自考企业会计学复习笔记.docx
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自考企业会计学复习笔记
自考“企业会计学”复习笔记
第一章导论知识点和重点
本章主要介绍作为企业经营管理重要组成部分的企业会计，主要功能在于为管理当局、投资者和与切有利害关系的其他单位及个人提供可*、有用和公允的财务信息。
本章重点内容包括以下几点：
一、企业会计的概念（P2）
二、企业会计的对象：
详细内容
（一）企业资金运动
1.资金运动的相对静止状态：
一定时点的资金运用和资金来源状况
（1）资金运用：
资产和费用
（2）资金来源：
负债、所有者权益和收入
2.资金运动的显著变动状态：
经济业务引起的资金形态的量和质的变化
（二）会计对象的具体表现——会计事项（经济业务）
（三）会计要素（会计报表要素）
1.概念：
按产权关系对企业的资金运用与资金来源所作的分类。
产权方程式：
资产=权益
资产=债权人权益+业主权益
资产=负债+所有者权益
2.资产负债表要素
（1）资产：
按照资产的变现速度和耗用时间，分为流动资产和非流动资产。
（2）负债：
按照负债的偿还期限分为流动负债和长期负债。
（3）所有者权益：
包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
3.利润表要素
（1）收入：
包括主营业务收入和其他业务收入。
（2）费用：
（3）利润：
包括营业利润、投资收益和非营业性收支净额等。
三、企业会计的任务（职能）详细内容1.核算
2.监督
3.提供信息
历年试题
1.下列属于企业资金运用的会计要素是（A）
A、资产B、负债C、所有者权益D、收入
2.企业会计的对象，是企业生产经营过程中的（C）
A、经济活动B、全部活动C、资金运动D、财产物资
3.企业会计的职能是（D）
A、核算B、监督C、提供信息D、核算、监督和提供信息
4.从会计要素之间的财产与产权的等量关系中，能够反映产权方程式的是（C）
A、资产=负债+利润
B、资产+费用=债权人权益+（收入—费用）
C、资产=债权人权益+业主权益
D、资产=业主权益+利润
第二章资本和资本公积的核算
知识点讲解
本章主要介绍作为企业经营管理重要组成部分的企业会计，主要功能在于为管理当局、投资者和与切有利害关系的其他单位及个人提供可*、有用和公允的财务信息。
本章重点内容包括以下几点：
一、主要概念：
详细内容1.资金：
企业资产的货币表现（广义）；现金或营运资本（狭义）。
2.基金：
企业具有专门用途的资金。
3.资本：
特指实收资本。
广义资本概念
4.资本金：
注册资金（法律）。
二、投入资本的核算：
详细内容
（一）投入资本的内容
1.国家投入资本
2.法人投入资本
3.个人投入资本
4.外商投入资本
（二）核算账户—实收资本
注意：
实收资本指非股份有限公司接受所有者投资应采用的会计科目，
股本是只股份有限公司所接受所有者投资应采用的会计科目
（三）基本账务处理
1.货币投资方式
2.实物投资方式：
实物资产的评估确认价值反映实收资本的增加。
3.有价证券投资方式
4.无形资产投资方式
无形资产不超过企业注册资金的20%，最高不超过30%.
三、资本公积的核算详细内容
（一）资本公积的基本内容
1.资本溢价
2.接受捐赠价值
3.资产重估增值
（二）核算账户——资本公积
（三）基本账务处理
1.资本溢价
2.接受捐赠
3.资产重估增值
重估价高出账面价值的部分记入资本公积。
4.转增资本金
历年试题
1.企业改组为股份制企业时，对资产重估价高出账面价值的部分，应贷记的账户是（B）
A、实收资本B、资本公积
C、盈余公积D、本年利润
2.企业收到国内外单位和个人的捐赠，应记入（B）
A、实收资本B、资本公积
C、盈余公积D、营业外收入
3.下列事项可引起所有者权益增减变动的有（AB）
A、企业按规定减资B、收到国家投入的原材料
C、盈余公积转增资本D、向其他单位捐赠设备一台
4.投入资本一般可分为（ABCD）
A、国家投入资本B、法人投入资本
C、个人投入资本D、外商投入资本
E、接受社会捐赠
5.名词解释：
资本公积
企业在筹措资本过程中，因接受资本而发生，与投入资本有直接联系，但不能直接记入所有者投资的积存基金，一般包括资本溢价、接受捐赠价值和财产重估增值。
第三章货币资金核算
知识点讲解
一、货币资金的概念和特点：
详细内容
（一）货币资金：
可以随时用作购买手段和支付手段的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。
（二）货币资金的特点
1.资金一般形态
2.具有普遍的接受性和最强的流动性
3.分析判断偿债能力和支付能力的重要指标。
二、库存现金的使用范围（《现金管理暂行规定》）：
详细内容
1.职工工资津贴
2.个人劳动报酬
3.颁发给个人的奖金
4.各种劳保、福利费及国家规定对个人的其他支出。
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。
6.出差人员随身携带的差旅费。
7.零星支出。
8.中国人民银行确定的其他支出。
三、银行转帐结算方式：
详细内容
（一）银行汇票
1.银行汇票是异地结算凭证。
2.银行汇票可以背书。
3.银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。
（二）银行本票
1.银行汇票用于同城结算。
2.银行本票的付款期限自出票日起最长不超过两个月。
（三）商业汇票
1.商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，其付款人即承兑人。
2.商业汇票的付款期限最长不超过六个月。
3.商业汇票可以办理贴现。
（四）支票
1.支票包括现金支票、转账支票和普通支票。
2.支票既可用于同城结算也可用于异地结算。
3.支票不允许签发空头支票。
（五）信用卡
1.信用卡包括单位卡和个人卡。
按信誉等级分为金卡和普通卡。
2.信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。
金卡最高透支金额为10，000元，普通卡不超过5，000元。
（六）汇兑
1.汇兑包括信汇和电汇两种。
2.汇兑结算方式用于异地之间的各种款项结算。
（七）委托收款
1.委托收款包括邮寄和电报划回两种。
2.委托收款既可用于同城结算，也可用于异地结算。
（八）托收承付
1.托收承付包括邮寄和电报两种，结算金额起点为10，000元，新华书店系统金额起点为1，000元。
2.托收承付属异地结算方式。
（九）信用证
1.信用证结算是国际结算的一种主要方式。
2.从事进出口业务的国内企业间商品交易也可使用信用证结算方式。
四、银行存款余额调节表：
详细内容1.未达账项：
企业与银行间对于同一业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证登记入帐，另一方由于尚未取得结算凭证没有入帐的款项。
2.银行存款余额调节表的编制基础：
企业银行存款日记帐余额+银行已收，企业未收款项—银行已付，企业未付款项=银行对账单余额+企业已收，银行未收款项—企业已付，银行未付款项。
五、其他货币资金：
详细内容现金、银行存款外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。
六、外币业务核算：
详细内容
（一）基本概念
1.外币业务：
以记账本位币以外的其他货币进行收付、往来结算和计价的经济业务。
2.外汇：
指外币和以外币用于国际结算的各种支付手段，包括纸币、铸币、外币有价证券、外币支付凭证、外币存款凭证等。
3.汇率：
一种货币兑换另一种货币的比值。
4.外币统账制：
发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。
5.汇兑损益：
持有外币货币性资产和负债期间，由于外汇汇率挤价的不同或变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。
（二）账务处理基本程序
1.业务发生时，将外币金额按照适当的汇率（当时市场汇率或期初市场汇率）折算为记账本位币金额记入有关账户；同时以外币金额登记对应的外币账户。
2.期末，将外币账户的外币余额按照期末市场汇率折合为记账本位币。
该折算金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。
（三）外币基本业务
1.外币兑换业务（银行买入价、银行卖出价）
2.外币购销业务
3.外币借款业务
4.接受外币投资业务（实收资本一般按照合同约定汇率折合）
5.期末汇兑损益的记列。
（1）筹建期间，记入长期待摊费用。
（2）购建固定资产的，记入固定资产价值。
（3）一般记入财务费用。
P58例题。
历年试题
1.下列银行结算方式中同城异地均可采用的方式是（AC）
A、支票结算方式B、汇兑结算方式
C、委托收款结算方式D、银行汇票结算方式
2.货币资金按其用途和存放地点的不同，可分为（B）
A、现金和银行存款
B、现金、银行存款和其他货币资金
C、银行存款和其他货币资金
D、现金和其他货币资金
3.根据银行现金管理的规定，下列经济业务中允许使用现金结算的有（ABC）
A、支付职工工资
B、职工预借差旅费
C、向职工收购农副产品的价款
D、购买机器设备
E、支付供电局托收的电费
第四章存货的核算知识点讲解
存货：
企业生产经营过程中持有以备出售，或仍然处在生产过程，或在生产或提供劳务过程中将耗用的材料或物资等。
一、存货的计价：
详细内容
（一）计价基础：
历史成本计价原则
（二）影响存货入帐价值的因素：
1.购货价格：
商业折扣；现金折扣
2.购货费用：
运输费准予扣除的进项税额不记入存货成本；商品流通企业的购货费用列为营业费用，不记入存货成本。
3.税金：
消费税、资源税等的价内税；增值税价外税。
4.制造费用：
自制存货的取得成本。
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1.外购存货
2.自制存货
3.委托加工存货
4.投资者投入存货
5.接受捐赠的存货
6.非货币性交易换入存货
7.抵偿债务方式取得的存货
（四）存货发出的计价方法
1.先进先出法
2.加权平均法
3.移动平均法
4.后进先出法
5.个别计价法
6.毛利率法
二、原材料的核算：
详细内容
（一）实际成本法核算
1.“原材料”账户与“物资采购”账户
2.外购原材料业务：
（1）款付料已到
（2）款付料未到
（3）料到款未付
3.发出原材料的核算
4.简要评价
优点：
（1）直接提供材料资金的实际占用额。
（2）直接提供产品生产成本中的实际材料费用数据。
（3）核算结果比较正确。
缺点：
（1）材料计价工作量较大。
（2）账户中不能反映材料采购业务的成果。
（二）计划成本法核算
1.有关帐户：
“原材料”（实际成本登记）；
“物资采购”（计划成本登记）；
“材料成本差异”
2.“材料成本差异”的月末分配及发出材料的成本调整
本月材料成本差异率=
本月发出原材料应负担的差异=本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率
3.评价
优点：
（1）计划成本法有利于考核材料采购业务的成果。
（2）有利于考核各用料部门的经济效果。
（3）简化材料收发计价的明细核算工作。
缺点：
成本计算的结果因月末成本差异的调整而不准确。
三、包装物和低值易耗品的核算：
详细内容
（一）包装物的类型（具体用途）及核算
1.生产领用的包装物：
记入产品生产成本；
2.随同产品出售不单独计价的包装物：
营业费用
3.随同产品出售单独计价的包装物：
其他业务支出（视同材料销售）
4.出租包装物：
其他业务支出（副营业务）
5.出借包装物：
营业费用
（二）低值易耗品（包装物）的摊销方法
1.一次摊销法：
领用低值易耗品时，将其价值一次计入成本、费用的方法。
2.分期摊销法：
根据领用低值易耗品的原价和预计使用期限，计算出每月平均摊销额，分月摊入成本、费用的方法。
3.五五摊销法：
低值易耗品领用时先摊销其价值的一半，报废时再摊其余一半的方法。
（1）账户：
低值易耗品——在库低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品摊销
（2）例4—10（P89）
四、委托加工物资的核算：
详细内容
（一）委托加工物资实际成本的构成
1.加工中实耗物资的实际成本
2.支付的加工费及往返运输费
3.支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税。
注意：
（1）增值税：
一般纳税人，负担增值税金不记入加工物资成本；小规模纳税人及非应税项目或免税项目，增值税金记入加工物资成本。
（2）消费税：
加工物资收回后直接用于销售的，消费税记入委托加工物资；收回后用于连续生产应税消费品产品的，记入“应交税金—应交消费税”借方。
（二）核算举例
例：
W公司委托U公司加工B材料（应税消费品）一批。
发出原材料A的实际成本70万元。
加工合同规定的加工费20万元（不含增值税）。
该企业的消费税率10%，为一般纳税人，增值税率17%.委托加工物资收回后，直接对外销售40%，其余用于继续生产应税消费品。
有关款项通过银行结清。
发出原材料：
借：
委托加工物资—B700，000
贷：
原材料—A700，000
支付加工费，计算有关税金：
增值税：
200000×17%=34000
消费税：
准予抵扣的消费税：
100000×60%=60000
应记入委托加工物资的消费税：
100000×40%=40000
借：
委托加工物资——B240，000
应交税金——应交消费税60，000
应交税金——应交增值税（进项税额）34，000
贷：
银行存款334，000
收回委托加工物资
借：
原材料940，000
贷：
委托加工物资——B940，000
四、商品存货的核算：
详细内容
（一）核算方法：
1.进价法核算（类似于制造业企业的实际成本法）
2.售价法核算（类似于制造业企业的计划成本法）
（二）账户设置：
1.物资采购
2.库存商品
3.商品进销差价：
售价法核算商品售价与进价之间差异的账户。
（三）具体核算
1.商品购进环节：
进货费用记入“营业费用”。
2.商品发出的核算：
售价法下还需要计算发出商品应负担的商品进销差价。
五、存货清查结果的核算：
详细内容
（一）账户设置：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
（二）清查结果的处理：
1.盘盈材料，批准后一般冲减“管理费用”。
2.盘亏毁损材料：
（1）定额内损耗：
记入“管理费用”；
（2）管理不善等原因导致的存货短缺，记入“管理费用”；
（3）自然灾害或意外事故造成的存货毁损，净损失记入“营业外支出”。
六、存货价值的再确认：
详细内容
（一）再确认指会计期末编制资产负债表时，应对存货价值进行再确认。
（二）再确认的方法—成本与市价孰低法：
对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
成本：
历史成本
可变现净值：
企业正常生产经营中，估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用和税金后的净额。
（三）具体会计处理：
1.直接转销法
2.备抵法：
“存货跌价准备”
历年试题
1.如果存货盘亏是因管理不善造成的，经批准后应记入（B）
A、“生产成本”账户B、“管理费用”账户
C、“营业外支出”账户D、“其他应收款”账户
2.下列项目中，构成企业外购存货实际成本的有（ABE）
A、买价B、运输途中合理损耗C、入库后的挑选整理费用
D、一般纳税人支付的增值税E、外汇价差
3.发出存货、库存存货的计价方法，一般有（ABDE）
A、先进先出法B、加权平均法C、成本与市价孰低法
D、售价法
4.下列账户的余额，应记入资产负债表中“存货”项目的有（ABCDE）
A、“材料成本差异”B、“生产成本”C、“自制半成品”
D、“分期收款发出商品”E、“材料采购”
E、个别计价法
第五章费用和成本的管理
知识点讲解
一、基本概念：
详细内容
1.费用：
企业为取得一定收入而耗费的资财或付出的代价，表现为企业控制或拥有的经济资源的减少或负债的增加。
2.成本：
对象在过程中所付出的代价，是对象化了的费用。
3.期间费用：
企业行政管理部门因组织和管理生产经营活动而发生并在当期收益中扣除的费用。
包括管理费用、财务费用和营业费用等。
二、费用的确认、计量及核算：
详细内容
（一）费用确认的原则
1.权责发生制原则
2.划分收益性支出和资本性支出的原则
3.配比原则
（二）费用的确认标准
1.按费用与营业收入的直接关系和因果关系确认
2.按系统合理的分摊方式确认：
固定资产折旧
3.直接作为当期费用：
广告费
（三）费用的计量：
实际成本。
如果资产的减少或负债的增加导致未来经济利益的减少并且能够可*的计量，应确认为一项费用。
三、成本计算：
详细内容
（一）成本计算的基本方法
成本计算的基本方法有直接成本计算法、间接成本计算法、完工成本及未完工成本计算法。
1、直接成本计算法：
直接材料、直接人工的计算。
2、间接成本计算法：
解决间接费用如何计算成本的方法。
制造费用分配的计算一般以生产工时、机动工时、产值、直接成本为标准。
某种产品应负担的间接费用额=该种产品分配标准数×间接费用分配率
3、完工成本及未完工成本计算法：
（1）约当产量法。
约当产量即月末在产品的实际数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
（2）定额耗用量比例法。
即将各种产品成本按完工产品定额耗用量和在产品定额耗用量的比例分别成本项目计算划分完工产品和在产品成本的方法。
（3）在产品定额成本扣除法。
定额成本是根据消耗定额资料对各加工步骤的在产品和完工产品确定的单位定额成本。
（二）成本计算的具体方法
1、品种法。
按产品品种组织成本计算，适用于大量大批单步骤生产。
2、分批法。
按批别产品组织成本计算，适用于单件小批生产的企业及企业新产品试制、大型设备修造等。
3、分步法。
按产品在加工过程中的步骤组织成本计算，适用于大量大批连续式多步骤生产企业。
又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。
逐步结转分步法是指按照产品生产加工的先后顺序，逐步结转产品生产成本，直至最后一个步骤算出产成品成本。
平行结转分步法是指按照各步骤归集所发生的成本费用，最后从各步骤一起将应计入产成品成本的份额结转出来，再汇总计算产成品成本。
4、分类法。
按照类别产品汇集生产费用，计算出各类产品的总成本，然后将总成本按一定标准在该类产品的各种产品间进行分配，计算出各种产品成本。
适用于产品品种、规格繁多，并且可以按一定标准将产品划分为若干类别的制造企业。
（三）产品制造成本的计算
1、制造成本的成本项目：
直接材料、直接人工、制造费用。
2、成本核算的基本账户：
生产成本——基本生产成本，生产成本——辅助生产成本，制造费用。
3、基本账务处理程序
（1）直接材料的账务处理。
（2）直接人工及福利费的账务处理。
（3）辅助生产成本的账务处理。
（P158例5-18）
A直接分配法，不考虑辅助生产车间相互提供商品和劳务，将辅助生产成本直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。
B交互分配法，辅助生产费用的分配分两步进行，第一步只在相互提供商品和劳务的辅助生产车间之间进行交互分配。
第二步辅助生产车间的对外分配。
（4）制造费用的分配
（5）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
（6）结转完工产品成本
（四）成本还原
逐步结转分步法下采用综合方式结转半成品成本，需要进行成本还原。
成本还原的概念：
将本步骤产成品所耗用的自制半成品的综合成本逐步分解还原为上步骤各成本项目的成本，以求得产成品原本的项目成本。
还原的方法叫做成本项目比重分解法。
（P165）
第六章对外投资的核算
知识点讲解
对外投资包括短期投资和长期投资。
一、短期投资核算：
详细内容
（一）初始投资成本的确定
初始投资成本是指取得短期投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。
但是以宣告尚未领取的现金股利或债券利息作为应收股利或应收利息单独核算。
（二）短期投资的账务处理
1、短期投资取得的核算
2、短期投资收益的核算
3、短期投资处置的核算
（三）短期投资期末计价
成本与市价孰低法
计提跌价准备分别按投资总额、投资类别和单项投资计提。
二、长期债权投资核算：
详细内容长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。
（一）长期债券投资核算的基本账户
长期债权投资——债券投资（面值、债券溢价、债券折价、应计利息、债券费用）
（二）债券投资取得的账务处理
1、面值购入
2、溢价购入——票面利率高于市场利率
3、折价购入——票面利率低于市场利率
（三）债券溢价、折价的摊销
直线摊销法：
将债券购入时的溢价和折价按债券的偿还期平均摊销
实际利率法：
按照各期债券账面价值和实际利率计算的利息与按票面利率和面值计算的利息二者的差额确定债券溢价、折价的各期摊销额。
三、长期股权投资核算：
详细内容
（一）成本法
应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）（P206，例6-19）
（二）权益法
1、账户设置
长期股权投资——投资成本
——股权投资差额
——损益调整
2、股权投资差额：
采用权益法核算长期股权投资时初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额
股权投资差额是初始投资成本的调整项目。
股权投资差额的摊销计入当期损益（投资收益）。
3、被投资单位实现净损益的处理
被投资单位当年实现净利润、发生净亏损，长期股权投资账面价值需要作相应调整。
被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损应以投资账面价值减至零为限。
（P213，例6-22）
四、长期投资减值准备：
详细内容
借：
投资收益——计提长期投资减值准备
贷：
长期投资减值准备
1.长期股票投资
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