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产品成本计算

考点一：

成本的分类

（一）制造成本与非制造成本

【例题•单选题】企业在生产中为生产工人发放安全头盔所产生的费用，应计入（　　）。

（2016年）

A.直接材料

B.管理费用

C.直接人工

D.制造费用

【答案】D

【解析】生产工人发生的费用应该计入制造费用，所以选项D正确。

（二）产品成本与期间成本

【例题•单选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（　　）。

（2006年）

A.生产车间管理人员的工资

B.因操作不当造成的废品净损失

C.存货跌价损失

D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧

【答案】A

【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。

在制造成本法下，生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失不可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失；行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。

（三）直接成本与间接成本

【例题•单选题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中（　　）。

A.不能追溯到成本对象的那一部分产品成本

B.不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本

C.可以直接追溯到成本对象的那一部分成本

D.可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本

【答案】B

【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。

这里的关键词是“不能用经济合理的方式追溯”。

考点二：

辅助生产费用的归集和分配

【例题•单选题】将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，这种分配方法是（　　）。

A.顺序分配法

B.代数分配法

C.直接分配法

D.交互分配法

【答案】C

【解析】采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品。

【例题•单选题】辅助生产费用交互分配后的实际费用要在（　　）分配。

A.各基本生产车间之间

B.在各受益单位之间

C.各辅助生产车间之间

D.辅助生产车间以外的各受益单位之间

【答案】D

【解析】采用交互分配法，需进行两次分配，第一次分配是各辅助生产车间之间的交互分配，第二次分配是对辅助生产车间以外的各受益单位的分配。

【例题•多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。

本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。

下列计算中，正确的有（　　）。

A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元

B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元

C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元

D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元

【答案】ABD

【解析】供电车间分配给燃气车间的成本=10/20×1=0.5（万元），A正确；燃气车间分配给供电车间的成本=20/10×0.5=1（万元），B正确；供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5（万元），C不正确；燃气车间对外分配的成本=20-1+0.5=19.5（万元），D正确。

考点三：

完工产品和在产品的成本分配

【例题•多选题】下列划分完工产品成本与在产品成本的方法中，能使某种产品本月发生的生产费用等于本月完工产品的成本的有（　　）。

A.不计算在产品成本的方法

B.在产品成本按年初数固定计算的方法

C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

D.约当产量法

【答案】AB

【解析】由于不计算在产品成本的方法和在产品成本按年初数固定计算的方法下，月初在产品成本等于月末在产品，所以能使某种产品本月发生的生产费用等于本月完工产品的成本。

【例题•单选题】完工产品和在产品的划分方法中使实际成本脱离定额的差异完全由完工产品负担的是（　　）。

A.约当产量法

B.定额比例法

C.在产品成本按定额成本计算

D.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

【答案】C

【解析】在产品成本按定额成本计算时，将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。

由此可知，实际成本脱离定额的差异会完全由完工产品负担。

【例题•单选题】某企业生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，且月末在产品数量变动较大，产品成本中原材料费用所占比重较小。

该企业在完工产品和在产品之间分配生产费用时，宜采用（　　）。

A.不计算在产品成本的方法

B.在产品成本按年初数固定计算的方法

C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法

D.约当产量法

【答案】D

【解析】本题的考点是各种划分完工产品和在产品成本计算方法的适用范围。

选项A，只适用于各月月末在产品数量很小的情况；选项B，这种方法适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的情况；选项C，这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的情况；只有选项D才符合题意，约当产量法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和直接人工等加工费用的比重相差不多的情况。

【例题•单选题】某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为60小时，第二道工序的定额工时为20小时。

假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40%。

则分配人工费用时在产品的约当产量为（　　）件。

A.56

B.38

C.40

D.42

【答案】A

【解析】第一道工序在产品的完工率=（60×60%）/80=45%；第二道工序在产品的完工率=（60+20×40%）/80=85%；在产品的约当产量=30×45%+50×85%=56（件）。

考点四：

联产品和副产品的成本分配

【例题•多选题】下列表述正确的有（　　）。

A.联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品

B.联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品和非主要产品

C.副产品是指使用同种原料，在同一生产过程中，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品

D.副产品是指使用同种原料，在同一生产过程中，在生产主要产品的同时附带生产出来的主要和非主要产品

【答案】AC

【解析】本题的考点是联产品和副产品的比较。

【例题•单选题】副产品是指使用同种原料，在同一生产过程中，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品，下列表述正确的是（　　）。

A.一般应先计算主要产品成本，再计算副产品成本

B.一般应选择合理的分配标准分配主副产品联合加工成本

C.一般无需计算副产品成本

D.一般应先计算副产品成本，再计算主产品成本

【答案】D

【解析】在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本。

【例题•多选题】某公司生产联产品A和B。

7月份发生加工成本650万元，分别生产了50吨的A产品和70吨的B产品，其中A产品可以直接出售，价格为15万元/吨，B产品需进一步加工，加工成本为335万元，加工后可按25万元/吨价格出售，A、B产品均不计算在产品成本，企业采取可变现净值法分配联产品，则下列表述正确的有（　　）。

A.A产品每吨成本3.9万元

B.A产品每吨成本4.5万元

C.B产品每吨成本6.07万元

D.B产品每吨成本10.85万元

【答案】BD

【解析】A产品的成本=

=225.17（万元）

每吨成本=225.17/50=4.5（万元）

B产品应分配的联合成本=

（万元）

B产品的总成本=424.83+335=759.83（万元）

每吨成本=759.83/70=10.85（万元）。

考点五：

三种产品成本计算基本方法的比较

【例题•单选题】适合汽车修理企业采用的成本计算方法是（　　）。

A.品种法

B.分批法

C.逐步结转分步法

D.平行结转分步法

【答案】B

【解析】选项A品种法，它适用于大批、大量单步骤生产的企业。

显然，汽车修理企业不会出现大批、大量同一毛病的汽车；选项C、D均为分步法，它适用于大批、大量、多步骤生产的企业，而汽车修理企业不是这类企业；汽车修理业一般属于小批单件生产，所以适合采用分批法计算成本，因此选项B符合题意。

【例题•单选题】产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题的成本计算方法是（　　）。

A.平行结转分步法

B.逐步结转分步法

C.分批法

D.品种法

【答案】C

【解析】本题考察的是各种成本计算方法的特点比较。

分批法，亦称订单法，它适用于单件小批类型的生产。

在此法下，成本计算期与产品的生产周期基本一致，与会计报告期不一致。

如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记录的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记录的生产费用，就是完工产品成本。

如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工。

在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

考点六：

分步法的比较

【例题•单选题】下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（　　）。

A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理

B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法

C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原

D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配

【答案】C

【解析】逐步结转分步法要计算各步骤半成品成本，所以有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理，选项A错误；平行结转分步法不计算各步骤半成品成本，当企业经常对外销售半成品时，应采用逐步结转分步法，选项B错误；采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配，但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品，这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品，选项D错误。

【例题•多选题】F公司是一个家具制造企业。

该公司生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三个生产车间。

公司的产品成本计算采用平行结转分步法，按车间分别设置成本计算单。

装配车间成本计算单中的“月末在产品成本”项目的“月末在产品”范围应包括（　　）。

A.“加工车间”正在加工的在产品

B.“装配车间”正在加工的在产品

C.“装配车间”已经完工的半成品

D.“油漆车间”正在加工的在产品

【答案】BCD

【解析】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。

但这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但后续步骤尚未最终完成的产品。

由于加工车间在装配车间之前，所以选项A不正确，选项B、C、D正确。

【例题•多选题】某企业只生产一种产品，生产分三个步骤在三个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间为第三车间提供半成品，第三车间将半成品加工成产成品。

月初三个车间均没有在产品。

本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%；第三车间完工30件，月末第三车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为40%。

该企业按照平行结转分步法计算产品成本，各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。

下列表述正确的有（　　）。

A.一车间在产品约当产量为42件

B.二车间在产品约当产量为35件

C.三车间在产品约当产量为8件

D.完工产品产量为30件

【答案】BCD

【解析】广义在产品包括本步在产以及本步完工但后续在产，

第一车间约当产量=20×60%+50×100%=62（件）

第二车间约当产量=30×50%+20×100%=35（件）

第三车间约当产量=20×40%=8（件）。

主观题

考点一：

辅助生产费用的分配

【例题∙计算题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。

该公司2018年2月份有关辅助生产成本资料如下：

（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。

（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。

（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。

要求：

（1）采用直接分配法编制甲公司的辅助生产成本分配表；

单位：

元

辅助生产车间名称

运输

修理

合计

待分配成本

对外分配劳务数量

单位成本

基本生产车间

耗用数量

分配金额

行政管理部门

耗用数量

分配金额

合计

（2）采用交互分配法（对外分配的分配率保留5位小数），要求编制甲公司的辅助生产成本分配表；

单位：

元

对内分配

对外分配

辅助生产车间名称

运输

修理

运输

修理

合计

待分配成本

提供劳务数量

单位成本

辅助生产车间

运输

耗用数量

分配金额

修理

耗用数量

分配金额

基本生产车间

耗用数量

分配金额

行政管理部门

耗用数量

分配金额

合计

【答案】

（1）

单位：

元

辅助生产车间名称

运输

修理

合计

待分配成本

22500

240000

262500

对外分配劳务数量

4500公里

600工时

单位成本

400

基本生产车间

耗用数量

2550公里

320工时

分配金额

12750

128000

140750

行政管理部门

耗用数量

1950公里

280工时

分配金额

9750

112000

121750

合计

22500

240000

262500

（2）

单位：

元

对内分配

对外分配

辅助生产车间名称

运输

修理

运输

修理

合计

待分配成本

22500

240000

22500+40×375-500

×4.5=35250

240000+500×4.5-40×

375=227250

提供劳务数量

5000公里

640工时

5000-500

=4500公里

640-40=600工时

单位成本

4.5

375

7.83333

378.75

辅助生产车间

运输

耗用数量

40小时

分配金额

15000

-15000

辅助生产车间

修理

耗用数量

500公里

分配金额

-2250

2250

基本生产车间

耗用数量

2550公里

320小时

分配金额

19975

121200

141175

行政管理部门

耗用数量

1950公里

280小时

分配金额

15275

106050

121325

合计

35250

227250

262500

考点二：

联产品成本的计算

【例题•计算题】某企业生产猪肉加工品用于供应餐馆和超市，1月份发生的联产品成本是16000元，包括14000千克的猪肉原料以及将整头猪进行宰、剁加工的直接人工和相应间接费用。

要求对以下互不相干的两问予以回答：

（1）若本月生产加工出猪排2000千克，鲜火腿8000千克，其余为损耗废料，其中猪排的价格为每千克4.4元，鲜火腿的价格为每千克3.3元，要求分别用实物数量法和售价法分配联产品成本，并确定猪排和鲜火腿的单位成本。

（2）若本月生产加工出猪排2000千克，鲜火腿8000千克，腌制生猪肉2000千克，其余为损耗废料，其中猪排的价格为每千克4.4元，鲜火腿的价格为每千克3.3元，腌制生猪肉需要进一步加工才能以每千克5元的价格卖到餐馆和超市，其额外加工总成本为1200元，要求用可变现净值法进行分配，并确定猪排、鲜火腿和腌制生猪肉的单位成本。

【答案】

（1）实物数量法

产品

实际重量（千克）

实际重量比重

联合成本的分配（元）

单位成本（元/千克）

猪排

2000

20%

16000×20%=3200

1.6

鲜火腿

8000

80%

16000×80%=12800

1.6

总计

10000

100%

16000

—

售价法

产品

实际重量（千克）

单价（元/千克）

销售价格总额（元）

销售价格比重

联合成本的分配（元）

单位成本（元/千克）

猪排

2000

4.4

8800

25%

16000×

25%=4000

鲜火腿

8000

3.3

26400

75%

16000×75%=12000

1.5

总计

10000

—

35200

100%

16000

—

（2）可变现净值法

产品

实际重量（千克）

单价（元/千克）

销售价格总额

额外加工成本

可变现净值

权重

联合成本的分配

总成本

单位成本（元/千克）

猪排

2000

4.4

8800

20%

16000×20%=3200

3200

1.6

鲜火腿

8000

3.3

26400

60%

16000×60%=9600

9600

1.2

腌制生猪肉

2000

10000

1200

8800

20%

16000×20%=3200

4400

2.2

总计

12000

—

45200

1200

44000

100%

16000

17200

—

考点三：

逐步结转分步法

【例题•2015•计算题】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品，产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。

第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。

2015年6月的成本核算资料如下：

（1）月初在产品成本（单位：

元）

半成品

直接材料

直接人工

制造费用

合计

第一步骤

3750

2800

4550

11100

第二步骤

6000

1800

780

2300

10880

（2）本月生产量（单位：

件）

月初产品数量

本月投产数量

本月完工数量

月末在产品

第一步骤

270

280

第二步骤

280

270

（3）本月发生的生产费用（单位：

元）

直接材料

直接人工

制造费用

合计

第一步骤

16050

24650

41200

81900

第二步骤

40950

20595

61825

123370

要求：

（1）编制第一、二步骤成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

第一步骤成本计算单　　　　　　　　2015年6月

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

本月生产费用

合计

分配率

完工半成品转出

月末在产品

第二步骤成本计算单　　　　　　　　2015年6月

半成品

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

本月生产费用

合计

分配率

完工半成品转出

月末在产品

（2）编制产成品成本还原计算表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。

产成品成本还原计算表　　　　　　　　2015年6月

半成品

直接材料

直接人工

制造费用

合计

还原前产成品成本

本月所产半成品成本

成本还原

还原后产成品成本

还原后产成品单位成本

【答案】

（1）第一步骤成本计算单　　　　　　2015年6月

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

3750

2800

4550

11100

本月生产费用

16050

24650

41200

81900

合计

19800

27450

45750

93000

分配率

19800/（280

+50）=60

27450/（280+

50×50%）=90

45750/（280+

50×50%）=150

完工半成品转出

280×60

=16800

280×90

=25200

280×150

=42000

84000

月末在产品

50×60=3000

50×50%×90

=2250

50×50%×150

=3750

9000

第二步骤成本计算单　　　　　　　2015年6月

半成品

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

6000

1800

780

2300

10880

本月生产费用

84000

40950

20595

61825

207370

合计

90000

42750

21375

64125

218250

分配率

90000/（270+

30=300

42750/（270+

30×50%）=150

21375/（270+

30×50%）=75

64125/（270+

30×50%）=225

完工产成品转出

270×300

=81000

270×150

=40500

270×75

=20250

270×225

=60750

202500

月末在产品

30×300

=9000

30×50%×

150=2250

30×

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