工程施工明细科目的设置.docx

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工程施工明细科目的设置

工程施工明细科目的设置

　　建筑施工企业的会计核算有一定的特殊性。

特别是在成本核算和收入的确认上，和其他企业都有很大的不同。

工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。

主要核算各项目成本及毛利。

下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

在两个二级明细科目下还会设置很多三级明细科目，中华会计网校小编整理这些三级明细科目的具体核算内容，如下所示：

　　1.人工费：

是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：

（1）基本工资：

是指发放给生产工人的基本工资。

（2）工资性补贴：

是指按规定标准发放的物价补贴。

　　（3）生产工人辅助工资：

是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资。

　　（4）职工福利费：

是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。

　　（5）生产工人劳动保护费：

是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。

　　（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等。

　　2.材料费：

是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。

内容包括：

（1）材料原价（或供应价格）。

（2）材料运杂费：

是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。

　　（3）运输损耗费：

是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。

　　（4）采购及保管费：

是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。

包括：

采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。

　　（5）检验试验费：

是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。

不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。

　　3.施工机械使用费：

是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。

　　4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。

包括内容：

（1）环境保护费：

是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。

（2）文明施工费：

是指施工现场文明施工所需要的各项费用。

　　（3）安全施工费：

是指施工现场安全施工所需要的各项费用。

　　（4）临时设施费：

是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。

　　（5）夜间施工费：

是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。

　　（6）二次搬运费：

是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。

　　（7）大型机械设备进出场及安拆费：

是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。

　　（8）混凝土、钢筋混凝土范本及支架费：

是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及范本、支架的摊销（或租赁）费用。

　　（9）脚手架费：

是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。

　　（10）已完工程及设备保护费：

是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。

　　（11）施工排水、降水费：

是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。

1.人工费：

是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：

（1）基本工资：

是指发放给生产工人的基本工资。

（2）工资性补贴：

是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。

　　（3）生产工人辅助工资：

是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。

　　（4）职工福利费：

是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。

　　（5）生产工人劳动保护费：

是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。

　　（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等————新企业会计准则增加内容

　　2.材料费：

是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。

内容包括：

（1）材料原价（或供应价格）。

（2）材料运杂费：

是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。

　　（3）运输损耗费：

是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。

　　（4）采购及保管费：

是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。

　　包括：

采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。

　　（5）检验试验费：

是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。

不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。

　　3.施工机械使用费：

是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。

　　施工机械台班单价应由下列七项费用组成：

（1）折旧费：

指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。

（2）大修理费：

指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。

　　（3）经常修理费：

指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。

包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。

　　（4）安拆费及场外运费：

安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。

　　（5）人工费：

指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。

　　（6）燃料动力费：

指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。

　　（7）养路费及车船使用税：

指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。

　　设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部

（7）大型机械设备进出场及安拆费：

是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。

　　（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：

是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。

　　（9）脚手架费：

是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。

　　（10）已完工程及设备保护费：

是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。

　　（11）施工排水、降水费：

是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。

　　管理人员工资核算项目管理人员的工资及奖金

　　职工福利费核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费

　　固定资产使用费核算管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。

　　低值易耗品摊销（或者工具用具使用费）核算指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等低耗品的购置、维修和摊销费。

　　办公费核算项目部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。

　　差旅费核算项目职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。

　　工程保修费核算项目质保期内发生的各项保修费用

　　排污费核算项目污物清理、环保部门收取的环保费等

　　劳动保护费核算项目为职工购置的各项劳保用品费用

　　外单位管理费用核算支付给总包单位的管理费

　　其他费用（项目/部门核算）

该文章转载自无忧考网：

[房地产]工程施工各明细科目的核算内容

主要包括人工费，材料费，施工机械使用费和其他直接费（在预算上被称为措施费）

1.人工费：

是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：

（1）基本工资：

是指发放给生产工人的基本工资。

（2）工资性补贴：

是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。

　　（3）生产工人辅助工资：

是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。

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v#x"H　　（4）职工福利费：

是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。

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F4z0L*P1a$y-J7o1Y1Q　　（5）生产工人劳动保护费：

是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。

9w5V7Z6q5n&{,Q-o　　（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容

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7]4P*n%K,}　　2．材料费：

是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。

内容包括：

（1）材料原价（或供应价格）。

（2）材料运杂费：

是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。

　　（3）运输损耗费：

是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。

　　（4）采购及保管费：

是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。

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J.W2l${"p&M,g　　包括:

采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。

2~9K9~%N'W6]）y6_3n　　（5）检验试验费：

是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。

不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。

　　3．施工机械使用费：

是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。

（^%N-\,[  M）]（e　　施工机械台班单价应由下列七项费用组成：

（1）折旧费：

指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。

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（2）大修理费：

指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。

　　（3）经常修理费：

指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。

包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。

　　（4）安拆费及场外运费：

安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。

0f1Q-]*r,H&a"g　　（5）人工费：

指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。

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I6v-o　　（6）燃料动力费：

指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。

　　（7）养路费及车船使用税：

指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。

　　设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。

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2R）M　　4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。

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3d9v5w　　包括内容：

（1）环境保护费：

是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。

（2）文明施工费：

是指施工现场文明施工所需要的各项费用。

　　（3）安全施工费：

是指施工现场安全施工所需要的各项费用。

　　（4）临时设施费：

是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。

　　临时设施包括：

临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。

　　临时设施费用包括：

临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。

$K2_/O&T4W+d#Y　　（5）夜间施工费：

是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。

"|1b5h2s'T%y）c　　（6）二次搬运费：

是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。

7I9]*W%P4D2b（L.h*N　　（7）大型机械设备进出场及安拆费：

是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。

　　（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：

是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。

7O7a"]/i%i  M  B　　（9）脚手架费：

是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。

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f3T&p+[4c　　（10）已完工程及设备保护费：

是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。

8Z6r;V6P$J5R+X&|+P6Z　　（11）施工排水、降水费：

是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的费用。

建筑施工企业会计科目的设置及核算内容

会计从业资格考试网更新：

2010-10-13编辑：

简单爱thea

　　建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。

特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。

本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。

（一）工程施工

　　相当于生产企业的“生产成本”科目。

主要核算各项目成本及毛利。

下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

　　1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本

　　在合同成本下，设置以下明细科目

（1）人工费（项目/部门核算）

（2）材料费（项目/部门核算）

　　（3）机械使用费（项目/部门核算）

　　（4）其他直接费（项目/部门核算）

　　（5）分包成本（项目/部门核算）

　　（6）间接费用

　　间接费用下设下列明细科目

　　管理人员工资（项目/部门核算）

　　职工福利费（项目/部门核算）

　　固定资产使用费（项目/部门核算）

　　低值易耗品摊销（项目/部门核算）

　　办公费（项目/部门核算）

　　差旅费（项目/部门核算）

　　财产保险费（项目/部门核算）

　　工程保修费（项目/部门核算）

　　排污费（项目/部门核算）

　　劳动保护费（项目/部门核算）

　　检验试验费（项目/部门核算）

　　外单位管理费（项目/部门核算）

　　材料整理及零星运费（项目/部门核算）

　　材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）

　　取暖费（项目/部门核算）

　　其他费用（项目/部门核算）

　　2、工程施工-毛利，核算工程毛利

　　具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。

特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。

（二）机械作业

　　该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。

相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。

有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。

　　通常情况下，应当设置以下明细科目：

　　工资及附加（部门/设备核算）

　　燃料及动力（部门/设备核算）

　　折旧费（部门/设备核算）

　　配件及修理费（部门/设备核算）

　　间接费用（部门/设备核算）

　　（三）应收账款

　　1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款

　　2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款

　　3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。

　　（四）应付账款

　　1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。

　　2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款

　　3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。

　　4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。

　　（五）工程结算（往来单位/项目核算）

　　核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。

　　（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）

　　1、目标成本

　　目标成本下设置以下明细科目

（1）人工费（项目/部门核算）

（2）材料费（项目/部门核算）

　　（3）机械使用费（项目/部门核算）

　　（4）其他直接费（项目/部门核算）

　　（5）间接费用（项目/部门核算）

　　2、税金（项目/部门核算）

　　3、劳动保护费（项目/部门核算）

　　4、公司管理费（项目/部门核算）

　　5、公司利润（项目/部门核算）

　　其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大。

分包工程成本会计处理应增设明细科目

　　在实际工作中，工程总承包商往往会将其承包的工程项目中的单项工程或单项工程中的单位工程、分部分项工程分包给另一承包商。

但现行会计核算办法中对分包工程成本的会计处理方法没有明确的规定。

　　现行核算办法将工程价款结算和收入的确认分开处理，对于跨年度完工的合同收入和合同费用按照完工百分比法进行确认，并对确认工程完工进度规定了三种方法；①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定；②根据已经完成的工作量占合同预计总工作量的比例确定；③根据已经完成的合同工作量进行测量。

　　实际工作中常用的是第①种方法，因为其数据比较容易取得，实际累计发生的合同成本可以直接根据“工程施工”科目的余额确定。

　　笔者认为，分包工程是工程合同成本的一部分，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，构成实际累计发生的合同成本。

为了完整反映合同成本，应在“工程施工”科目的“合同成本”明细科目下增设“分包工程成本”明细科目，反映累计发生的分包工程成本。

在根据分包工程进度支付分包工程进度款时，借记“工程施工——合同成本（分包工程成本）”科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

这样，“合同成本”明细科目的余额才能完整地反映实际累计发生的合同成本，才能正确地计算和确定工程完工进度，准确地确定合同收入和合同费用。

　　上海黄金海岸新型建材有限公司　　李明全

　　担保机构如何调查分析企业表内财务因素

　　担保机构对风险控制的要求很高，对委托贷款担保的企业调查非常严格，其中对财务因素的调查又是非常重要的一个环节。

　　财务因素调查的重要方面是对财务报表进行分析，需要将整个财务报表的数据重新进行组织，包括偿债能力的信息、收益能力的信息、财务风险的信息、投资报酬的信息等若干部分。

笔者在此谈谈担保机构分析表内财务因素应注意的相关问题。

　　一、分析贷款企业报表，回答下列问题：

　　1．贷款企业为什么需要新筹集资金?

　　2．贷款企业还本付息所需资金的可能来源是什么?

　　3．贷款企业将来在哪些方面还需要借款?

　　4．贷款企业当前和长期的收益水平高低，以及公司收益是否容易受重大变动的影响?

　　5．贷款企业目前的财务状况如何?

资本结构决定的风险和报酬如何?

　　6．贷款企业与其他竞争者相比，处于何种地位?

　　7．贷款企业是否能持续经营?

　　二、财务报表分析的一般步骤为：

　　1．明确分析的目的决定是否提供担保。

　　2．设计分析程序，分析人要根据可以取得的资料及分析人的习惯来设计分析程序。

　　3．收集有关的信息。

　　4．根据分析目的把整体的各个部分分割开来，可以适当安排，使之符合需要。

　　5．深入研究各个部分的联系。

　　6．解释结果，提供对担保决策有帮助的信息。

　　一些共性的东西，如：

财务报表分析的具体方法以及财务报表分析时应将内容分成哪几项，这里就不赘述了。

总之，一个内部管理健全的担保机构，应该有一套比较严密、科学的操作体系，该体系既是操作程序也是操作标准，以便更好地对贷款企业进行财务因素的调查分析。

　　江苏南通开发区惠民信用担保有限公司　　欧阳酝

　　也谈暂估材料款的问题

　　《会计师》杂志2006年第四期中的《暂估材料款历史遗留问题的会计处理探讨》一文，引起了我的关项在以后未冲回，在收到发票账单等结算凭证后有重复记账的情况，造成存货和应付账款的虚增。

对此类情况，作者列出了三种解决方案：

一、应付账款转入资本公积，原材料转入待处理财产损溢；二、转入损益项目；三、作为会计差错更正处理。

作者还分析了这三种解决方案的利弊，很有见地，但通篇读完后，还是不知道具体应该怎么做，有点缺憾。

　　关于暂估材料这个问题，制度上有明确规定：

月度终了，对于尚未取得发票账单的收料凭证暂估入账，次月初用红字冲回。

现在的问题是，次月初没冲回，发票账单到了以后又做了一笔，日积月累，这样的情况越来越多，造成账实严重不符。

　　其实，这个问题本身并不复杂。

暂估入账一般都是月末做一笔，次月初再做一笔冲回，所以只要翻开以往的明细账，看看月末有的暂估入账，次月初有没有对应的红字分录就可以了。

解决这个问题的方法也只有一种，那就是把以前没有红字冲回的分录补齐。

由于暂估时候应付账款的对应厂家明细是“暂估应付账款”，而不是具体的厂家，在做冲回分录的时候因为无须找对应厂