企业合理税负探索.docx

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企业合理税负探索

摘要

近几年，我国民营企业发展迅速，民营经济在我国GDP中占有重要的比重，解决了我国大量的人口就业问题，同时也为我国的财政收入做出了不可磨火的贡献。

然民营企业作为民间资本独立面对市场的运营者，其所承受的税收负担严重制约其发展，客观上也限制了民企税源的培植能力。

为此，应采用定量论证与定性分析相结合的方法，分析国际国内有关民企税负问题的研究成果，阐述民营企业纳税的相关理论基础;同时，选取纳税贡献率、纳税增长率、总体税负率与资产纳税贡献率四个指标，结合各种税费，选择流转税和所得税前后波动性较大的近5年的数据对对我国不同所有制企业的税负进行比较，表明中国民营企业承担的税负较重;进而利用政府支出最优原理，运用回归分析方法测定了我国合理的宏观税负水平，并以此为依据结合民企的税收政策的实际情况进行量化分析，估测出民营企业的合理税负水平的范围为14.26%-16.72%，并提出了优化财政支出结构、推行“结构性减税”、优化税负结构、坚持实行费改税、规范我国税收优惠政策、强化企业自抓能力建设等维持我国民营企业合理税负水平的策略。

关键词:

民营企业税负水平税负比较

目录

摘要....................................................................................................…...I

Abstract........................................................................................................……II

第一章引言.................................................................................................……1

1.1研究背景.....................................................................................................1

1.2研究目的和意义........................................................................................2

1.2.1研究目的............................................................................................2

1.2.2研究意义................................................................................................2

第二章概念界定与理论基础......................................................................10

2.1税收负担的相关概念...........................................................................10

2.1.1税收与经济.................................................................................10

2.1.2税负与税负归宿................................................................................10

第二章概念界定与理论基础.....................................................................10

2.1税收负担的相关概念............................................................................10

2.1.1税收与经济............................................................................10

2.1.2税负与税负归宿.............................................................................10

2.1.3民营企业.................................................................................……11

2.2税收负担的分类............................................................................11

2.2.1按税收负担层次为标准划分.............................................12

2.2.2按税负归宿为标准划分...............................................................12

2.2.3按税负转嫁性为标准划分..................................................12

第二章我国民营企业的税负状况.............................................................16

3.1我国民营企业的税负分布结构...............................................................16

3.2我国社会平均税负水平测算...........................................................17

3.3指标体系确立与数据选取......................................................................17

3.3.1评价指标体系..............................................................................……17

3.3.2数据选取..................................................................................……19

3.4不同所有制企业税负比较........................................................19

3.4.1不同所有制企业总体纳税贡献水平................................................19

3.4.2国有企业与民营企业纳税水平比较............................................23

3.5民营企业税负与发展指标比对............................................................25

3.6民营企业同国有企业、外资企业税负比较结果分析...............................26

3.7民营企业税负偏高的原因...................................................................27

3.7.1税收政策制度存在不公.........................................................27

3.7.2行业准入门槛限制其计税基础............................................................29

3.7.3企业自主控制税负能力较弱............................................................29

3.7.4税收征管秩序混乱........................................................30

3.8民营企业高税负的后果...................................................................31

3.8.1削弱了民营企业投资积极性和资本运营能力............................31

3.8.2加剧了民营企业逃避税收心理................................................32

3.9本章小结..........................................................................................32

第四章我国民营企业合理税负水平的测定...........................................34

4.1宏观税负水平测定.............................................................................34

4.1.1税收负担计量模型选择................................................................34

4.1.2数据获取............................................................................……35

4.1.3相关分析.......................................................................36

4.1.4回归分析.........................................................................37

4.2民营企业合理税负水平估测........................................................38

4.2.1相关参数设置............................................................................38

4.2.2税负水平估测..............................................................................39

4.3民企合理税负水平的评价...................................................................41

4.4保证民企税负合理水平的建议..............................................................42

4.4.1优化财政支出结构............................................................................42

4.4.2推行结构性减税并优化税负结构.........................................................42

4.4.3坚持实行费改税...........................................................................42

4.4.4规范我国税收优惠政策................................................................43

4.4.5强化企业自控能力建设.......................................................................43

4.5本章小结..............................................................................................44

5五章研究的结论与展望...........................................................................45

结论与展望..........................................................................................……45

参考文献.....................................................................................................46

答谢语.....................................................................................................48

第一章引言

1.1研究背景

我国自改革开放至今，随着市场经济体制的逐步完善，民营经济发展口益壮大，其地位和作用逐渐增强。

随着我国经济的快速发展，民营企业在我国的非公有制经济体系中发挥了重要作用。

改革开放二十多年来的理论与实践证明了民营经济为中国的发展做出了巨大的贡献，同时也是最具有未来的经济体系。

发展民营经济有利十我国经济社会的转变，中国民营企业和民营经济发展的质量状况将决定中国经济的整体发展水平。

税收负担是我国整个税制的核心，其与经济的增长、企业的发展、社会的安定具有密切相关性。

税收负担的变动可以反映出经济体制的变动，同时税负的变化也可以促进制度的完善。

现在，中国正处十从计划经济到市场经济，从封闭经济向开放型经济的一个巨大的转型中，税收对资源的调节和分配具有重大的作用，可以促进政府更好的发挥其职能作用。

2006-2013年，全国GDP总额为310万亿元，税收总收入（不含关税和船舶吨税）为49.638万亿元，税收占全国GDP的16.01%。

从全国总体情况来看，国家税收占国内生产总值的平均比重达到16.01%，这也能从侧面反映全国纳税人的平均负税率水平。

包括私营企业和个体经济在内的民营企业在这八年期间共创造GDP为188.32万亿元，但创造的税收总收入竟达到40.59万亿元，民企税收收入占其创造GDP总值的21.55%;再从民企创造GDP总额占全国GDP总额比重看，8年间民企快速发展，打破了国有经济占主导地位的神话，其创造GDP远远超过全国GDP总值，占到了60.75%，其贡献的纳税额却占到全国税收总收入的81.79%。

综合上述分析，显然民营经济不仅创造了超半数的国内生产总值，更贡献了全国绝大多数的税收。

1.2研究目的和意义

1.2.1研究目的

通过对我国民营企业税收负担水平的研究，与国企、外资企业进行对比，了解到我国民营企业税负水平的现状，分析出其承担税负轻重的真实情况，进Ifu确定我国民营企业合理的税负水平，并提出维持我国民营企业税负水平的合理措施，以其作为国家制定民营经济发展宏观政策和实施税制改革的重要理论依据。

1.2.2研究意义

1.2.2.1理论意义

对税收负担理论进行梳理，对目前民营企业的税收负担水平进行客观判断，}}析影响税收负担的各项因素及其影响程度，站在中国现有国情的支点上，寻求解决这一问题的思路和方法，为合理调整我国民营企业的税收负担水平及其结构，为我国的新一轮税制改革提供理论及政策依据。

1.2.2.2现实意义

通过对税收负担水平的研究，可以为政府有关职能部门确定税收课征的强度提供重要的数据，正确处理眼前利益与长远利益的相互关系，以保证民营企业的健康发展，以保证国家财政收入能够稳定持续地增长，保证国民经济的持续发展。

总之，合理公平的确定税收负担是评价一国税收制度优劣的核心，也是政府制订税收政策的灵魂。

深入的研究税收负担问题，及时地调整税收负担政策，是理论研究领域和实际管理部门一项长期的、艰苦的工作。

2.1税收负担的相关概念

2.1.1税收与经济

税收是以实现国家公共财政职能为目的，基十政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，是国家最主要的一种财政收入形式。

国家取得财政收入的手段有多种多样，如税收、发行货币、发行国债、收费、罚没等等，税收则由政府征收，取之十民、用之十民。

税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。

税收二性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。

经济指的是整个社会的物质资料的生产和再生产，指社会物质生产、流通、交换等活动。

经济是人类社会的物质基础。

与政治是人类社会的上层建筑一样，是构建人类社会并维系人类社会运行的必要条件。

2.1.2税负与税负归宿

2.1.2.1税负

税负也就是税收负担，是指一定时期纳税人因国家课税承受的经济负担。

通常以税收负担率表示经济负担的轻重程度，即纳税人或征税对象的实纳税额同课税对象数量之比;可以说是国家征收的税款占纳税人税源数量的比重;它反映出税款与社会新增财富之间的内在关系。

3.1我国民营企业的税负分布结构

从企业设置的税种来看，我国民营企业的税负结构主要由直接税和费用五部分构成，其中包括企业所得税、不动产税、不能转嫁的流转税、由企业负担的社会保险费用和其它税收和费用。

从征税环节来看，国家税务机关对企业的征税主要从成本、销售、所得、税后利润四个环节进行征税。

从成本环节征收的税款构成了企业销售成品的成本，转嫁到消费者身上，不构成企业的税收负担;从销售环节征收的税款，消费者承担了绝大部分，也不完全是企业的税收负担。

因此，从这两个环节所征收的税款绝大部分转嫁到消费者身上，并不是企业真正所承受的税收负担。

对企业的所得、税后利润所征收的税款才真正的是企业所承受的经济负担。

各类企业纳税贡献率是指各种不同所有制形式和不同规模企业每一年度内对国家财政的纳税贡献水平，或者表示为不同类别企业在全国工商税收收入中的纳税贡献比重。

用公式表示如下:

某类纳税贡献率=某类企业某年度纳税贡献总额/该年度工商税收总额X100%

表3.1不同所有制企业纳税额占全国工商税收总收入的比重

年份20082009201020112012

国有企业17.9016.1215.4714.5415.23

外资企业20.9421.5821.1820.5121

民营企业15.0214.3215.0314.8418.39

总计53.8652.0151.6849.8952.73

表中显示，国企、外资、民企纳税额合计占我国纳税总额的50%左右，2008-2012年间变化幅度不大，构成了我国纳税的主体。

具体看来，我国国企的税负比重逐年下降，近几年已低十我国宏观税负水平;外企的税负较高，纳税贡献水平比较稳定，总体变化不大，但每年都高十我国的宏观税负水平;民营企业因其投资规模小，抵御市场风险能力较弱，在2008年下半年发生的美国次贷危机及持续二年不断发酵升级的金融风暴、金融海啸的强烈冲击下，虽然顽强支撑，但发展仍跌宕起伏，纳税贡献因此忽起忽落，直到后危机时代的2012年，国有经济和外资企业仍在徘徊不前的形势下，民营经济迅速发展起来，纳税贡献能力提高到18.39%，比五年前提高了3.37%，比2011年提高了3.55%，是各类企业纳税贡献之首。

3.4.1.3纳税增长率的比较

纳税增长率是各企业本年度所缴纳的税收与上一年的差额所占上一年缴纳税收的比值。

该指标体现了企业的税负增长情况，同时可以说明各种类型企业之间税负增长的速度，也可以间接地表明在税收政策没有变化的同时，企业的的经济发展状况。

用公式表示如下:

纳税增长率一（本年度纳税额/上年度纳税额-1）X100%

表3.2纳税增长率各年份国有企业外资企业民营企业税收收入

2009一1.7912.353.999.06

201017.7420.3828.7222.65

201116.2119.8222.1023.69

201216.013.3637.2810.73

由表3.2可以看出除了2009年国企的税负增长呈现负数，近几年我国各个性质的企业的增长率都是呈上升趋势，2009年之前民企增长的速度较慢，但在2010年到2012年接近或者已经超过我国整体税收增长水平都高十其它类型的企业，可知其税收贡献程度已经占有一定的地位，站在企业的角度，其税负的承受压力也是逐渐增强的，在达到一定程度上，将会制约我国民营经济的发展。

3.4.2.1国有企业与民营企业纳税水平比较

企业总体税负率

对十企业总体税负率指标本文采用本年度实际纳税总额/本年度营业收入总额X100%来进行衡量，对十民企税负水平的高低，各界人士的态度不同，但大多数都是以国企或是宏观税负水平来衡量的。

宏观税负水平的衡量大多数以我国GDP为基准进行测定，民营企业所贡献的GDP国家没有官方数据，比较难获得。

本文选取在国内具有纳税影响力的几家民营企业为研究对象，并从影响民营企业发展的角度，确定出营业收入总额、纳税总额、税后净利润、资产总额四个要素指标进行了横向与纵向的对比，如表3.3。

表3.3民营企业纳税相关指标数据单位:

亿元

年份20082009201020112012

营业收入总额41099.0147362.6669849.3293072.3710S774.97

资产总额282s0.0738982.28s8824.877703.s290889.81

纳税总额1484.461776.062738.464094.344334.78

税后净利润1640.722179.s23911.344387.314238.44

由表3.3可知，2012年同2008年相比，民营企业的营业收入、纳税总额、税后净利润和资产总额都持续稳定低增长，也可以看出税收收入与企业营业收入和资产规模是正向的同步增长关系。

其中，营业收入总额增长幅度较大，五年内增长了2.6倍;资产总额增长的幅度更大，五年内增长了3.2倍;从利益分配角度看，这五年内对外分配给国家的税收增幅翻了1.92番，对内获取税后净利润则仅为1.8倍。

综上所述，同我国民营企业、外资企业相比，我国民营企业承担的税负较重，税负水平逐渐增多。

3.7民营企业税负偏高的原因

3.7.1税收政策制度存在隐性不公

从内资和外资对企业进行分类的角度，其