企业财务审计期末复习题重点.docx
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企业财务审计期末复习题重点
一、简答题
1、下列表格中的存货具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？
（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。
对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次，多次或不选）
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
4
公司对存货均有所有权
D
1
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
C
5
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
A
5
存货成本计算准确
F
3
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰披露
B
会计报表认定审计程序
（1）完整性A检查现行销售价目表
（2）存在B审阅会计报表
（3）分类C在监盘存货时选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
D选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票
（4）权利和义务E监盘时选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库
（5）估价或分摊F测试直接人工费用的合理性
2、A公司2006年度1-12月份未经审计的主营业务收入及主营业务成本如下表，
2006年度未审的1-12月份主营业务收入、主营业务成本表单位：
万元
月份
主营业务收入
主营业务成本
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合计
104300
91845
请回答：
（1）什么是分析性审计程序？
（2）用分析性审计程序指出重点审计领域，并简要说明理由
答案：
（1）分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要的比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。
（2）2006年的1和12月份的主营业务收入和主营业务成本为重点审计领域，因为全年平均毛利率为11.94%，1月份毛利率仅为3%；12月份毛利率为19.9%，且12月份收入占全年比重达18.12%。
二、综合题：
1、Y公司是公开发行A股的上市公司，2009年2月20注册会计师在对其2008年度会计报表的应付账款进行审计时，从其应付账款明细账记录的72笔应付账款中选取7笔应付账款样本。
如果上述7笔应付账款的账面价值为140万元，审计后认定的价值为168万元，Y公司2008年12月31日应付账款账面总值为1500万元，请分别运用比率估计抽样法、差额估计抽样法推断Y公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值。
要求列出计算过程。
比率估计抽样法：
实际价值与账面价值的比率=168万/140万=1.2
因些，推断Y公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值
=1500×1.2=1800万元
差额估计抽样法：
平均差额=（168-140）/7=4万
估计的总体差额=4×72=288万
估计的应付账款总体价值=1500+288=1788万
2、注册会计师在审计甲公司2007年度资产负债表时，得知该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，确定的比例为5%。
年末应收账款总账借方余额为700万元，预收账款明细账中借方余额为300万元，甲公司年末计提后坏账准备的期末余额为20万元。
请问：
甲公司计提的坏账准备是否恰当？
如不恰当，应如何调整？
不恰当，调整分录为借：
管理费用30
贷：
坏账准备30
3、B注册会计师接受委托，对丙公司2009年度财务报表进行审计。
丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。
另有丁公司的部分水泥存放于丙公司的仓库。
丙公司拟于2009年12月29-31日盘点存货，以下是B注册会计师写的存货监盘计划的部分内容：
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司2009年12月31日存货是否真实完整
二、存货监盘的范围
2009年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货观察与检查时间均为2009年12月31日
四、存货监盘的主要程序
1、与管理层讨论存货监盘计划。
2、观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3、检查相关凭证，以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货，均已纳入盘点范围。
4、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。
要求：
1、指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并说明理由。
2、请判断存货监盘计划中的列示的主要程序是否恰当，如不恰当，
请予以修改。
（1）三处错误：
错误1：
目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。
错误2：
范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。
错误3：
时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。
（2）
程序1不恰当。
修改为：
复核或与管理层讨论存货盘点计划。
程序2恰当。
程序3不恰当。
修改为：
检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4不恰当。
修改为：
对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
4.注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：
（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200000元；
（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8000000元，全部计入管理费用。
该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。
公司一般采用直线法计提折旧；在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300000元。
要求：
指出上述会计处理存在哪些问题？
应如何调整？
（10分）
解：
（1）应将不属于在建工程列支范围的费用转出。
调整分录为：
借：
管理费用200000
贷：
在建工程200000
（2）应将更换电梯的支出资本化，并计提相应的折旧。
调整分录为：
借：
固定资产8000000
贷：
管理费用8000000
借：
管理费用1000000
贷：
累计折旧1000000
（3）冲回多提的折旧。
调整分录为：
借：
累计折旧300000
贷：
制造费用300000
5．大众公司2010年度和2011年1月份的主营业务收入明细账和库存商品明细账有下列疑点：
（1）12月29日，向本市红星公司出售A产品500件，发票已开出，货款已收到。
1月5日，这批货物中有200件由于存在质量问题被退回，公司在2011年1月份登记了该笔退货业务。
A产品的单价为10元，单位成本为8元
（2）12月30日，向本市立乐公司赊销B产品800件，产品已发出，货款尚未收到，公司没有在账面记录这笔销售业务。
B产品的单价为25元，单位成本为20元。
（3）2010年12月1日，公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，含税合同价款为46.8万元，至年底已预收24万元，实际发生的成本20万元，估计还会发生成本12万元，公司在2010年度利润表中确认劳务收入24万元，并结转成本20万元。
（4）2010年3月1日，公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给一般纳税人的华兴公司，不含税销售价格为600万元，成本为480万元，商品已发出，货款已收到。
按照双方协议，公司将在一年后将该批所售商品以660万元的价格购回。
2010年3月1日公司就该批商品确认了销售收入，并结转相应成本。
要求：
指出该公司在主营业务收入处理中存在的问题，计算应调整的主营业务收入和主营业务成本，并编制必要的调整分录。
（10分）
（1）该事项应作为03年资产负债表日后调整事项处理
调整分录：
借：
以前年度损益调整2000
应交税金——应交增值税（销项税）340
贷：
其他应付款2340
借：
库存商品——A1600
贷：
以前年度损益调整1600
无证据表明立乐公司不付款，应确认03年收入
调整分录：
借：
应收账款18720
贷：
以前年度损益调整16000
应交税金——应交增值税（销项税）2720
借：
以前年度损益调整12800
贷：
库存商品——B12800
（3）属于劳务收入的确认问题，华兴公司可以部分确认营业收入，但相关的账务处理不正确。
调整分录为：
借：
应收账款（或预收账款）11700
贷：
营业收入10000应交税费——应交增值税销项税额1700
针对与A公司的交易，属于存货的委托加工业务，不属于销售业务，因此华兴公司不能作为销售和购进两个活动进行会计处理，相关确认销售和购进的会计处理不正确。
调整分录为：
借：
营业收入10000000
贷：
存货1000000
营业成本9000000
6．ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为60万元。
审计外勤工作结束日是2007年3月15日，并于2007年3月25日递交审计报告。
A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项：
（1）2006年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现甲产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。
2007年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2006年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
（2）公司2006年2月购置一台价值500万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。
公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
（3）2007年1月15日，公司原材料仓库因火灾造成乙原材料毁损300万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
（4）应收账款80万元无法函证，也无法实施其他替代性审计程序。
要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述
（1）
（2）（3）三个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？
若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）若述
（1）
（2）（3）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？
并简要说明理由。
答案：
（1）第
（1）个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生的减损”的事项属于“调整事项”。
该事项影响利润总额40万元（35万元+5万元），应建议公司调整。
调整分录为：
借：
管理费用35万元
营业外支出——非常损失5万元
贷：
待处理财产损益40万元
第
（2）个事项影响利润总额为75万元（500万元×（1-10%）/5年×（10/12））,应建议公司调整。
审计调整分录为：
借：
管理费用——折旧费75万元
贷：
累计折旧75万元
对于第（3）个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。
（2）公司未予调整或披露的第
（1）、
（2）、（3）这三个事项，均属金额重大或性质严重的事项，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。
如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
7、注册会计师对X公司2008年度财务报表进行审计，相关资料如下：
X公司主要从事A产品的生产和销售，在A产品生产成本中，b原材料成本占重大比重。
2008年度，公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需b原材料主要依赖进口，汇率因素导致b原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使A产品的市场需要减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
A产品2007年度和2008年度的销售记录如下：
项目
2008年度（未审数）
2007年度（已审数）
数量（吨）
900
800
营业收入（万元）
50000
40000
营业成本（万元）
40000
34000
要求：
（1）运用分析性程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，列示分析过程和结果。
（2）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？
（3）假定评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？
答案：
（1）分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况
项目
2008年度（未审数）
2007年度（已审数）
变动
数量（吨）
900
800
100
营业收入（万元）
50000
40000
10000
营业成本（万元）
40000
34000
6000
毛利率
20
15
5
2008年度行业的统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价格明显下跌。
同时A产品成本占有较大比重的b原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品的成本上升。
但2008年与2007年相比，X公司的营业收入反而增加了10000万元，即销售收量反而增加100吨，销售单价反而上升。
毛利率反而增长5%。
上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存大重大错报风险。
（2）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应采取以下总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分更有经验的审计人员或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
④在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
⑤对拟实施审计程序的性质时间和范围做出总体修改。
（3）当评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
8、甲公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。
张蕊和李敏负责该公司的审计工作。
他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于2009年3月2日完成。
在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：
（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，2008年12月31日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。
（2）2008年3月1日甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。
债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房2008年12月31日尚未完工事，600万用于补充流动资金。
甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。
（3）甲公司为乙公司的银行贷款1000万元提供担保，2008年11月，乙公司因严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。
2008年12月20日，贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任，支付贷款本息共计1100万元。
2009年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉。
甲公司在2008年年报附注中披露该事项。
（4）甲公司2008年12月30日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入200万元，（不含增值税），该批配件的成本为180万元，双方约定在2009年1月10日结算货款。
由于这批配件存在质量问题，丙公司于2009年1月5日退回了这批配件。
甲公司将销售业务登记在2008年12月，退货业务登记在2009年1月。
（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司——丁公司。
这次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在2009年，甲公司不准备在2008年度报表中披露该事项。
（6）公司坏账准备按期末应收账款余额的5%计提，2008年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额4000万元，坏账准备项目为贷方余额160万。
甲公司尚未进行相应的会计处理。
要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述
（1）
（2）（3）（4）（5）（6）六个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？
若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）若上述
（1）
（2）（6）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？
并简要说明理由。
（3）若上述
（1）
（2）（3）（4）（5）（6）六个事项同时存在且公司拒绝接受处理建议，应出具何种意见类型的审计报告？
并简要说明理由。
答案：
（1）事项一，企业应按照可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备，故应计提存货跌价准备380万元。
审计调整分录为
借：
资产减值损失380
贷：
存货跌价准备380
事项二，甲公司应按照发行债券所得资金的用途确认相应的利息支出，审计调整分录为：
借：
在建工程36（900×4.8%×10/12）
财务费用24（600×4.8%×10/12）
贷：
应付债券-应计利息60
事项三。
该事项性于期后事项中的调整事项，审计调整分录为：
借：
营业外支出800
贷：
其他应付款800
事项四。
应冲减2008年度的主营业务收入和主营业务成本，资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回，应当冲减报告年度的收入。
相应的审计调整分录为：
借：
主营业务收入200
应交税费-应交增值税（销项税）34
贷：
应收账款234
借：
库存商品180
贷：
主营业务成本180
事项五，属于需要在报表附注中予以披露的事项。
事项六，企业应按应收账款期末余额计提坏账准备，应计提存货跌价准备40万元。
审计调整分录为
借：
资产减值损失40
贷：
坏账准备40
（2）事项一，保留意见
事项二，无保留意见
事项三，无保留意见
（3）
事项
资产影响数
负债影响数
利润总额影响数
1
-380
——
-380
2
36
60
-24
3
——
800
-800
4
-54
-34
-20
5
——
——
——
6
-40
——
-40
合计
-438
826
-1264
上述六个事项的影响为-380-24-800-20-40=-1264万元，即上述六个事项调整后，甲公司2008年度的利润总额将是-264万元。
显然，如果被审计单位拒绝调整这些重要事项，注册会计师应考虑出具否定意见的审计报告。
单选题
1．下列有关审计证据相关性的提法中，错误的是：
B
A．审计证据应与审计事项的某一具体审计目标密切相关
B．审计证据的相关性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见和审计决定
C．审计证据与证实某一审计目标的其他证据有相互印证关系时，能够产生联合证明力
D．审计证据与审计目标或其他证据的内在联系越强，审计证据的质量越好
2．下列各项中，不属于内部控制调查方法的是：
D
A．查阅被审计单位的各项管理制度和相天文件
B．询问被审计单位的管理人员和其他相关人员
c．检查内部控制过程中生成的文件和记录
D．审查财务报表项目余额
3．下列各项中，属于业务授权控制的是：
A
A．客户赊销限额的批准B．表账证之间的定期核对
C．原材料采购和会计记录职责的分离D．财产物资的专人保管制度
4．下列抽样风险中，抽样结果表明总体金额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性是：
B
A．信赖过度风险B．误拒风险C．误受风险D．信赖不足风险
5．审计人员从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50000元）进行检查，确定其审定金额为50500元。
若采用比率估计法，审计人员可以推断出该存货项目总体金额是：
C
A．300500元B．302500元C．303000元D．347500元
6．下列各项中，属于生产成本业务实质性测试程序的是：
C
A．审查有关凭证是否经过适当审批B．检查产成品入库验收手续是否齐备
C．对成本项目进行分析性复核D．检查不相容职责是否分离
7．在对被审计单位存货进行监盘时，审汁人员应当：
C
A．指挥盘点工作的进行
B．作为盘点小组成员进行盘点
C．监督盘点工作的进行
D．亲自编制盘点表
8．审计人员审查库存现金时，发现账面结存4298．20元，实际库存3028．20元，另有已支付的150元劳务费和已报销的520元差旅费单据未人账。
审计人员由此可以得出的结论是：
C
A．库存现金短缺l270元B．库存现金短缺670元
C．库存现金短缺600元D．库存现金溢余600元
9．下列有关审计证据可靠性的表述中，正确的有：
D
A．不同来源且能相互印证的审计证据比单独来源的审计证据更可靠
B．从外部独立来源获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠
c．从复印件获取的审计证据比从原件获取的审计证据更可靠
D．直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
E．内部控制有效时生成的内部证据比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠
10．下列有关固定资产计提折旧的表述中，审计人员认为正确的有：
C
A．闲置的固定资产不需计提折旧
B．当月增加的固定资产当月不计提折旧
c．当月减少的固定资产当月需计提折旧
D．经营租出的固定资产不需计提折旧
E．已提足折旧仍继续使用的固定资产不需计提折旧
11．下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有ABD
A．必须按国家规定的比例及时足额提取
B．余额累计达到注册资本50％以上时可以不再提取
C．以当年利润总额为提取基数
D．可以按规定条件转增资本
E．可以用来向投资者分配利润
12．下列有关函证银行存款余额的提法中，正确的有：
CE
A．银行存款余额为零的开户银行可以不函证
B．对已获得银行对账单的开户银行可以不函证
c．函证银行存款余额的同时，应一并收集贷款信息
D．一般采用否定式函证
E．应向账户已结清，但被审计单位在本期存过款的银行发函
13、如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，
最有效的审计程序是（D）
A、重新测试相关的内部控制
B、检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况
C、检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
D、检查该银行账户的银行存款余额调节表
14、如果注册会计师要证实丁公司在临近2008年12月31日签发的支票
是否已登记入
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