注册会计师考试考前模拟押题练习第八章 资产减值附习题及答案解析.docx

1、注册会计师考试考前模拟押题练习第八章 资产减值附习题及答案解析第八章资产减值一、单项选择题1.按照企业会计准则第8号资产减值的规定，下列表述不正确的是（）。A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率B.企业对总部资产进行减值测试时，如果包含分摊至该资产组的商誉，确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入；其中，

2、处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用正确答案D答案解析处置费用不包括财务费用和所得税费用等。2.甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司216年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：（1）该生产线的原值为5000万元，已计提累计折旧1000万元，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值为3400万元，直接归属于该生产线的处置费用为150万元。甲公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来

3、现金流量现值时使用的折现率。（2）甲公司批准的财务预算中217年、218年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售产品的现金收入分别为500万美元、300万美元，购买生产产品的材料支付现金分别为100万美元、150万美元，设备维修支出现金分别为5万美元、20万美元，218年处置该生产线所收到净现金流量2万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。已知，复利现值系数如下：（P/F，6%，1）0.9434；（P/F，6%，2）0.8900。（3）216年12月31日的汇率为1美元6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：217年年末，1美元6.80元人民币；218年

4、年末，1美元6.75元人民币。216年年末该生产线应计提的减值准备为（）。（计算结果保留两位小数）A.390.05万元B.423万元C.642.66万元D.673.04万元正确答案C答案解析预计217年现金流量5001005395（万美元），预计218年现金流量300150202132（万美元），因此，该生产线预计未来现金流量的现值（3950.94341320.8900）6.853357.34（万元）；公允价值减去处置费用后的净额34001503250（万元）；故生产线的可收回金额为3357.34万元，应计提的减值准备40003357.34642.66（万元）。3.A公司对B公司的长期股权投资

5、采用权益法核算，占B公司有表决权资本的30%。A公司适用的所得税税率为25%，A公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。有关资料如下：（1）217年1月1日，A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2100万元。（2）自217年年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B公司217年发生净亏损1000万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。（3）217年12月31日，A公司预计，此项长期股权投资在市场上出售可得到价款1400万元，同时将发生直接处置费用10万元；如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1350万元。217年年末应计提的

6、长期股权投资减值准备为（）。A.450万元B.140万元C.410万元D.400万元正确答案C答案解析217年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额1400101390（万元），大于该资产预计未来现金流量的现值1350万元，因此，可收回金额为1390万元，应计提长期股权投资减值准备（2100100030%）1390410（万元）。4.甲公司由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。甲公司将该生产线确认为一个资产组。217年年末市场上出现了产品S的替代产品，导致产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。217年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有

7、关资料如下：该资产组的账面价值为1000万元，其中，A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。资产组的预计未来现金流量现值为800万元；资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于甲公司217年年末上述资产组和各个设备计提减值准备的表述，不正确的是（）。A.资产组计提的减值准备为200万元B.A设备应分摊的减值损失为100万元C.B设备减值后的账面价值

8、为234万元D.C设备减值后的账面价值为156万元正确答案B答案解析资产组的公允价值减去处置费用后的净额7088700（万元），小于预计未来现金流量的现值800万元，因此可收回金额为800万元。选项A，资产组计提的减值准备（500300200）800200（万元）；选项B，按账面价值比例分摊减值额，则A设备应分摊的减值额200500/1000100（万元），分摊减值后A设备的账面价值500100400（万元），小于可收回金额410万元，因此A设备应分摊的减值损失500（4188）90（万元）；选项C，B设备应确认减值损失（20090）300/（300200）66（万元），B设备减值后的账面价值

9、30066234（万元）；选项D，C设备应确认减值损失（20090）200/（300200）44（万元），C设备减值后的账面价值20044156（万元）。5.217年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14 000万元，预计至开发完成尚需投入1 200万元，当日未出现明显的减值迹象。该项目以前未计提减值准备。217年年末，该开发项目扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11 200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为12 000万元。假定该开发项目的公允价值无法可靠取得。217年12月31日该开发项目应确认的减值损失为（）。A

10、.2 000万元B.0C.6 000万元D.2 800万元正确答案D答案解析本题是尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否出现减值迹象，都应至少于每年年末进行减值测试。因尚未开发完成，所以其账面价值中不考虑还需投入的1 200万元。预计资产可收回金额时，选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值11 200万元。该开发项目应确认的减值损失14 00011 2002 800（万元）。二、多项选择题1.在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有（）。A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种

11、类中所使用的资产作为资产组C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组正确答案ABCD2.下列经济业务的相关会计处理中，正确的有（）。A.库存商品甲账面库存10公斤、账面价值为10万元，实际盘存为10公斤，现已过期且无转让价值，期末应确认资产减值损失10万元B.库存商品乙账面库存20公斤、账面价值为20万元，实际盘存为18公斤，盘亏2公斤经查为定额内损耗，期末应确认管理费用2万元C.固定资产丙账面价值为30万元，发生永久性损害但尚未处置，期末应确认资产减值损失30万元D.无形资产丁账面价值为40万元，该无形

12、资产已被其他新技术所替代，预期不能为企业带来经济利益，期末应确认营业外支出40万元正确答案ABCD答案解析选项A，存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。选项B，如果是在采购过程中形成的定额内损耗或生产过程中形成的定额内损耗，应计入存货成本；如果是保管中产生的定额内损耗，应在报经批准处理后，计入管理费用。选项C，因为是永久性损害，所以表示的是预计未来现金流量为0，因此直接按照账面价值确定减值损失的金额即可（注意题目提到尚未处置，所以不能按照处置

13、固定资产处理）。选项D，属于无形资产报废，应直接将账面价值转入营业外支出。3.下列迹象中，表明资产可能发生了减值的情况有（）。A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏正确答案ABCD4.对资产组进行减值测试，下列处理方法中正确的有（）。A.资产组的可收回金额低于其账面价

14、值的，应当确认相应的减值损失B.减值损失金额应当先抵减资产组的账面价值，最后再冲减商誉的账面价值C.资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益D.抵减减值损失后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者之中最高者正确答案ACD答案解析选项B，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。5.下列关于资产公允价值减去处置费用后的净额的表述中，说法正确的有（）。A.应根据公平交易中销

15、售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定C.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；资产的市场价格通常应当根据资产的卖方定价确定D.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计正确答案ABD答案解析选项C，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。6.下列各项关于总部资产减值的处理，

16、表述不正确的有（）。A.总部资产通常需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试B.总部资产应根据各相关资产组的公允价值和使用寿命加权平均计算的价值比例进行分摊C.分摊了总部资产的资产组确认的减值损失应首先抵减总部资产的账面价值D.不能按合理和一致的基础分摊的总部资产，应将其包含在相关资产组组合中进行减值测试正确答案BC答案解析选项B，应根据各相关资产组的账面价值和使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊；选项C，资产组确认的减值损失应在总部资产和资产组之间按账面价值的相对比例分摊。三、计算分析题A公司适用的所得税税率为25%，217年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如

17、下：（1）该固定资产217年年末的账面价值为900万元，原值为3 000万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧（与税法规定的折旧政策一致）。公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示（单位：万元）。项目 218年 219年 220年 甲产品销售收入 1 000 2 000 3 000 上年销售甲产品产生的应收账款本年收回 100 200 100 本年销售甲产品产生的应收账款将于下年收回 200 100 200 购买生产甲产品的材料支付现金 600 800 900 以现金支付薪酬 40 50 40 支付的设备维修支出 30 10 20 设备改良支付现金

18、150 利息支出 10 10 10 其他现金支出 10 15 20 （2）A公司计划在219年对该固定资产进行技术改造。因此，219年、220年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出（为简化核算，按上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。（3）该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。（4）计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，预计净残值为0，仍采用直线法计提

19、折旧。218年末未继续出现减值迹象。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（5）复利现值系数如下表所示： 1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 要求（计算结果保留两位小数）： 正确答案（1）计算217年12月31日预计的未来三年现金流量净额。预计218年现金流量净额1000100200600403010220（万元）预计219年现金流量净额100095%20010060095%501015405（万元）预计220年现金流量净额100095%95%10020060095%95%402020181（万元）【提示】每年预计发生的利息支出10万元属于筹资活动

20、，在计算现金流量时不应考虑。（2）计算217年12月31日预计的未来现金流量的现值。预计未来现金流量现值2200.95244050.90701810.8638733.21（万元）（3）计算217年12月31日计提的固定资产减值准备金额。217年12月31日计提的固定资产减值准备900733.21166.79（万元）（4）计算217年12月31日应确认的递延所得税收益。217年12月31日应确认递延所得税收益166.7925%41.70（万元）（5）计算218年12月31日该固定资产的账面价值和应确认的递延所得税收益。218年12月31日的账面价值733.21733.213488.81（万元），

21、计税基础30003000/108600（万元）。应确认的递延所得税收益（600488.81）25%41.7013.90（万元）。四、综合题1.甲公司217年年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下：（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。（2）217年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为

22、3000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。（3）A资产组的账面价值为1500万元，预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计217年年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3000万元。（4）B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产B1账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计217年年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3189万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用后的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值

23、均无法确定。（5）C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计217年年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用后的净额，C3公允价值减去处置费用后的净额为700万元。要求：略正确答案（1）计算217年年末将总部资产分配至各资产组的金额。由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间权重。加权后的资产组账面价值总额150015/52

24、25010/530005/512000（万元）将总部资产分摊至各个资产组A资产组应分摊总部资产的金额3000（150015/5）/120001125（万元）B资产组应分摊总部资产的金额3000（225010/5）/120001125（万元）C资产组应分摊总部资产的金额3000（30005/5）/12000750（万元）（2）计算217年年末分配总部资产后各资产组的账面价值（包含总部资产）。A资产组（包含总部资产）的账面价值150011252625（万元）B资产组（包含总部资产）的账面价值225011253375（万元）C资产组（包含总部资产）的账面价值30007503750（万元）（3）217

25、年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。A资产组（包含总部资产）的账面价值2625（万元），可收回金额3000（万元），没有发生减值。（4）计算217年年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。B资产组（包含总部资产）确认减值损失33753189186（万元）总部资产应分摊的减值损失1861125/337562（万元）B资产组（不包含总部资产）确认减值损失1862250/3375124（万元）无形资产B1确认的减值损失1350130050（万元）分析：按照分摊比例，应当分摊减值损失124（1350/2250）74.4（万元）；分摊后

26、的账面价值135074.41275.6（万元），但由于无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，因此最多只能确认减值损失1350130050（万元）。固定资产B2确认的减值损失1245074（万元）（5）计算217年年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。不包含商誉的C资产组确认减值损失（3000225750）2575.6949.4（万元）包含商誉的C资产组确认减值损失（3000750）2575.61174.4（万元）商誉确认减值损失1174.4949.4225（万元）（首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失949.4万元再在各项可辨认

27、资产和总部资产之间分摊）总部资产应分摊的减值损失949.4750/（3000750225）202（万元）C资产组中其他单项资产的减值损失总额949.42775/（2775750）747.4（万元）固定资产C1、C2和C3分配的减值损失固定资产C3应分摊的减值损失77570075（万元）分析：按照分摊比例，应当分摊减值损失747.4775/（10001000775）208.73（万元），分摊后的账面价值775208.73566.27（万元），由于小于固定资产C3的公允价值减去处置费用后的净额700万元，因此最多只能确认减值损失77570075（万元）。固定资产C1应分摊的减值（747.475）1

28、000/2000336.2（万元）固定资产C2应分摊的减值（747.475）1000/2000336.2（万元）（6）计算217年年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制217年年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。217年年末总部资产应分摊的减值损失总额62202264（万元）借：资产减值损失 （1861174.4）1360.4贷：商誉减值准备 225无形资产减值准备B150固定资产减值准备B274C1 336.2C2 336.2C3 75总部资产 2642.A公司与相关公司适用的所得税税率均为25%。A公司有关企业合并的资料如下：（1）217年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司该并购事项于217年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于217年6月30日发行，当日收盘价为每股8.21元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。B公司可辨认净资产于217年6月30日的账面价值为99 000万元，可辨认净资产的公允价值为103 000万元（不含递延所得税资产和负债），其差额4 000万元由下表所述资产、负债导致：项目 评估增值差额（万元） 存货 1 000 固定资产 2 000 无形资产 2 000 或有负债 1 000