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财务会计答案文档
应收和预付款项1）销售实现时：
借：
应收票据 117000
贷：
主营业务收入 100000
应交税费--应交增值税（销项税额） 17000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117000元，存入银行：
借：
银行存款 117000
贷：
应收票据 117000
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。
甲企业贴现获得现金净额112660元，则甲企业相关账务处理如下：
借：
银行存款 112660
短期借款--利息调整 4340
贷：
短期借款--成本 117000
2.【正确答案】假定不考虑其他事项，M公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
（1）2007年6月4日出售应收债权：
借：
银行存款 131625
营业外支出 32175
其他应收款 11700
贷：
应收账款 175500
（2）2007年8月3日收到退回的商品：
借：
主营业务收入 10000
应交税费--应交增值税（销项税额）1700
贷：
其他应收款 11700
借：
库存商品 6500
贷：
主营业务成本 6500
①假设2007年8月3日实际收到的退回是5850元，则处理如下：
借：
主营业务收入 5000
应交税费--应交增值税（销项税额） 850
贷：
其他应收款 5850
借：
银行存款 5850
贷：
其他应收款 5850
借：
库存商品 3250
贷：
主营业务成本 3250
②假设2007年8月3日实际退回的是17550元，则处理如下：
借：
主营业务收入 15000
应交税费--应交增值税（销项税额）2550
贷：
其他应收款 11700
其他应付款 5850
借：
其他应付款 5850
贷：
银行存款 5850
借：
库存商品 9750贷：
主营业务成本 9750
存货
.B企业（受托）会计账务处理为：
应缴纳增值税额＝7000×17%＝1190（元）
应税消费税计税价格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代缴的消费税＝65500×10%＝6550（元）
借：
应收账款14740
贷：
主营业务收入7000
应交税费--应交增值税（销项税额）1190
应交税费--应交消费税6550
A股份有限公司（委托方）会计账务处理为：
（1）发出原材料时
借：
委托加工物资51950
贷：
原材料51950
（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：
委托加工物资7000
应交税费--应交增值税（进项税额）1190
应交税费--应交消费税6550
贷：
应付账款14740
（3）支付往返运杂费
借：
委托加工物资150
贷：
银行存款150
（4）收回加工物资验收入库
借：
原材料59100
贷：
委托加工物资59100
（5）甲产品领用收回的加工物资
借：
生产成本59100
贷：
原材料59100
（6）甲产品发生其他费用
借：
生产成本40900
贷：
应付职工薪酬22800
制造费用18100
（7）甲产品完工验收入库
借：
库存商品100000
贷：
生产成本100000
（8）销售甲产品
借：
应收账款234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费--应交增值税（销项税额）34000
借：
营业税金及附加20000（200000×10%）
贷：
应交税费--应交消费税20000
注：
题目中说"12月5日销售甲产品一批"，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。
（9）A公司计算应交消费税
借：
应交税费--应交消费税13450（20000－6550）
贷：
银行存款13450
2.【正确答案】由于大华公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。
（1）有合同约定：
①可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）
②账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）
③因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0。
（2）没有合同的约定：
①可变现净值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（万元）②账面成本＝3000×1.41＝4230（万元）③计提存货跌价准备金额＝4230－3750＝480（万元）
（3）会计分录：
（单位：
万元）
借：
资产减值损失480
贷：
存货跌价准备480
（4）20×5年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台
借：
银行存款17550
贷：
主营业务收入（10000×1.5）15000
应交税费--应交增值税（销项税额）2550
借：
主营业务成本（10000×1.41）14100
贷：
库存商品14100
（5）20×5年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元
借：
银行存款140.40
贷：
主营业务收入（100×1.2）120
应交税费--应交增值税（销项税额）20.40
借：
主营业务成本（100×1.41）141
贷：
库存商品141
因销售应结转的存货跌价准备。
＝480÷4230×141＝16（万元）
借：
存货跌价准备16
贷：
主营业务成本16
3.【正确答案】
（1）库存商品甲。
可变现净值＝400－10＝390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借：
存货跌价准备30
贷：
资产减值损失30
（2）库存商品乙。
有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）。
有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）。
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）
无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）。
因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元
借：
资产减值损失25
贷：
存货跌价准备25
（3）库存材料丙可变现净值＝110－5＝105（万元）。
材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备
借：
资产减值损失15
贷：
存货跌价准备15
（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值
有合同的A产品可变现净值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）
无合同的A产品可变现净值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）
有合同的A产品成本＝1600×20/10×8＋2000×8＝41600（元）
无合同的A产品成本＝1600×20/10×2＋2000×2＝10400（元）
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）
有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1600×（8/10）＝25600（元）
有合同部分的丁材料须计提跌价准备25600－16400＝9200（元）无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）
无合同部分的丁材料成本＝20×1600×（2/10）＝6400（元）
无合同部分的丁材料须计提跌价准备6400－5000＝1400（元）
故丁材料须计提跌价准备共计10600元。
借：
资产减值损失10600
贷：
存货跌价准备10600
4.【正确答案】正确答案：
第一年：
由于本期末"存货跌价准备"科目应有余额（25000－23500＝1500元）大于本期期初"存货跌价准备"科目余额（0），则补提或计提的"存货跌价准备"等于本期期末"存货跌价准备"科目应有余额减去本期期初"存货跌价准备"科目余额等于1500－0＝1500元。
借：
资产减值损失 1500
贷：
存货跌价准备 1500
第二年：
由于本期期末"存货跌价准备"科目应有余额30000－26000＝4000元，大于本期期初"存货跌价准备"科目余额（1500元），则补提或计提的"存货跌价准备"等于本期期末"存货跌价准备"科目应有余额减去本期期初"存货跌价准备"科目余额等于4000－1500＝2500元。
借：
资产减值损失 2500
贷：
存货跌价准备 2500
第三年：
由于本期期末"存货跌价准备"科目应有余额32000－31000＝1000元，小于本期期初"存货跌价准备"科目余额（4000元），则冲销的"存货跌价准备"等于本期期末"存货跌价准备"科目应有余额减去本期期初"存货跌价准备"科目余额等于（1000－4000＝－3000元）。
借：
存货跌价准备 3000
贷：
资产减值损失 3000
第四年：
由于本期期末存货成本小于其可变现净值，所以应把计提的"存货跌价准备"冲销，但冲减的存货跌价准备的金额，应以"存货跌价准备"科目的余额冲减至零为限。
借：
存货跌价准备 1000
贷：
资产减值损失 1000
5.
（1）先进先出法计算该企业2007年1月31日存货的账面金额＝14000＋（4×1000）＋（4.2×1000）－（14000＋4×1000）＝4200（元）,即只剩1月20日采购的4.2×1000＝4200（元）
（2）计算期末存货的影响金额。
如果继续采用加权平均法，发出存货＝5000×（14000＋4×1000＋4.2×1000）/（4000＋1000＋1000）＝18500（元），期末存货14000＋4×1000＋4.2×1000－18500＝3700（元）。
由于改变计价方法对期末存货的影响金额＝4200－3700＝500（元），即改变方法后,存货成本增加了500元。
6.
（1）库存X产品成本＝[（200×0.12＋300×0.14＋100×0.15）＋26]×60%＝64.2（万元）
库存X产品可变现净值＝58－4＝54（万元）按照孰低原则，库存X产品的年末账面价值＝54（万元）。
（2）库存A材料成本＝（500－100）×0.15＝60（万元）
库存A材料可变现净值＝50（万元）
按照孰低原则,库存A材料的年末账面价值＝50（万元）
（3）应计提的减值准备＝（64.2－54）＋（60－50）＝20.2（万元）（期初两项存货的减值准备均为零）。
（4）写出销售该产品的会计处理分录：
借：
银行存款31.59
贷：
主营业务收入27
应交税费-应交增值税（销项税额）4.59
借：
主营业务成本27
存货跌价准备（减值准备合计10.2万元，等比例结转50%）5.1
贷：
库存商品32.1
借：
销售费用2
贷：
银行存款2
7.
（1）购入材料：
借：
原材料10000
应交税费--应交增值税（进项税额）1700
贷：
应收账款11700
（2）接受投入的原材料：
借：
原材料50000
应交税费--应交增值税（进项税额）8500
贷：
实收资本58500
（3）盘盈原材料：
借：
原材料75000
贷：
待处理财产损溢--待处理流动资产损溢75000
借：
待处理财产损益--待处理流动资产损溢75000
贷：
管理费用75000
（4）委托加工材料：
发出委托加工材料时：
借：
委托加工物资150000
贷：
原材料150000
支付加工费和相关税金：
消费税组成计税价格＝（原材料费用150000＋加工费10000）÷（1－消费税率10%）＝177777.78（元）受托方代收代缴的消费税＝177777.78×10%＝17777.78（元）
借：
委托加工物资10000
应交税费－应交增值税（进项税额）1700
－应交消费税17777.78
贷:
银行存款（10000＋1700＋17777.78）29477.78
收回加工物资时：
借：
原材料160000
贷：
委托加工物资（150000＋10000）160000
（5）结转包装物成本：
借：
其他业务成本4000
贷：
周转材料－包装物4000
8
（1）库存商品甲。
可变现净值＝380－10＝370
库存商品甲的成本为300万元，应将存货跌价准备30万元转回。
借：
存货跌价准备30
贷：
资产减值损失30
（2）库存商品乙。
有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220
有合同部分的成本＝500×40%＝200
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备
无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275
无合同部分的成本＝500×60%＝300
因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元
借：
资产减值损失25
贷：
存货跌价准备25
（3）库存材料丙。
可变现净值＝110－5＝105
材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备
借：
资产减值损失15
贷：
存货跌价准备15
（4）库存材料丁。
有合同的A产品可变现净值＝4500×（1－10%）×8＝32400
无合同的A产品可变现净值＝5000×（1－10%）×2＝9000
有合同的A产品成本＝1600×20/10×8+2000×8＝41600
无合同的A产品成本＝1600×20/10×2+2000×2＝10400
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料均发生了减值。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400
有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1600×（8/10）＝25600
有合同部分的丁材料须计提跌价准备9200
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000
无合同部分的丁材料成本＝20×1600×（2/10）＝6400
无合同部分的丁材料须计提跌价准备1400
故丁材料须计提跌价准备10600
借：
资产减值损失10600
贷：
存货跌价准备10600
投资正确答案】
（1）M公司在确定其应享有的投资收益时，应在N公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整：
调整后的净利润=900-（1050-750）×75%-（2400÷16-1800÷20）-（1200÷8-1050÷10）=570（万元）
M公司应享有份额=570×35%=199.5（万元）
借：
长期股权投资――损益调整199.5
贷：
投资收益199.5
N公司宣告发放股利500万元
借：
应收股利175（500×35%）
贷：
长期股权投资――损益调整175
（2）假如2008年乙公司宣告发放股利600万元，则
借：
应收股利210（600×35%）
贷：
长期股权投资――损益调整199.5
投资收益10.5
（3）假如2008年N公司宣告发放股利2000万元，则
借：
应收股利700（2000×35%）
贷：
长期股权投资――损益调整199.5
投资收益115.5（900×35％－199.5）
长期股权投资－－成本385
2.①2008年1月1日，M公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
借：
长期股权投资－－Q公司（成本） 270
贷：
银行存款 270
M公司初始投资成本270万元大于应享有Q公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），M公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
②2008年5月1日，Q公司股东大会通过2007年度利润分配方案。
该分配方案如下：
按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
借：
应收股利 60
贷：
长期股权投资－－Q公司（成本） 60
③2008年6月5日，M公司收到Q公司分派的现金股利。
借：
银行存款 60
贷：
应收股利 60
④2008年6月12日，Q公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。
借：
长期股权投资－－Q公司（其他权益变动）24
贷：
资本公积－－其他资本公积 24
⑤2008年度，Q公司实现净利润400万元。
借：
长期股权投资－－Q公司（损益调整） 120
贷：
投资收益 120
⑥2009年度，Q公司发生净亏损200万元。
借：
投资收益 60
贷：
长期股权投资－－Q公司（损益调整） 60
⑦2009年12月31日，M公司对Q公司投资的预计可收回金额为272万元。
2009年12月31日，长期股权投资的账面余额＝270－60＋24＋120－60＝294（万元），因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。
借：
资产减值损失 22
贷：
长期股权投资减值准备－－Q公司 22
⑧2010年1月5日，M公司将其持有的Q公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。
假定M公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
借：
银行存款 250
长期股权投资减值准备－－Q公司 22
资本公积--其他资本公积 24
贷：
长期股权投资－－Q公司（成本） 210
－－Q公司（损益调整） 60
－－Q公司（其他权益变动）24
投资收益 2
或：
借：
银行存款 250
投资收益 22
长期股权投资减值准备－－Q公司 22
贷：
长期股权投资－－Q公司（成本） 210
－－Q公司（损益调整） 60
－－Q公司（其他权益变动）24
借：
资本公积--其他资本公积 24
贷：
投资收益24
3.【正确答案】
（1）2004年1月1日：
借：
长期股权投资300
应收股利3
贷：
银行存款303
2004年5月3日：
借：
银行存款3
贷：
应收股利3
2004年12月31日：
借：
资产减值损失60
贷：
长期股权投资减值准备60
（2）借：
应收股利5
贷：
投资收益5
（3）追加投资：
借：
长期股权投资--乙公司（成本）640
长期股权投资减值准备60
贷：
长期股权投资--乙公司300
银行存款400
（4）借：
长期股权投资--乙公司（损益调整）180
贷：
投资收益180
（5）2007年8月：
借：
银行存款880
贷：
长期股权投资--乙公司（成本）640
--乙公司（损益调整） 180
投资收益 60
【该题针对"成本法的核算","成本法改权益法的核算"知识点进行考核】
4.【正确答案】
（1）
借：
长期股权投资――B公司（成本）1035
贷：
银行存款 1035
（2）调整净利润时
200+（300-200）/10+（100-50）/10=215（万元）
借：
长期股权投资――B公司（损益调整）64.5（215×30%=64.5）
贷：
投资收益64.5
（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。
（4）B公司增加资本公积100万元
借：
长期股权投资――B公司（其他权益变动）30
贷：
资本公积――其他资本公积 30
（5）调整2008年B公司亏损2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4000－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝3980（万元）。
在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1035+64.5+30＝1129.5（万元）。
当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的"损益调整"的数额为1129.5万元，而不是1194万元（3980×30%）。
借：
投资收益 1129.5
贷：
长期股权投资――B公司（损益调整） 1129.5
借：
投资收益 50
贷：
长期应收款 50
备查登记中应记录未减记的长期股权投资14.5万元（1194－1129.5－50），因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0。
（6）调整2009年B公司实现净利润
2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润＝520+（300-200）/10+（100-50）/10＝535（万元）
借：
长期应收款 50
贷：
投资收益 50
借：
长期股权投资――B公司（损益调整）96（535×30%－14.5－50）
贷：
投资收益 96
【该题针对"长期股权投资权益法的核算"知识点进行考核】
固定资产正确答案】丙股份有限公司的账务处理如下：
（1）购入为工程准备的物资
借：
工程物资 585000
贷：
银行存款 585000
（2）工程领用物资
借：
在建工程-厂房 545000
贷：
工程物资 545000
（3）工程领用原材料
借：
在建工程-厂房 74880
贷：
原材料 64000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）10880
（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：
在建工程-厂房 50000
贷：
生产成本-辅助生产成本 50000
（5）计提工程人员工资
借：
在建工程-厂房 95800
贷：
应付职工薪酬 95800
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账
借：
固定资产-厂房 765680
贷：
在建工程-厂房 765680
（7）剩余工程物资转作存货
借：
原材料 34188.03
应交税费-应交增值税（进项税额）5811.97
贷：
工程物资40000
（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
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