领发材料的依据。 限额领料单可采用一单一料的格式,见表1,。在配套发料情况7 下,也可采用一单多料的格式。领料部门需要材料时,在限额领料单内填明请领数量,向发料仓库领取材料。仓库在发料时,应

13、查看请领数量是否在领用限额以内,如果在领用限额以内,可照发,并将实发数量和累计实发数量在两份限额领料单上填写清楚。如果超过限额领料范围,则要另填领料单,并经过有关部门批准以后才能领发。月终,领料部门所持的限额领料单,应送交发料仓库,与仓库留存的一份核对,并计算填制全月实发数量和金额,并由仓库登记材料明细账后送财务部门。 表1是一张材料按计划成本计价的限额领料单。当材料按实际成本计价时,在限额领料单中还要加上“单价”和“实际成本”两栏。 表1 限额领料单 年 月 编号 仓库 计划产量 车间 单位消耗定额 产品名称 领用限额 材料类别、编号 名称 计量单位 单价 日期 请领数量 实发数量 累计实发

14、数量 领料人 发料人 累计实发金额 供应部门负责人(签章) 生产部门负责人(签章) 仓库负责人(签章) ,2,领料单 领料单,见表2,是一种由领料车间、部门按用途分别填制的一次性使用的领料凭证。它适用于零星消耗材料和不经常领用材料的领发业务。领料单可以一单一料,也可以一单多料,通常需一式三联。仓库发料后,以其中一联连同材料交还领料车间、部门,其余两联经8 仓库登记材料明细账后送财务部门进行材料收发和生产费用核算。 表2 领料单 年 月 日 编号 领料部门用途 发料仓库 材料编号 数量 材料类别 计量单位 单价 金额 名称规格 请领 实领 备 注 合 计 仓库负责人(签章) 发料人(签章) 领料

15、部门负责人(签章) 领料人(签章) ,3,领料登记簿 对一些生产上领发次数很多,数量零星、价值不大的辅助材料,如螺钉、螺母、垫圈等,平时可以不填领料单而由领料人在领料登记簿上记录领用数字,并签章证明办理领料手续,月终有领料车间、部门按用途汇总填制领料单,以简化凭证手续。也可采用定额备料制,车间、工段填制领料单,从仓库领取一定数量的零星材料以备用,用完或定期再向仓库领取补足一定数量,当小组或工人使用材料时无需填制领料凭证,只要在辅助记录上登记即可。 4,材料的期末计量 资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。所谓“成本与可变现净值孰低”,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低

16、者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时,存货按成本计价,当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。这里的“成本”,是指期末存货的实际成本,“可变现净值”,是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估9 计的销售费用以及相关税金后的金额。 会计期末,在运用成本与可变现净值孰低原则对材料进行计量时,需要考虑材料的用途, ,1,如果材料是用于销售,只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可,关键是确定估计售价。企业在确定估计售价时,应当以资产负债表日为基准,但是如果当月材料价格变动较大时,则应当以该月材料平均销售价格或资产负债表日最近几次

17、销售价格的平均数作为其估计售价的基础。 ,2,如果材料用于继续生产,则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来,确定材料的可变现净值。如果用其生产的产品的可变现净值预计高于成本,产品生产成本,则材料价值应当按成本计量,如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则材料应当按可变现净值计量。 如果材料的成本高于可变现净值,则按成本与可变现净值的差额计提跌价准备,借记“资产减值损失”科目,贷记“存货跌价准备”科目。企业通常应当按照单个材料项目计提跌价准备,对于数量繁多、单价较低的材料,可以按照材料类别计提跌价准备,与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,

18、且难以与其它项目分开计量的材料,可以合并提取跌价准备。 对于已经计提跌价准备的材料,如果其中有部分已经销售,则在企业结转销售成本的同时,应结转其对应的跌价准备,结转的跌价准备冲减当期的资产减值损失。 10 以前减记材料价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 5,材料退库和盘点 月终车间已领未用的材料,应办理退料手续,以正确计算本期材料费用。下月不再继续使用的材料,应填制退料单或填写红字领料单,送仓库收料。采用限额领料单的也可以在单中用红字填写退料数量,以冲减本月领用数量。下月继续使用的,则办理假退料手续,

19、即同时填制本月退料单和下月领料单,材料不退回仓库。如需要办理退料手续的材料较多,也可填制已领未用材料清单送财会部门,据以转账。 有些材料在领用时是按理论重量速算的,与实际领用数有一定差距,这就应在月终或定期进行盘点,查明实际库存量与账面库存量之间的差异,作为调整发出材料数量的依据。 无论材料的计量是采用永续盘存制,还是实地盘存制,通常至少要求一年进行一次实地盘点,以检查材料的储存保管情况,及其实存数与账存数是否相符。 发生盘盈的材料,经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的,应及时办理材料入库的手续,调整材料账的实存数,按盘盈材料的计划成本或估计成本计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢

20、”科目。期末再冲减管理费用。 发生盘亏或毁损的材料,应按其成本,计划成本或实际成本,转入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。期末再根据造成盘11 亏或毁损的原因,分别以下情况进行处理, ,1,属于自然损耗产生的定额内损耗,计入管理费用, ,2,属于计量收发差错和管理不善等原因造成的材料短缺或毁损,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿,然后将净损失计入管理费用, ,3,属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的材料毁损,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿,然后将净损失计入营业外支出。 如果有关部门批准处理的金额与已处理的材料的盘盈、盘亏或毁损的金额不一致,应当调整

21、当期会计报表相关项目的年初数。 ,二,发出材料成本的确定 在材料按计划成本计价的情况下,对于发出的材料,应计算发出材料应负担的材料成本差异,把发出材料的计划成本调整为实际成本,对于期末库存材料,应以实际成本体现在资产负债表上。采用实际成本进行材料日常核算的企业,发出材料的实际成本,可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算确定,对于不同的材料,可以采用不同的计价方法。 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据以确定发出存货和期末存货的成本。 加权平均法亦称全月一次加权平均法,指以全月全部进货数量加月初存

22、货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,12 计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。 个别计价法,又称个别认定法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致,按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 材料计价方法一经确定,不应随意变动。 二、 材料费用的分配 ,一,材料费用的分配原则 1,对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料,其分配原则是直接材料费用直接计入,间接材料费用分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。所谓

23、直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料,并能直接确定其归属对象,而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料,不能直接确定其归属对象,须采用简便、合理的方法在几种产品之间进行分配。 2,对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料,应分别列入制造费用和管理费用的相关项目中。 3,在材料费的分配中,对于直接用于生产各种产品的材料,如果数量较少,金额较小,根据重要性原则,可以采用简化的分配方法,即全部计入制造费用,以省去一些复杂的计算分配工作。 ,二,材料费用的分配方法 对于几种产品共同耗用的某种材料,则应采取分配的方法计入。13 这些材料费用的分配方法有, 1,定额耗用量比例分配法 定额耗

24、用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法,它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。其计算公式如下, 某产品材料定额消耗量=该产品实际产量该产品单位产品材料定额耗用量 材料定额耗用量分配率=材料实际总耗用量?各种产品材料定额耗用量之和 某产品应分配的实际材料数量=该产品材料定额耗用量材料定额耗用量分配率 某产品应分配的材料费用=该产品应分配的实际材料数量材料单价 2,产品重量比例分配法 产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法,这种方法一般在产品耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用。其计算公式如下, 材料费用分配率=材料实

25、际总耗用量材料单价?各种产品重量之和 某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率 3,产品产量比例分配法 产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种14 方法,在产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下,可以采用这种方法。其计算公式如下, 材料费用分配率=材料实际总耗用量材料单价?各种产品实际产量之和 某产品应分配的材料费用=该产品实际产量材料费用分配率 4,产品材料定额成本比例分配法 产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法,它一般在几种产品共同耗用几种材料的情况下采用。其计算公式如下, 某产品材料定额成本=该产品实际产量单位产品材料定额

26、成本 材料定额成本分配率=各种产品实际材料费用总额?各种产品材料定额成本之和 某产品应分配的材料费用=该产品材料定额成本材料定额成本分配率 ,三,材料费用分配的账务处理 材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。以定额耗用量比例分配法为例,材料费用分配表的格式如下表所示。 材料费用分配表 年 月 单位:元 分 配 计 入 直接计入 材料费用 应 借 科 目 定额消耗量 分配金额 金额 合计 (千克) 分配率:10元/千克 生产成本基本生产成本原煤 生产成本基本生产成本洗煤 生产成本辅助生产成本 制造费用原煤 制造费用洗煤 15 制造费用混合 管理费用 营业费用 合计 根据材料分配表编制转账

27、凭证,据以登记有关总分类账户和明细分类账户。会计分录如下, 借,生产成本基本生产成本原煤 洗煤 辅助生产成本 制造费用原煤 洗煤 混合 管理费用 营业费用 贷,原材料 如果材料费用是按照计划成本进行核算分配的,还应该分配材料成本差异额。会计分录如下, 借,生产成本基本生产成本原煤 洗煤 辅助生产成本 制造费用原煤 洗煤 混合 管理费用 16 营业费用 贷,材料成本差异 三、外购动力费用的汇集和分配 ,一,外购动力费用的汇集 一般情况下,使用的外购动力都有仪器、仪表计量。在支付外购动力费用时,应根据仪器、仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。 ,二,外购动力费用的分配 外购动

28、力费用分配时,应由财会部门根据所支付的外购动力费用总额以及各部门耗用外购动力的数量,通过编制外购动力费用分配表进行分配。如果各部门都有仪器、仪表计量,则直接根据仪器、仪表记录的各部门耗用量进行分配。如果部门没有仪器、仪表计量,则可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗用量比例等标准进行分配。 直接用于产品生产的动力费用,应借记“生产成本基本生产成本”科目及所属的产品成本明细账“燃料及动力”成本项目,直接用于辅助生产又单独设置“燃料及动力”成本项目的动力费用,应借记“生产成本辅助生产成本”科目及其所属明细账的“燃料及动力”成本项目,用于基本生产车间和辅助生产车间的照明用电,以及行政管理部门的照明用

29、电等,应分别借记“制造费用”、“生产成本辅助生产成本”、“管理费用”等科目及其所属明细账有关项目。 外购动 17 力费用分配表 年 月 单位:元 分配对象 成本项目 耗用数量 分配标准 分配率 分配金额 生产成本基本生产成本原煤 生产成本基本生产成本洗煤 生产成本辅助生产成本 制造费用原煤 制造费用洗煤 制造费用混合 管理费用 营业费用 合计 ,三,外购动力费用分配的账务处理 根据外购动力费用分配表,编制记账凭证,据以登记有关总分类账户和明细分类账户。会计分录如下, 借,生产成本基本生产成本原煤 洗煤 辅助生产成本 制造费用原煤 洗煤 混合 管理费用 营业费用 贷,应付账款,或银行存款, 第二

30、条 职工薪酬成本的汇集和分配 一、工资及福利费的核算 ,一,工资费核算的要求 18 1,企业财务部门协同劳动人事、生产等部门,如实反映职工的增减变动情况,做好考勤记录,工作量验收,完成,记录等原始记录的填制审核工作,以取得正确的完整原始资料。 2,执行国家有关工资政策,正确计算职工工资。工资发放由财务、劳资部门负责直接发放到职工手中,防止重发、漏发、虚报冒领现象的发生。 3,正确进行工资结算和分配。各企业必须以当月实际完成的工作量所应支付的工资,按照费用划分规定分别计入生产成本和各项费用。 ,二,工资费核算的基础工作 企业应根据自身的特点和管理的要求,确定工资费核算所需原始凭证的种类、格式、登

31、记方法以及传递程序。原始凭证主要有, 1, 工资卡 工资卡是计算职工基本工资,工资性津贴的原始依据。工资卡按每个职工设置,内容载明职工的姓名、职务、工龄和工资等级等。 2, 考勤簿 考勤簿是登记职工出勤情况的记录,是计算计时工资的依据,内容包括职工姓名、考勤统计等。考勤记录由考勤员逐日登记,月终经汇总交有关部门审核后,交工资计算员据以计算工资。 3, 工作验收单 工作验收单是反映产量、工程量、工作条件和出勤人员姓名及得分的原始记录,按计件单位所从事的工作对象开设,每日由跟班队长19 和定额员验收复核签章后,再由定额员填制计件工资计算基础表,月终经有关部门审核后,交工资计算员据以计算计件工资。 4, 扣款通知单 扣款通知单包括代扣职工的房租、水电费、医疗保险费等扣款通知,是计算代扣款项的依据。 ,三,应付工资的计算 1,计时工资的计算 企业应付职工的计时工资是根据每个职工的工资等级、工资标准、出勤天数和有关规定计算的。煤炭企业一般采用月薪制,职工在月份内出满勤即支付月标准工资,如有缺勤,则应根据缺勤天数扣