清产核资审计培训资料doc.docx

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清产核资审计培训资料目录

清产核资审计培训资料正文

第一章清产核资

1.1清产核资的含义

清产核资是指企业通过账务清理、财产清查，经价值重估和损溢认定，从而核实企业资产、负债及权益的一种活动。

清产核资包含账务清理、财产清查，价值重估和损溢认定及核实资产、负债及权益三个方面，以账务清理、财产清查为基础，经过价值重估和损溢认定，从而达到核实资产、负债及权益的最终目的。

1.2清产核资分类

根据其实施清产核资行为的授权主体，清产核资可分为：

经政府相关部门批准实施的清产核资和企业自行开展的清产核资。

1.2.1经政府相关部门批准实施的清产核资

经政府相关部门批准实施的清产核资除以企业执行的财务会计制度为标准外，还需严格以国家制定的企业清产核资的专门规定为标准，清产核资中产生的损失可冲销资本金。

现行国家清产核资方面的规定主要有《国有企业清产核资办法》等规定。

经政府相关部门批准实施的清产核资又可分为：

国家统一实施的清产核资和符合国家清核资办法规定而由政府有关部门批准实施的清产核资。

1.2.2企业自行开展的清产核资

企业自行开展的清产核资是以企业执行的财务会计制度为标准，清产核资中产生的损失不能冲销资本金，而是反映在损益中（清产核资当期的损益或作为重大差错调整反映在前期损益中）。

企业自行开展的清产核资又可分为：

商业收购中的清产核资、企业引进投资者中的清产核资以及企业自身管理需要而开展的清产核资。

1.2清产核资的内容

企业清产核资包括账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、资金核实等内容。

1.2.1账务清理

账务清理是指对企业的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对企业的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证企业账账相符，账证相符，促进企业账务的全面、准确和真实。

1.2.2资产清查

资产清查是指对企业的各项资产进行全面的清理、核对和查实。

在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及做好企业有关抵押、担保等事项的清理。

　　企业对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照清产核资要求进行分类排队，提出相关处理意见。

1.2.3价值重估

价值重估是对企业账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价。

企业在以前清产核资中已经进行资产价值重估或者因特定经济行为需要已经进行资产评估的，可以不再进行价值重估。

在这里的价值重估主要是指按企业会计制度对八项资产减值准备的计提是否充分、合理。

1.2.4损溢认定

损溢认定是指企业需报有权机构依据有关财务会计制度规定，对企业申报的各项资产损溢和资金挂账进行认证。

1.2.4资金核实

资金核实是指企业有权机构根据上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新核定企业所有都权益数额。

第二章清产核资审计

2.1清产核资审计含义

清产核资审计是对企业清产核资的结果，在实施必要的审计程序，以取得充分、适当审计证据的基础上出具报告的一种专门的审计活动。

2.2清产核资审计的目标

清产核资审计目标是通过执行审计工作对被审计单位反映清产核资结果的报表是否在按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面反映被审计单位的财务状况发表意见。

2.3清产核资审计的要求

清产核资审计的要求是全面核实企业资产、负债、权益的存在性、权利和义务、完整性、计价和分摊及分类，最终使会计报表反映的资产、负债、权益都是存在的，且是企业的权利或义务，并进行了准确地计价和分摊，其分类也是准确适当的。

如对有形资产要有盘点表，以证明其存在性，对有权属的还需获取产权证明，证明其权属，无权属的需获取其购置时的相关处理资料。

清产核资审计的要求具体说就是通过清产核资审计，审计人员应能清楚地了解企业会计报表所列数据及其所包含科目反映的经济事项，并了解其的形成过程，掌握其形成依据。

2.4清产核资审计面临的风险

2.4.1风险类别

2.4.1.1审计风险

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

重大错报是指引起财务报表使用者对企业财务状况、经营成果及现金流量产生错误认识的一系列违反编报原则的错误。

这里的重大错报是包含重大遗漏在内的。

清产核资审计中面临的审计风险同样是指企业提交的反映清产核资结果的财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

企业提交的反映清产核资结果的财务报表可能存在的重大错报有费用资产化、资产费用化、虚列资产负债、滥用会计政策及会计估计变更、隐瞒对外投资等类型。

2.4.1.2其他风险

清产核资审计中的其他风险主要是财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。

主要是指在审计中适用标准或对标准理解有误及证据收集不充分，导致对企业经济事项作出错误的判断，从而影响对会计报表的评价。

2.4.2主要风险识别

2.4.2.1资本化收益性支出（费用资产化）

费用资产化，包括不按规定进行资产减值、折旧、摊销；不按规定区分收益性支出和资本性支出，将应费用化处理的支出项目通过待摊计入往来或长期资产项目。

2.4.2.2资本性支出费用化（资产费用化）

不按规定区分收益性支出和资本性支出，将资本化支出项目计入当期损益，形成账外资产。

如满足固定资产要求的资产列入当期费用，或应予摊费的费用直接列入当期费用。

2.4.2.3滥用会计政策及会计估计变更

期间内任意调节会计政策，并随意进行会计估计。

如存货发出在各种会计政策之间任意调节，随意调整坏账损失计提比率和固定资产的折旧期限。

2.4.2.4虚列资产负债

虚列资产负债，包括空挂往来，或资产及负债已处置，但不进行会计处理，导致虚列资产负债。

2.4.2.5隐瞒对外投资

将企业对外投资计入往来，不按规定进行核算，隐瞒收益或亏损导致企业资产流失或资产虚增。

2.4.2.6风险识别主要考虑的因素

动机决定行为，因而识别风险的主要考虑的因素就是了解企业实施清产核资的动机。

除国家统一安排进行的清产核资和企业为内部管理需要而进行的清产核资外，企业进行的清产核资主要是为进行产权交易提供一定的依据，因而存在高估的资产、隐瞒负债从而高估企业权益的情况比较多，当然如果是交易方是管理层关联方或大股东关联方，存在低估的资产、高估负债从而低估企业权益的情况就比较大。

而国家统一安排进行的清产核资和企业为内部管理需要而进行的清产核资，在管理层面临绩效考核的情况下，存在高估的资产、隐瞒负债从而高估企业权益的情况就比较多。

2.4.3风险应对

只要掌握了相关的标准，并在审计中严格执行相关程序，以收集充分、适当的审计证据，对于清产核资审计中面临的风险是可以避免的。

除此外我们还需关注审计期间企业的重大经济事项，以确定企业的会计系统是否按标准进行了准确的确认、计量和列报。

2.4.3.1掌握相关标准

企业会计系统实质上是对企业经济活动事项的结果按标准进行确认、计量和列报，从而生成反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。

这里暗含了两个标准，一是可能对同一经济事项产生不同经济后果的财务制度及企业经济行为应遵从的其他法规；二是对同一经济结果进行确认、计量和报告应遵从的会计准则、制度。

不同的财务制度会产生不同的经济后果，其按同一会计制度确认、计量和列报也将不相同，而同一经济后果适用不同会计准则、制度，其确认、计量和列报也会不相同。

正是由于不同的标准对同一事项的处理可能存在很大的不同，其可能导致对资产、负债及权益的不同认定，从而产生不同的结果，因而必须掌握企业适用的标准，对标准不可混用。

我国由于经济环境的变化，会计准则及财务通则的变更比较多，新年旧准则、通则的适用期间不同，且新的会计准则、制度和财务通则的适用是有条件，因而在从空间范围来看是新老并行，从时间范围来看是新老更替。

但就单个企业来说其某段时间适用的会计准则、制度及财务制度必须是特定的，不能随企业需要部份适用新标、部份适用旧标准。

2.4.3.2关注审计期间（企业连续三年间）的重大事项

在审计时应特别关注以下事项：

1、重大对外投资、资产购置；

2、供应商、客户账存余额的重大变动及新增账存余额较大的供应商、客户；

3、会计政策变更及其影响的金额；

4、会计估计变更及其影响的金额；

5、企业重大的会计调账行为；

6、企业资产、负债及权益的异常变动。

2.5实施具体审计程序前应做的工作

2.5.1了解被单位基本情况

向被审计单位相关人员调查了解情况，收集相关资料。

了解的主要内容为：

被审计单位开展业务的性质、经营规模和组织结构；经营情况及经营风险；以前年度接受审计的情况、财务情况说明书、会计核算办法（包括会计政策、会计估计变更等）、内部控制制度、具体的财务会计机构及工作组织（包括组织机构图、业务流程图、详细地址、联系方式、到达所需时间等）、行业特殊情况说明等。

2.5.2确定清产核资审计范围

清产核资审计范围应包括被审计单位总部及所属全部的子公司（含下属二级核算单位、分支机构等）截止清产核资基准日的资产、负债及权益状况。

资产、负债、权益反映的是被审计单位在某一时点上的财务状况，是时点数，因而在开展清产核资审计前需确定清产核资基准日，确定清产核资基准日就明确了审计针对的时点。

2.5.3向被审计单位下发《所需资料清单》等工作资料

应按照清产核资专项审计的特点设计《所需资料清单》。

并说明清产核资范围；企业固定资产、无形资产的产权证明；企业清产核资清查明细表及申报资产损失相关证据（包括企业及其他相关机构出具的专项说明）；企业认为有必须提供其他资料，包括与清产核资基准日相关的、以前年度会计及其他资料。

2.6清产核资具体审计工作

由于受现实状况的限制，在审计人员进场时被审计单位或许没有进行相关的账务清理、财产清查工作，清产核资实际上成了在审计人员主导下的对企业现有账务及资产进行清理、清查的一种行为。

但要明确一点，清理、清查仍是企业行为，我们是对企业清理、清查结果也就是经清理、清查后企业提交的会计报表进行审计，是对相关清理、清查活动进行审计，进而核实企业资产、负债及权益。

因而在审计人员主导的清理、清查过程中，对相关的问题的处理仍应以企业名义出具，比如盘点资产，企业需全面盘点资产，我们只需抽盘；对相关清查中的损溢也需由企业按其财务会计制度进行调整，如不我们需视重要性确定是否在报告中反映。

对相关报表项目的审计程序按会计报表审计程序实施，但其范围应覆盖该会计报表项目包含的所有会计科目及其明细，具体的说就是采用详查法进行审计。

2.6.1清产核资审计中适用的重点审计程序

2.6.1.1盘点

对有形资产全部需采取盘点程序，盘点原则为对金额比重大的项目采用抽盘、对现金实施监盘，并拍摄部分实物照片。

2.6.1.2函证

对银行存款、往来应收款项、应付款项采用函证程序，函证原则，对发生额频繁的往来项目函证，对无发生额的往来款项在函证的同时采用替代程序，如检查等。

2.6.1.3重新计算

对固定资产折旧、无形资产摊销、存货价值、长期投资、应付福利费、应付工资、应交税费应采用重新计算程序，核对其是否按适用的会计政策计提折旧、摊销、计算存货价值及计提相关费用税金。

2.6.1.4重新计算

对被单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。

对资产产权证明、债权债务的协议进行检查，核对其权利义务归属，及其他隐含的权利义务，并核对其会计处理。

以上只是简要地要求对某类报表项目应采用的审计程序，并不是说该类报表项目只需采用一种审计程序就足以取得对其认定合理性的确认，在审计中还需采取其他审计程序以取得对报表项目认定的充分、适当的审计证据。

2.6.2清产核资审计中的具体要求

2.6.2.1资产类

1、货币资金

主要是确定货币资金是否存在；货币资金的收支记录是否完整；库存现金、银行存款账户的余额是否正确。

（1）对库存现金的清查，应当查看库存现金是否超过核定的限额，现金收支是否符合现金管理规定；核对库存现金实际金额与现金日记账户余额是否相符，如有差异，应说明原因；编制库存现金盘点表及现金倒轧表；对库存外币依币种清查，并以资产清查基准日中国人民银行外汇市场汇价的中间价折合为人民币金额。

备用金余额加上各项支出凭证的金额应等于当初设置备用金数额，对单项备用金余额较大的，应由持备用金的相关人员予以签字确认。

（2）对银行存款，主要清查单位在金融机构开立的人民币基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户，以及经常项目外汇账户、资本项目外汇账户的情况。

检查单位在开户银行及其他金融机构各种存款账面余额与银行及其他金融机构中该单位的账面余额是否相符；根据银行存款对账单、银行询证函、存款种类及货币种类逐一查对、核实银行存款金额。

检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性；检查非记账本位币折合记账本位币所采用的外汇市场汇价是否正确，折算差额是否已按规定进行账务处理。

A.存款明细要依不同银行账户分列明细，应当区分人民币及各种外币；

B.定期存款应当索取银行定期存款单予以检查，并取得复印件；

C.各项存款应当由银行出具证明文件如询证函回函、对账单等；

D.外币存款应当按外币币种及银行分列；

E.银行存款列有利息收入时应当详加注明。

2、应收款项

应收款项的清查内容包括应收账款、其他应收款、预付账款。

（1）清查应收账款、其他应收款和预付账款时，索取单位与对方单位金额核对一致的对账确认单或向对方单位发函询证；对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系；对长期拖欠款项，要查明原因，了解催收情况。

（2）索取单位职工个人借款明细表，对借款金额较大的应由该个人签字确认。

（3）分析应收及预付款项的账龄、检查回函确认或不确认的情况以及坏账损失的确认情况，索取坏账损失的相关依据。

3、对外投资

（1）对国库券、各种特种债券、股票及基金进行清查，取得股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对；盘点库存有价证券，与相关账户余额进行核对；

（2）对其他单位投资的清查，索取有关投资的合同、协议、章程、工商部门出具的包含股东信息的企业基本情况表，以及有关政府部门或上级主管部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入成本、所占股权比例、历次分红情况等；

（3）对已纳入汇总、合并范围的法人主体，需单独进行资产清查，编制资产清查报表并出具资产清查报告。

（4）检查对外投资的核算方法、成本收益计算是否正确。

4、存货（库存材料）

存货的清查范围主要包括：

原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。

（1）要求单位配合认真组织清仓查库，原则上要求对所有存货全面清查盘点；

（2）对长期外借未收回的存货，可以进行实地盘点或向对方单位实施询证，并查明未收回原因，检查单位催收情况及是否按规定作价转让；

（3）代保管物资要单位提供代保管单位确认的清查明细表；

（4）重点核实存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货。

5、固定资产

固定资产清查的范围主要包括土地、房屋及建筑物、通用设备、专用设备、交通运输设备等，要求单位配合认真组织清查，原则上对所有固定资产全面清查盘点。

（1）对固定资产要检查固定资产原值、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额等；关注固定资产分类是否合理；详细了解固定资产目前的使用状况等；

（2）对出租的固定资产要检查相关租赁合同；检查单位账面记录情况，检查是否已按合同规定收取租赁费；

（3）对临时借出、调拨转出但未履行调拨手续的和未按规定手续批准转让出去的资产，要求单位收回或者补办手续；

（4）对清查出的各项账面盘盈（含账外资产）、盘亏固定资产，要查明原因，分清工作责任，提出处理意见；

（5）检查房屋、车辆等产权证明原件并取得复印件，关注产权是否受到限制如抵押、担保等，检查相关取得的相关合同、协议；

6、无形资产

无形资产清查的范围和内容包括各项专利权、商标权、特许权、版权、商誉、土地使用权及房屋使用权等。

对无形资产的清查进行全面盘点，确定其真实价值及完整内容，核实权属证明材料，检查实际摊销情况。

7、递延资产及其它资产

递延资产及其它资产清查的范围和内容包括开办费、租入固定资产改良支出及特准储备物资等，应当逐一清理，认真核查摊销余额。

2.6.2.2负债类

负债清查的范围和内容包括各项流动负债和长期负债。

流动负债要清查各种短期借款、应付及预收款项、预提费用及应付福利费等；长期负债要清查各种长期借款、应付债券、长期应付款等。

对负债清查时企业、单位要与债权单位逐一核对账目，达到双方账面余额一致。

1、短期借款

短期借款包括向银行及其他金融机构等借入的在期限在1年以内（含1年）的各种借款。

短期借款清查的内容主要包括向银行和其他债权人单位发函询证；索取相关借款协议；核实借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率；测算借款利息计提是否充分，有无欠息与逾期未还情况，如有欠息是否已足额预提。

2、应付及预收款项

应付及预收款项主要包括应付账款、预收账款和其他应付款。

清查应付及预收款项时，索取单位与对方单位金额核对一致的对账确认单或向对方单位发函询证；对有争议的债务要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系；对长期未付款项，要查明原因，了解其是否属虚列债务。

3、预提费用

预提费用是按权责发生制原则从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。

预提费用清查的主要内容包括获取计提的依据及计算其计提的准确性。

4、应付工资及应付福利费

应付工资及应付福利费清查的内容主要包括获取其工资计提政策、职工名册并计算其计提的准确性。

5、应交税费

 应交税费清查的内容主要包括应交纳的各种税费，按应交纳的税费种类列示明细；查阅相关纳税认定、纳税通知、纳税优惠等文件；核对有关会计期间完税证明，对期末未交税金余额复核其是否正确，列示是否允当；关注是否存在税收罚款的情况。

6、长期借款

长期借款包括向银行及其他金融机构等借入的在期限在1年以上的各种借款。

长期借款清查的内容主要包括向银行和其他债权人单位发函询证；索取相关借款协议；核实借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率；测算借款利息计提是否充分，有无欠息与逾期未还情况，如有欠息是否已足额预提。

2.6.2.3资产损溢

资产清查中发现的资产损溢、清理出来的各种由于会计技术性差错造成的错账，在进一步复核相关证据的基础一，按照企业执行的会计制度、财务制度提交企业按规定程序处理。

2.6.2.4或有事项

审阅对外借款合同、协议等，以发现对内或者对外的或有负债、担保情况、财产抵押和司法诉讼等线索，根据实际情况分类编制情况说明。

2.7清产核资审计的特殊要求

根据清产核资的目的，清产核资应对企业清产核资基准日的会计报表不论以前是否有审计报告书，都要对清产核资、基准日前连续三年的资产、负债等财务状况进行严格审计。

通过审查分析历年的会计记录，对其中变动较大或新增的项目内容要审查核实，如有必要可在专项报告中披露、说明变动原因。

基于目前相关民事权利诉讼时效期间为二年，企业资产、负债即有实体性的也有权利和义务性的，同时按《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企〔2002〕513号），债权的核销在无特殊情况下以三年为限，因而为核实企业资产、负债及权益，在实务中进行清产核资审计时需关注企业清产核资基准日起倒推三年的财务状况。

2.8清产核资审计中应重点关注的事项

在企业清产核资专项财务审计工作中，应当审计的重点事项有：

（1）货币资金：

重点审计企业的现金是否存在短缺，各类银行存款是否与银行对账单存在差异，其他货币资金是否存在损失等；

（2）应收款项：

重点审计应收款项的账龄分析及其回函确认的情况，坏账损失的确认情况；

（3）存货：

重点审计存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货；

（4）长期投资：

重点审核企业的长期投资产权清晰状况、核算方法、被投资单位的财务状况等；

（5）固定资产：

重点审计固定资产的主要类型、折旧年限、折旧方法和使用状况；

（6）在建工程：

重点审计在建工程的主要项目和工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因；

（7）待摊费用、递延资产及无形资产：

重点审计是否存在潜亏挂账的项目；

（8）各类盘盈资产：

重点审计盘盈的原因和作价依据；

（9）各类盘亏资产：

重点审计盘亏的原因、责任及金额；

（10）各项待处理资产损失：

重点审核其申报审批程序是否符合企业内部控制制度和相关管理办法及相关政府部门的有关规定；

（11）负债的真实性和完整性，重点审计有无通往来虚列负债；

（12）所有者权益中实收资本及资本公积的形成过程及其真实性。

附：

清产核资可能适用的文件

1、《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]34号）；

2、《企业财务通则》（财政部令第41号）；

3、《财政部关于印发〈企业国有资本与财务管理暂行办法〉的通知》（财企〔2001〕325号）；

4、《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企〔2002〕513号）；

5、《财政部关于印发〈企业资产损失财务处理暂行办法〉的通知》（财企[2003]233号）；

6、《国有企业清产核资办法》（国务院国有资产监督管理委员会令第1号）。

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