财政部发布《管理会计本基本指引》完整.docx
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财政部发布《管理会计本基本指引》完整
管理会计基本指引
第一章总则
第一条 为促进单位（包括企业和行政事业单位,下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级,根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。
第二条 基本指引在管理会计指引体系中起统领作用,是制定应用指引和建设案例库的基础。
管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。
第三条 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
第四条 单位应用管理会计，应遵循下列原则:
（一）战略导向原则。
管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。
（二）融合性原则。
管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。
（三）适应性原则。
管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。
单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。
（四）成本效益原则。
管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益,合理、有效地推进管理会计应用。
第五条 管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体,也可以是单位内部的责任中心。
第六条 单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素.
第二章应用环境
第七条 单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境。
管理会计应用环境,是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。
内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。
外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素.
第八条 单位应准确分析和把握价值创造模式,推动财务与业务等的有机融合。
第九条 单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。
有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计工作。
第十条 单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制定管理会计实施方案，以落实管理会计责任。
第十一条 单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展。
单位应注重管理会计理念、知识培训,加强管理会计人才培养。
第十二条 单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施.
第三章管理会计活动
第十三条 管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动.
第十四条单位应用管理会计，应做好相关信息支持，参与战略规划拟定，从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面，为单位合理制定战略规划提供支撑。
第十五条 单位应用管理会计，应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息,支持单位各层级根据战略规划做出决策。
第十六条 单位应用管理会计,应设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划。
第十七条 单位应用管理会计，应合理设计评价体系,基于管理会计信息等,评价单位战略规划实施情况,并以此为基础进行考核,完善激励机制;同时，对管理会计活动进行评估和完善，以持续改进管理会计应用.
第四章工具方法
第十八条 管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。
第十九条 管理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称.管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善.
第二十条 管理会计工具方法主要应用于以下领域：
战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。
（一）战略管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图、价值链管理等；
（二）预算管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等；（三）成本管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等;（四）营运管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等；（五）投融资管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等；（六）绩效管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于关键指标法、经济增加值、平衡计分卡等；（七）风险管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于单位风险管理框架、风险矩阵模型等.
第二十一条 单位应用管理会计，应结合自身实际情况，根据管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法，并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用。
第五章信息与报告
第二十二条 管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。
第二十三条 单位应充分利用内外部各种渠道，通过采集、转换等多种方式，获得相关、可靠的管理会计基础信息。
第二十四条 单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。
第二十五条 单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。
第二十六条 管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。
管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别.
第二十七条 单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。
一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间。
第六章附则
第二十八条 本指引由财政部负责解释.
第二十九条 本指引自印发之日起施行。
解读
财政部会计司有关负责人就《管理会计
基本指引》答记者问
近日，为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）等,财政部印发了《管理会计基本指引》（财会〔2021〕10号,以下简称《基本指引》），总结提炼了管理会计的目标、原则、要素等内容,以指导单位管理会计实践.财政部会计司有关负责人就此接受了记者的采访。
问:
《基本指引》的发布具有什么重要意义？
答：
《基本指引》是我国管理会计发展进程中的重要文件,其制定发布具有重要意义。
一是有利于加强管理会计指引体系建设.《指导意见》明确了推进管理会计体系建设的“4+1”体系,即,理论体系建设、指引体系建设、人才队伍建设、信息系统建设加咨询服务市场建设。
指引体系建设是其中确定的重要任务之一,制定基本指引是指引体系建设的重要内容,对制定应用指引和案例示范起统领作用，应用指引的框架设计、案例库的体系搭建等都将根据《基本指引》展开。
但是，不同于企业会计准则基本准则,管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。
二是有利于加强单位管理会计工作。
基本指引在管理会计应用实践基础上总结、提炼形成普遍适用的指导性标准，明确了管理会计的目标、原则和要素，为单位（包括企业和行政事业单位）全面准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方向.三是有利于推动管理会计理论发展.基本指引构建了管理会计概念框架，统一了各方认识，协调了各方意见，为引导会计理论界加强管理会计理论研究，建设中国特色管理会计理论体系提供了有力制度保障。
问：
《基本指引》起草发布的过程如何?
答：
《指导意见》印发后，我们立即启动了管理会计指引体系研究制定工作，系统梳理了国内外相关资料，秉承科学民主决策精神,进行了多次调研、座谈,历时近两年，制定周期长、制定程序严格完整、征求意见范围广泛，大致经历了四个阶段：
第一阶段，研究起草阶段.我们于2021年10月启动了《基本指引》起草工作,对国内外相关资料进行系统梳理,利用前期研究成果，探索《基本指引》框架结构,提炼基本指引核心内容.随即，组织专家进行了多次座谈，群策群力，集思广益，在此基础上，形成了《基本指引》草稿。
第二阶段,形成讨论稿阶段.在此阶段,我们借鉴了我部管理会计发展规划专项课题中的管理会计概念框架研究课题成果，并多次进行座谈,听取其他专项课题组、财政部管理会计部校共建课题组等意见;赴上海、浙江、广东等地，深入海尔、华为等企业进行了实地调研；组织英、美国外管理会计专业团体，就管理会计基本指引展开专题讨论，并与国际会计师联合会（IFAC）就《基本指引》的主要问题交换了意见，提高对相关内容的全球共识；征求了全体管理会计咨询专家和会计司司内意见,根据反馈意见进行了进一步完善，形成了《基本指引》讨论稿。
第三阶段,公开征求意见阶段。
我们按照反馈意见和实务需要修改完善了讨论稿，并在此基础上形成了管理会计基本指引的征求意见稿,于2021年12月29日印发，面向社会公开征求意见，征求意见截止日期为2021年3月31日,同时，专门向部内相关单位征求意见。
此外，赴山西、河北进行专题调研座谈，借助中国总会计师协会听取了部分企业财务高管意见。
截至2021年3月31日,共收到来自有关部委、部内有关单位、地方财政厅局、各地专员办、高校、企业、咨询服务机构、个人等各方面意见89份。
总体上,大家一致支持财政部尽快发布《基本指引》，指导单位管理会计实践，并普遍认可征求意见稿提出的涵盖目标、原则、要素等内容，以要素为主体的基本框架和主要内容；同时，希望我们抓紧推进管理会计应用指引和案例库建设工作。
第四阶段，送审稿阶段。
我们对反馈意见进行了认真整理、研究,修改完善后，再次组织专家座谈,就某些重点问题专门听取业内专家意见。
综合各方意见后，再次召开司务会进行讨论研究，报部领导批准后予以发布。
问：
《基本指引》的框架和主要内容如何？
答:
目前，国际国内尚无成形的管理会计基本指引可供借鉴、参考.为保证《基本指引》框架结构及其核心内容的严密性和科学性，我们对国内外管理会计、财务会计、内部控制的体系或规范等的概念框架以及相关著作等做了系统比较和梳理，并广泛听取高校、研究机构、企业、行政事业单位、咨询服务机构、国外管理会计专业团体、管理会计咨询专家、管理会计课题组等各方意见。
在深入研究和吸收各方意见的基础上，在《基本指引》中形成了涵盖目标、原则、要素等的基本框架,并以要素为主线铺陈章节。
第一章为总则,包括《基本指引》的制定依据、适用范围、管理会计目标、原则、要素等内容；第二章至第五章分别对总则中提出的应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告这四个管理会计要素进行了展开；第六章为附则,包括《基本指引》的解释权限和施行日期等内容。
从公开反馈意见来看,各方普遍认可《基本指引》的框架和主要内容的,认为其逻辑清晰完整，内容科学务实，重点明确突出，对单位系统应用管理会计具有指导意义。
问：
如何理解《基本指引》中四要素的内在逻辑关系？
答：
《基本指引》总结提炼了应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告这四项管理会计要素.这四项要素构成了管理会计应用的有机体系，单位应在分析管理会计应用环境的基础上,合理运用管理会计工具方法，全面开展管理会计活动,并提供有用信息，生成管理会计报告，支持单位决策,推动单位实现战略规划。
其中,管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。
单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括内外部环境。
内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等；外部环境主要包括国内外经济、法律等环境。
管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展。
在了解和分析其应用环境的基础上,单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控制、评价等环节，形成完整的管理会计闭环.管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称.管理会计信息是开展管理会计活动过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素.管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息，是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。
问：
《基本指引》是否强制执行？
答：
基本指引旨在指导单位应用管理会计，不要求强制执行,理由在于：
管理会计主要服务单位内部管理需要,是单位内部的事情，管理会计应用更多需要依靠单位发挥主观能动性，财政部发布指引主要是起推动作用，引导单位系统应用管理会计,优化资源配置，提升价值创造能力；同时，管理会计个性化特点鲜明,单位所处的行业不同、规模不同、发展阶段不同,管理会计的具体应用也相应不同，需要单位根据自身情况，因地制宜,《基本指引》是对管理会计应用普遍规律的总结、提炼，对单位应用管理会计起指导作用，而不是做出限制性规定，制约单位灵活应用。
之所以由政府制定发布包括基本指引在内的指引体系，一方面是政府主动服务市场需求的重要举措；另一方面是为了充分发挥政府优势，协调各方意见，整合各方力量,节约社会资源,便捷高效地推动管理会计应用.
财务会计与管理会计的联系与区别
［摘要]从根本上来说，会计系统是由财务会计和管理会计耦合而成的，它是企业管理系统的核心子系统。
管理会计是从传统的单一的会计体系中分离出来的，甚至可以说是脱胎于传统的财务会计.二者的理论基础有其同源性，但也各有其不同的运用领域.财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为;管理会计则运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。
二者统一服务于现代企业会计管理的总体要求，共同为实现企业内部经营管理的目标和满足外部各利益相关者的要求服务。
[关键词]会计系统耦合开放系统管理活动
自20世纪50年代会计逐步形成了财务会计和管理会计两大分支出以来，财务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济业务活动进行核算和监督,即单纯地提供信息和解释信息，属于报账型会计;管理会计则是企业会计信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息,目的是满足公司治理和公司管理中的特殊信息需求，是按照企业内部管理的需要，灵活采用多种会计处理程序和方法，其不仅反映过去，而且要能动地利用历史信息,来预测前景，参与决策、规划未来，控制和评价切经济活动，属于经营型会计,以致于“财务会计对外、管理会计对内”似乎成了“金科玉律”，本文就财务会计与管理会计的联系与区别作一些探讨.
一、财务会计与管理会计的联系
虽然财务会计与管理会计有其不同侧重点,但二者统一服务于现代企业会计管理的总体要求，共同为实现企业内部经营管理的目标和满足外部各利益相关者的要求服务。
会计系统是由财务会计和管理会计耦合而成的，它是企业管理系统的核心子系统,尤其是在知识经济条件下，随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用,财务会计与管理会计将进一步融合，共同组成会计系统在企业管理系统中发挥核心作用，更好地为企业管理服务。
财务会计与管理会计主要有以下几方面联系。
1、财务会计与管理会计都是一种管理活动
会计自产生以来就是为企业管理服务的.只是由于客观条件及技术水平所限，会计的功能被局限于核算上。
本质而言，会计是一种管理活动会计，作为企业管理的重要组成部分，是通过收集、加工处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、讲求效果的一种管理活动。
在这个过程中，财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结；管理会计则是利用经济数据通过各种方法来帮助企业管理当局做出决策，侧重于过程控制，运用预测、决策和预算编制等技术方法完成其设定的管理目标。
但是作为会计的两个分支，都是为企业管理服务。
2、财务会计与管理会计的对象相同
会计对象就是会计是什么的问题，要探讨会计的对象，首先应解决现代会计的对象是什么,现代化管理的对象又是什么的问题。
因为从系统理论的角度来看,现代会计是现代化经济管理这个大系统的分系统，而财务会计与管理会计则是现代会计这个分系统的两个子系统。
由于财务会计与管理会计是现代会计分系统的两个子系统,因此财务会计与管理会计的对象从总体上来说也应该是一致的，即以物资运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间社会生产关系的社会再生产过程。
只不过由于分工的不同，二者在“时”、“空”两方面各有侧重而已。
财务会计的对象以企业的生产经营情况为主,时间上侧重于过去的、已经发生的经济及其发出的信息，在空间上侧重于经济活动主体的全部经济活动及其发出的信息；而管理会计则是对财务会计的客体“情况”进行再加工，在时间上则侧重于现在的以及未来的（预期的）经济活动及其发出的信息，在空间上则侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。
3、财务会计与管理会计的职能与最终目标一致
“职能"与“目标”是两个不同的概念:
职能是固有的本质属性，它是客观存在的东西；而目标则人们根据不同时期的客观需要与可能，对会计工作提出的要求，属于人的主观意志,它随着条件的改变而改变。
财务会计具有反映和监督两项基本职能，至于新派生出来的管理会计,则把传统的职能扩大到四个方面：
规划的职能、组织的职能、控制的职能、评价的职能。
会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求，它决定于会计的本质.财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为；管理会计只不过运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。
二者统一服务于现代企业会计的总体要求，共同为实现企业内部经营管理目标和满足外部各利益相关者的要求服务。
4、财务会计与管理会计共同组成一个耦合的开放系统
从系统论的原理来看，系统是由各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体，各部分间有着密切的联系,共同完成系统应当达到的功能或目的。
会计是管理系统的一个子系统，会计系统又是由财务会计和管理会计两个分子系统耦合而成的。
这两个分子系统有着“你中有我、我中有你，相辅相成”的天然联系.管理会计要受到财务会计工作质量的制约；而财务会计的发展与改革也应当充分考虑到管理会计的要求，以扩大信息交换处理能力和兼容能力，避免不必要的重复和浪费。
尽管在实务中财务会计与管理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同，但管理会计所采用的多种科学理论和方法只不过是为了更好地对财务会计所生成、提供的信息进行加工、改制和延伸。
二、财务会计与管理会计的区别
管理会计从财务会计中分离出来,与组织体系、管理科学理论有内在、必然联系的学科体系.从本质上讲,管理会计也仍然是一个经济信息系统，它是会计科学向边缘会计与综合会计发展的产物，是在财务会计基础上有机地溶入其他各相关学科的内容而发展起来的一门综合性学科，会计数学化是管理会计的重要特征。
例如，在管理会计中,以货币为主的计量手段向采用多种综合计量手段发展。
单一货币计量使得会计反映迟钝、片面、单调，不能满足企业全面管理的要求；而管理会计中，材料的数量与金额、职工的数量与人工成本都被并列示，使得会计信息更全面而直观。
管理会计与财务会计的区别不仅表现在上面所说的方法多样化等方面，另一个重要的不同点是：
管理会计力求为企业长短期未来决策提供依据，因此格外重视货币时间价值的利用，这就意味着将利息作为资金使用的机会成本看待，从而促使资金能够更有效地利用。
此外，从会计主体上说，财务会计往往以整个企业作为对外报告的会计主体，而管理会计则倾向于以企业内部各责任单位作为会计主体，来衡量各部门经营业绩，并最终评价整个企业的经营活动。
因此,在管理会计中,会计主体的含义是灵活可变的。
结合上述,财务会计与管理会计主要有以下几方面区别.
1、工作的侧重点不同
财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录，登记账簿，定期编制有关的财务报表，向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与经营成果，其具体目标主要为企业外界服务，财务会计又可称为“外部会计”。
而管理会计的侧重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题进行分析研究，以便向企业内部各级管理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息资料，其具体目标主要为企业内部管理服务，管理会计又可称为“内部会计”。
2、工作主体的层次不同
财务会计的工作主体往往只有一个层次,即主要以整个企业为工作主体，从而能够适应财务会计所特别强调的完整反映监督整个经济过程的要求，并且不能遗漏会计主体的任何会计要素。
而管理会计的工作主体可分为多层次，它既可以是整个企业的主体,又可以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为工作的主体。
3、作用时效不同
财务会计的作用时效主要在于反映过去，无论从强调客观性原则，还是坚持历史成本原则，都可以证明其反映的只能是过去实际已经发生的经济业务。
因此，财务会计实质上属于算“呆账"的“报账型会计”。
而管理会计的作用时效不仅限于分析过去,而且还在于能动地利用财务会计的资料进行预测和规划未来，同时控制现在，从而横跨过去、现在、未来三个时态。
管理会计面向未来的作用时效摆在第一位，而分析过去是为了控制现在和更好地指导未来。
因此，管理会计实质上属于算“活账”的“经营型会计”。
4、遵循的原则、标准不同
财务会计工作必须严格遵守《企业会计准则》和行业统一会计制度,以保证所提供的财务信息报表在时间上的一致性和空间上的可比性。
而管理会计不受《企业会计准则》和行业统一会计制度的完全限制和严格约束，在工作中可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等现代管理理论作为指导。
5、信息的特征、载体不同
财务会计能定期地向与企业有利害关系的集团或个人提供较为全面的、系统的、连续的和综合的财务信息。
财务会计的信息载体是有统一格式的凭证系统、账簿系统和报表系统,统一规定财务报告的种类。
而管理会计所提供的信息往往是为满足内部管理的特定要求而有选择的、部分的和不定期的管理信息。
管理会计的信息载体大多为没有统一格式的各种内部报告，而且对报告的种类也没有统一规定。
6、方法体系不同
财务会计的方法比较稳定，按照特定的会计准则和制度核算经济事项，数字运算相对简单。
而管理会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理，即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理,在信息过程中大量运用现代数学方法。
7、工作程序不同
财务会计必须执行固定的会计循环程序。
无论从制作凭证到登记账簿,直至编报财务报告，都必须按规定的程序处理,不得随意变更其工作内容或颠倒工作顺序.同类企业的财务会计工作程序往往是大同小异的。
而管理会计工作的程序性较差,没有固定的工作程序可以遵循，有较大的回旋余地，企业可根据自己实际情况设计管理会计工作的流程。
这样会导致不同企业间管理会计工作的较大差异.
8、体系的完善程度不同
财务会计就其体系的完善程度而言,已经达到相对成熟和稳定的地步，形成了通用的会计规范和统一的会计模式，具有统一性和规范性。
而管理会计体系尚不够完整,正处于继续发展和不断完善的过程中，缺乏统一性和规范性.
9、观念和取向不同
财务会计将其着重点放在如何真实准确地反映企业生产经营过程中人、财、物要素在供、产、销各个阶段上的分布及使用、消耗情况上,十分重视定期报告企业的财务状况和经营成果的质量。
而现代的管理会计不仅着重实施管理行为的粗放型结果，而且更为关注管理的过程，即事前、事中、事后控制，目的是总结过去、控制现在、规划未来。
10、对会计人员素质的要求不同
鉴于管理会计的方法灵活多样，又没有固定的工作程序可以遵循，
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