金融资产案例之欧阳数创编.docx

1、金融资产案例之欧阳数创编第四章金融资产案例时间：2021.03.02创作：欧阳数（一）宏远公司从2007年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的的从二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允价值进行后续计量。（二）2007年度，宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下：1.2007年1月25日，按每股4.60元的价格购入A公司股票10 000股，并支付交易税费140元。A公司于207年3月25日，宣告分派每股0.20元的现金股利，并于2007年4月20日发放。2.2007年3月20日，按每股5.40元的价格购入B公司股票15 000股，并支付交易税费250元。股票

2、购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月15日发放。3.2007年4月5日，按每股4.80元的价格购入C公司股票50 000股，并支付交易税费720元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月25日发放。4.2007年1月1日，按面值购入当日发行的甲公司债券200 000元，并支付交易税费400元。甲公司债券期限5年，票面利率4，每年12月31日付息，到期还本。5.2007年7月1日，按82 500元的价格（含债券利息）购入乙公司债券，并支付交易税费160元。乙公司债券于2006年1月1日发行，面值80

3、 000元，期限5年，票面利率5，每年1月1日及7月1日各付息一次，到期还本。购入债券时，2007年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。6.2007年7月1日，按512 800元的价格（含债券利息）购入丙公司债券，并支付交易税费1 000元。丙公司债券于2005年1月1日发行，面值500 000元，期限6年，票面利率5，每年12月31日付息一次，到期还本。7.2007年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款180 000元。8.2007年10月15日，按每股3.20元的价格购入D公司股票25 000股，并支付交易税费240元。9.

4、2007年11月25日，按每股6.20元的价格购入D公司股票30 000股，并支付交易税费560元。10.2007年12月1日，转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公司的债券，扣除交易费用后，实际收到的转让价款321 620元。（三）2007年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产实价资料，见表42。 表42 交易性金融资产市价表2007年12月31日 单位：元投资项目面值期末市价一/股票A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票二债券甲公司债券乙公司债券丙公司债券10 00035 00020 000 25 000100 00080 000300 00048 0

5、00196 00011800080 00098 20081 100308 000注：表42中，债券的市场价均指不包括应计利息的价格（下同）。（四）宏远公司2008年度有关交易性金融资产的业务如下：1.2008年1月5日，收到甲公司和乙公司债券利息；2008年1月8日，收到丙公司债券利息。2.2008年1月10日，转让A公司股票10 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款55 620元。3.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10 000股。4.2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利0.30元，每股派发股票股利1股，并于2008年4月15日发

6、放。2008年3月25日，按每股4.5元的价格购入D公司股票15 000股，并支付交易税费200元。5.B公司于2008年3月28日宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利0.20元，并于2008年4月20日发放。6.2008年6月5日，将持有的乙公司债券全部转让，扣除交易费用后，实际收到转让价款82 600元。7.2008年7月20日，转让B公司股票21 000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款99 600元。8.2008年9月10日，转让D公司股票60 000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款105 600元。9.2008年10月25日，按每股6.20元的价格购入E公司股票1

7、5 000股，并支付交易税费280元。10.2008年11月15日，转让面值为100 000元的丙公司债券，扣除交易费用后，实际收到转让价款106 900元。11.2008年12月20日，购入面值为50 000元的丁公司债券，支付购买价款52 600元，另支付交易费用100元。丁公司债券于2006年1月1日发行，期限6年，票面利率5%，每年12月31日付息、到期一次还本。12.2008年12月25日，按每股6.60元的价格购入E公司股票20 000股，并支付交易税费400元。（五）2008年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产市价资料，见表43。 表43 交易性金融资产市价表2008年1

8、2月31日 单位：元投资项目面值期末市价一、股票1.B公司股票2.C公司股票3.D公司股票4.E公司股票二、债券1.甲公司债券2.丙公司债券3.丁公司债券14 00030 00020 000 35 000100 000200 00050 00082 00098 00034 000237 00098 500200 90050 200根据以上资料，完成如下要求；1.编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。2.编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。交易性金融资产公允价值变动计算表的格式，见表44.表44 交易性金融资产公允价值变动

9、计算表2007年12月31日 单位：元项目面值调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额股票：A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票小计债券：甲公司债券乙公司债券丙公司债券小计 合计 3.确认2007年度债券利息收益。4.编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。5.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表（表示参见表44），据以确认公允价值变动损益。6.确认2008年度债券利息收益。案例分析：（一）编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。1.购入A公司股,10 000股，并收到现金股利。（1）2007年1月25日，购入股票。

10、初始确认金额=10 0004.60=46 000（元）借：交易性金融资产A公司股票(成本) 46 000投资收益 140贷：银行存款 46 140（2）207年3月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=10 0000.20=2 000（元）借：应收股利A公司 2 000 贷：投资收益 2 000（3）2007年4月20日，收到现金股利。借：银行存款 2 000 贷：应收股利A公司 2 0002.购入B公司股票15 000股，并收到现金股利。（1）2007年3月20日，购入股票。初始确认金额=15 000（5.40-0.30）=76 500（元）应收现金股利=15 0000.30=4 5

11、00（元）借：交易性金融资产B公司股票(成本) 76 500应收股利B公司 4 500投资收益 250贷：银行存款 81 2503.购入C公司股票50 000股，并收到现金股利。（1）2007年4月5日，购入股票。初始确认金额=50 000（4.80-0.20）=230 000（元）应收现金股利=50 0000.20=10 000（元）借：交易性金融资产C公司股票(成本) 230 000应收股利C公司 10 000投资收益 720 贷：银行存款 240 720（2）2007年4月25日，收到现金股利。借：银行存款 10 000 贷：应收股利C公司 10 0004.2007年1月1日，购入面值为

12、200 000元的甲公司债券。借：交易性金融资产A公司股票(成本) 200 000投资收益 400贷：银行存款 200 4005.购入面值为82 500元的乙公司债券，并收到债券利息。（1）2007年7月1日，购入债券。应收利息=80 0005%2=2 000（元）初始确认金额=82 500-2 000=80 500（元）借：交易性金融资产乙公司股票(成本) 80 500应收股利乙公司 2 000投资收益 160 贷：银行存款 82 660（2）收到债券利息。借：银行存款 2 000 贷：应收利息乙公司 2 0006.2007年7月1日，购入面值为500 000元的丙公司债券。借：交易性金融资

13、产丙公司股票(成本) 512 800投资收益 1 000贷：银行存款 513 8007.2007年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股。转让的B公司股票账面余额=76 500（10 000/15 000）=51 000（元）转让的C公司股票账面余额=230 000（30 000/50 000）=138 000（元）股票转让损益=180 000（51 000+138 000）=900（元）借：银行存款 180 000 投资收益 9 000贷：交易性金融资产B公司股票(成本) 51 000 交易性金融资产C公司股票(成本) 138 0008.2007年10月15日，购

14、入D公司股票25 000股初始确认金额=25 0003.20=80 000（元）借：交易性金融资产D公司股票(成本) 80 000 投资收益 240 贷：银行存款 80 2409.2007年11月25日，购入B公司股票30 000股。初始确认金额=30 0006.20=186 000（元）借：交易性金融资产B公司股票(成本) 186 000投资收益 560贷：银行存款 186 56010.2007年12月1日，转让面值为100 000元的甲公司债券和面值为200 000元的丙公司的债券。转让的甲公司股票账面余额=200 000（100 000/200 000）=100 000（元）转让的C公司

15、股票账面余额=512 800（200 000/500 000）=205 120（元）股票转让损益=321 620（100 000+205 120）=16 500（元）借：银行存款 321 620贷：交易性金融资产甲公司股票(成本) 100 000交易性金融资产丙公司股票(成本) 205 120 投资收益 16 500（二）编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。1.编制交易性金融资产公允价值变动计算表，见表45。表45 交易性金融资产公允价值变动计算表2007年12月31日 单位：元项目面值调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账

16、面余额股票：A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票10 00035 00020 00025 00046 000211 50092 00080 00048 000196 000118 00080 0002 00015 50026 000048 000196 000118 00080 000小计90 000429 500442 00012 500442 000债券：甲公司债券乙公司债券丙公司债券100 00080 000300 000100 00080 500307 68098 20081 100308 1001 80060042098 20081 100308 100小计480 000488

17、180487 400780487 400合计917 680929 40011 720929 4002.确认公允价值变动损益。借：交易性金融资产A公司股票(公允价值变动) 2 000C公司股票(公允价值变动) 26 000乙公司股票(公允价值变动) 600丙公司股票(公允价值变动) 420贷：交易性金融资产B公司股票(公允价值变动) 15 500甲公司股票(公允价值变动) 1 800 公允价值变动损益 11 720（三）确认2007年度债券利息收益。甲公司债券应收利息=100 0004%=4 000（元）借：应收利息甲公司 4 000贷：投资收益 4 000乙公司债券应收利息=80 0005%（

18、6/12）=2 000（元）借：应收利息乙公司 2 000贷：投资收益 2 000丙公司债券应收利息=300 0005%=15 000（元）借：应收利息丙公司 15 000贷：投资收益 15 000（四）编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。 1.收到债券利息。（1）2008年1月5日，收到甲公司和乙公司债券利息。借：银行存款 6 000 贷：应收利息甲公司 4 000乙公司 2 000（2）2008年1月8日，收到丙公司债券利息。借：银行存款 15 000 贷：应收利息丙公司 15 0002.2008年1月10日，转让A公司股票10 000股。处置损益=55 620 48 0

19、00=7 620（元）借：银行存款 6 000 贷：交易性金融资产A公司股票(成本) 186 000 A公司股票(公允价值变动) 2 000投资收益 7 620借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益 2 0003.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10 000股。在备查账薄中登记增加的C公司股票。C公司股票=20 000+10 000=30 000股4.D公司宣告2007年度股利分配方案，购入D公司股票15 000股，并收到股利。（1）2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案。应收股利=25 0000.3=7 500（元）借：应收股利D公司 7500贷：投资

20、收益 7500（2）2008年3月25日，购入D公司股票。初试确认金额=15 000（4.500.30）=63 000（元）应收股利=15 0000.30=4 500（元）借：交易性金融资产D公司股票（成本） 63 000应收股利D公司 4 500投资收益 200 贷：银行存款 67 700（3）2007年4月15日，收到现金股利和股票股利。应收股利=7 500+4 500=12 000（元）借：银行存款 12000贷：应收股利D公司 12000同时，在备查簿中登记增加的D公司股票。D公司股票=（25 000+15 000）+40 000=80 000（股）5.B公司分配2007年度现金股利。

21、（1）2008年3月28日，宣告2007年度股利分配方案。应收现金股利=35 00000.20=7 000（元借：应收股利B公司 7 000贷：投资收益 7 000（2）2008年4月20日，收到分派的现金股利。借：银行存款 7 000 贷：应收股利B公司 7 0006.2008年6月5日，将持有的乙公司债券全部转让。债券转让损益=82600-81100=15010（元）借:银行存款 82 600贷：交易性金融资产乙公司债券（成本） 80500 乙公司债券（公允价值变动） 600 投资收益 1500借：公允价值变动损益 600 贷：投资收益 6007.2008月7月20日，转让B公司股票210

22、00股。转让的B公司股票账面余额=196000（21000/35000）=117600（元）其中:成本=211500（21000/35000）=126900（元）公允价值变动=（15500）（21000/35000）=-9300（元）股票转让损益=996000117600=18000（元借：银行存款 99600投资收益 18000交易性金融资产B公司股票（公允价值变动） 9300贷：交易性金融资产B公司股票（成本） 126 900借：投资收益 9300 贷:公允价值变动损益 93008.2008年9月10日，转让D公司股票60000股。转让的D公司股票账面成本=（80000+63000）（60

23、000/80000）=107 250（元）股票转让损益=105000-107250=2250（元）借:银行存款 105000投资收益 2250贷：交易性金融资产D公司股票（成本） 107 2509.2008年10月25日，购入E公司股票15 000股。初试确认金额=150006.20=93 000（元）借：交易性金融资产E公司股票（成本） 93 000投资收益 280贷：银行存款 93 28010.2008年11月15日，转让面值为100 000元的丙公司债券。转让丙公司债券账面余额=308 100（100 000/300 000）=102 700（元）其中：成本=307 680（100 00

24、0/300 000）=102 560（元）公允价值变动=420（100 000/300 000）=140（元）债权转让损益=106 9000102 700=4 200（元）借：银行存款 106 900贷：交易性金融资产丙公司债券（成本） 102 560 丙公司债券（公允价值变动） 140 投资收益 4 200借：公允价值变动损益 140 贷：投资收益 14011.2008年12月20日，购入面值为50 000元的丁公司债券。借：交易性金融资产丁公司股票（成本） 52 600投资收益 100 贷：银行存款 52 70012，2008年12月25日，购入E公司股票20 000股。借：交易性金融资产

25、E公司股票（成本） 132 000投资收益 400贷：银行存款 132 400（五）编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。1.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，见表46表46 交易性金融资产公允价值变动计算表2008年12月31日 单位：元项目面值调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额股票：B公司股票C公司股票D公司股票E公司股票14 00030 00020 00035 00078400118000357502250008200098000340002370003600-20000-17

26、501200082 00098 00034 000237 000小计99 000457150451000-6150451 000债券：甲公司债券丙公司债券丁公司债券1000002000005000098200205400526009850020090050200300-4500-240098 500200 90050 200小计350000356200349600-6600 349 600合计449 000813350800600-12750800 6002.确认公允价值变动损益。借：交易性金融价值损益B公司股票（公允价值变动） 3 600 E公司股票（公允价值变动） 12 000 甲公司股票

27、（公允价值变动） 300 公允价值变动损益 12 750 贷：交易性金融价值损益C公司股票（公允价值变动） 20 000 D公司股票（公允价值变动） 1 750 丙公司股票（公允价值变动） 4 500丁公司股票（公允价值变动） 2 400（六）确认2008年度债券利息收益甲公司债券利息=100 004%=4 000（元）借：应收利息甲公司 4 000贷：投资收益 4 000丙公司债券利息=200 0005%=10 000（元）借：应收利息丙公司 10 000贷：投资收益 10 000丙公司债券利息=50 0005%=2 500（元）借：应收利息丁公司 2 500贷：投资收益 2 500时间：2021.03.02创作：欧阳数