个人所得税纳税筹划教案笔记.ppt

1、第7章 个人所得税的税收筹划,学习目的：通过本章学习，掌握个人所得税的各项所得的各种税收筹划方法。学习重点：掌握如何从纳税人身份、征税范围、计税依据、税率等不同的角度进行税收筹划,7.1 个人所得税的基本法律规定,7.1.1 纳税人的法律界定个人所得税的纳税人包括中国内地公民、在中国的所有外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。7.1.1.1 居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。负无限纳税义务7.1.1.2 非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住，或无住所

2、且居住不满一年的个人。负有限纳税义务,7.1.2 征税范围的法律规定,7.1.2.1 工资、薪金所得7.1.2.2 个体工商户的生产、经营所得7.1.2.3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得7.1.2.4 劳务报酬所得7.1.2.5 稿酬所得7.1.2.6 特许权使用费所得7.1.2.7 财产租赁所得7.1.2.8 财产转让所得7.1.2.9 利息、股息、红利所得7.1.2.10 偶然所得7.1.2.11 其他,7.1.3 计税依据的法律界定,7.1.3.1 费用减除标准(1）工资、薪金所得2006年1月1日起，以每月收人额减除费用 1600 元后的余额，为应纳税所得额。（实践中由于收人水

3、平的地区差距，有些地区会调整基本扣除标准，随着个人所得税制度的改革，此标准也会不断调整。）(2）个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收人总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计人成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。,(3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的收人总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。(4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收人不超过 4 000 元的，减除费用 800

4、元；4 000 元以上的，减除 20的费用，其余额为应纳税所得额。(5）财产转让所得以转让财产的收人额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。(6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以每次收人额为应纳税所得额。,7.1.3.2 附加减除费用适用的范围和标准,附加减除费用适用的范围，包括：1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。附加减除费用标准上

5、述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除 1600 元费用的基础上，再减除 3 200 元。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,7.1.3.3 每次收入的确定属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次。7.1.3.4 计税依据的其他规定个人通过中国境内的社会团体、国家机关、向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以扣除从其应纳税额中扣除。,11.2.3 税率的法律规定,工资、薪金所得，适用5%-45%的超额累进税率个体工商户、承包所得

6、适用5%-35%的超额累进税率稿酬所得，20%，减征30%，实际为14%劳务报酬20%，并实行加成规定其它各项所得，税率为20%,7.2 个人所得税纳税人的税收筹划,7.2.1 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间(案例7-1 P236)7.2.2 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担迁出某一国，但又不在任何地方取得住所。7.2.3 通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人。将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费。,案例71一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2005 年 10 月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某

7、工程。2006 年度内他曾离境 60 天回国向总公司述职，又曾离境 40 天回国探亲。2006 年度，他共领取薪金 96 000 元。由于这两次离境时间相加超过 90 天，因此，这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美国公司收取的 96000 元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以不征收个人所得税。这位工程师就合法地利用“非居民纳税义务人”的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税 4260 元（12(96000/12-4800)15 一 125）。当然因为美国实行的是居民税收管辖权，该美国工程师从美国总公司取得的所得要按美国税法缴纳个人所得税。如果在中国境内缴纳了税收，也可以在美国得到抵免。

8、这时也应分析他在美国的纳税情况，综合考虑。,7.2.4 企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资企业的选择,案例7-2（P249）张先生承包一企业，承包期间为2003年3月1日至2005年3月1日。2003年3月1日至2003年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元。方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照,方案一：改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元）换

9、算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元）按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150（元）实际应纳税额=12150/12*10=10125（元）税后利润=53000-10125-5000=37875（元）方案二：仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元）应纳企业所得税=98000*27%=26460（元）张先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）应纳个人所得税

10、=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）实际税后利润=21540-1458=20082（元）,7.2.5 个体工商户与个人独资企业的转换,案例7-3（P242）王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为 4 万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为 2 万元。筹划前，王某的经营所得属个体工商户生产经营所得全年应纳所得税 60 000 35 一 6 750=14 250 元。筹划：王某和妻子决定成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。在这种情况下，假定每

11、年的收入同上，王某和妻子每年应纳的所得税分别为 2750元（2000020-1 250）和 7750元（400003O-4250）两人合计纳税 2750+7750=10500（元）每年节税 14250 一 10500=3750（元）当然，这种转换，需要支付一定的工商登记费和手续费。,7.3 对不同项目计税依据和税率的税收筹划,7.3.1 工资、薪金所得的税收筹划7.3.1.1 工资、薪金福利化1、企业提供住所(案例11-4 P258)2、提供假期旅游津贴3、企业提供员工福利设施。企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费。使用企业提供的家具及住宅设备。企业向职工提供住宅或由企业支付租金时，由

12、企业集体配备家具及住宅设备，然后收取低租金。企业提供办公用品和设施。某些职业的工作需要专用设备，如广告设计人员需要高档计算机等由企业提供车辆供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。转售股票认购权企业为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女。使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施，如水、电、煤气、电话等。总之，缴纳工资、薪金所得税的个人，其节税的主要方法是在保证消费水平提高的前提下，降低所得额，达到减轻税负之目的。,案例7-4（P243）,某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪金所得 5000 元，由于租住一套两居室，每月付房租 2000 元，除去房租，张先生可用的收入为 3000 元。（

13、暂不考虑社会保险及住房公积金）这时张先生应纳的个人所得税是：(5 000 1600)15 125=385（元）如果公司为张先生提供免费住房，每月工资下调为 3000 元，则张先生应纳个人所得税为：(3 000 1600）15 125=115（元）做如此筹划后，张先生可节省所得税 270 元，而公司也没有增加支出。,7.3.1.2 纳税项目转换与选择的筹划,劳务报酬转换成工资（案例7-5 P244）工资转换为劳务报酬（案例7-6 P245）案例7-6刘先生从企业取得收入设计收入51600元。方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税应纳税额=（51600 1600）30%3375=11625（元）

14、方案二：不存在雇佣关系，按劳务报酬税目纳税应纳税额=51600(1 20%)30%2000=10384(元),案例7-5（P244）,王先生 2006 年 6 月份从单位获得工资类收入 500 元，由于单位工资太低，王先生同月在 A 公司找了一份兼职工作，收入为每月 2500 元。如果王先生与 A 公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额 1600 元，不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：(2 500 一 800)20%=340（元）。因而王先生 6 月份应纳税额为 340 元。如果王先生与 A 公司建立起合同

15、制的雇佣关系，来源于原单位的 500 元则被视为劳务报酬，因未超过 800 元免征额，不用纳税。由 A 公司支付的 2500 元作为工资薪金收入应缴纳个人所得税，应纳税额为：(2 5001600)10 一 25=65（元）在该案例中，如果王先生与 A 公司建立固定的雇佣关系，则每月可以节税 275 元（340 一 65)，一年则可节省税收 3300 元。当然，此案例是一个极其理想化的情况，实际上与单位解除劳动合同等在个人的生活决策中是很大的事情，此后是否还能和原单位保持业务联系等是很复杂的事情，需要综合各种情况来考虑。这个简化的案例仅说明了这种收入项目转化有可能性而已。,7.3.1.3 利用“

16、削山头”法进行税收筹划,一次性奖金分摊发放法,案例（略）,某纳税人周先生 2002 年每月工资、薪金 800 元，其所在公司采用减少平时工资发放、年底根据业绩重奖的方法，12 月份周先生又一次性获得公司的年终奖金 12000 元。我们来计算一下周先生该月应缴纳个人所得税：1）由于这部分奖金是一次性发放的，按照法律规定其计算过程如下：工资部分因为低于免征额，不用纳税。奖金部分应纳税额 1200O20 一 375=2025（元）12 月该纳税人共应纳税 2025 元 2）如果该纳税人和公司老板商议，公司将年终奖金分三次下发，即 12 月、1 月、2 月每月平均发放 4000 元，12 月的 400

17、0 元以奖金的名义发放，1 月和 2 月份的奖金可以作为工资一起发放，这样，该纳税人三个月的纳税情况计算如下：12 月应纳税额为：400O15 一 125=475（元）1 月和 2 月各应纳税额为：(4000+800 一 800)15 一 125=475（元）则三个月共应纳税 1425 元（4753）。通过上述奖金发放方式的改变，实行分摊发放，可以使纳税人少缴款 600 元，如果把奖金分摊到全年发放，纳税人获得的税收利益则会更大一些。,工资分摊发放法（案例7-7 P246）,李某是在一家旅游公司工作的职员，业务淡旺季分明，工资在一年中波动不稳。李某 2006年7 月份工资加奖金拿到 2800

18、元，8 月份 2800 元，9 月份 1600 元，10 月份 1400 元，11 月 1100 元，12 月 1100 元。在计算代扣代缴个人所得税时，企业的财务人员对李某 7 月份和 8 月份的工资薪金收入共代扣代缴了 190 元的个人所得税。如果7-12月工资发放均衡点，即每月1000元的话，李某下半年应纳税额为（1800-1600）5%6=60（元）企业财务人员的计算缴纳是没有任何问题的，但关键是在工资发放的时候，没有充分考虑纳税因素，没有实施一定的税务计划。如果该企业的管理人员拥有纳税意识，在年初就对本企业的经营情况做出分析，根据企业经营周期性的波动性，事先做出有意识的安排，并对企业

19、员工讲清楚，预先做一些纳税的筹划工作，即在企业营销的旺季少发一些奖金，或者在财务上先把该提的奖金提出来，然后在业务淡季再慢慢地发出去，这样操作就可以达到为员工省税的目的。,7.3.2 劳务报酬所得节税筹划,7.3.2.1 分项计算筹划法(案例11-9 P263)7.3.2.2 支付次数筹划法(案例11-10 P263)如董事费收入7.3.2.3 费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用,7.3.3 稿酬所得的筹划,7.3.3.1 系列丛书筹划法 案例7-10(P247)7.3.3.2 著作组筹划法 案例7-11(P248）7.3.3.3 再版筹划法7.3.3.4 增加前期写作费用筹划

20、法 案例7-12(P251)费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服务免征额最大化,7.3.4 利息、股息和红利所得的筹划,7.3.4.1 专项基金筹划法教育储蓄存款、住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金等。7.3.4.2 所得再投资筹划法企业利润不分配7.3.4.3 投资方式筹划法储蓄、教育基金储蓄、国债、股票、保险、外汇7.3.4.4 充分利用国家优惠政策,7.3.5 个体工商户所得的纳税筹划,7.3.5.1 增加费用支出7.3.5.2 分散、推后收益实现合理使用存货计价方法费用合理分摊合理安排预缴税款,7.4 个人所得税优惠政策的税收筹划,7.4.1 优惠政策的有关规定

21、免税项目：部以上单位发放的奖金国债利息按照国家统一规定发放的补贴、冿贴福利费、抚恤费、救济金保险赔款军人转业费、复员费按照国家统一规定缴付的基金减税项目：残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。其他经国务院财政部门批准减税的。,暂免征税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金代扣代缴手续费个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得离退休工资,7.4.2 合理利用优惠政策,起征点的安排境外已纳税额的扣除案例7-14(P261)居民纳税人张先生，20006年从甲国取得两项应税收入。其中，

22、在甲国因任职取得工资、薪金收入 8700 美元（折合人民币 69600 元，平均每月 5800 元），已纳所得税折合人民币 700 元。因向某公司投资，取得该公司股息所得 3075 美元（折合人民币 24600 元，已纳所得税折合人民币 5740 元）。,其抵扣方法计算如下：(1）工资、薪金所得：全年应纳税额(5000 一 4000)10一 25 12=900（元）(2）股息所得：应纳税额 24 600 20 二 4 920（元）因此，其抵扣限额为：900+4 920=5 820 元。由于张先生在该国实际已纳税款 6440 元，超过了抵扣限额，因此不再补税，但超过限额的部分为 6440 一 5820=620 元，可以在今后 5 年的期限内，从甲国扣除限额的余额中补扣。如果 2001 年张先生在甲国只有工资收入，而且金额与 2000 年相同，那么，工资收入应纳税额 900 元，已纳税额 700 元，应补税额 200 元，因此，可用上年度的“超过扣除限额的部分”补扣，这样，2001 年就无需补缴税款，剩余 420 元（即 620 一 200）可以用同样的方法在 2002 年至 2005 年的 4 年内补扣。,