论企业应收账款的内部控制问题.docx

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论企业应收账款的内部控制问题

论企业应收账款的内部控制问题

作者姓名:

龚悦专业班级:

32011080406指导教师花海燕

摘要

内部控制作为企业经营管理的一种方式，对企业的经营管理水平的提高和企业运营的顺利进行有着重要的推动作用。

应收账款作为企业的一项流动资产，是一种被普遍采用的信用的交易方式，其对于企业资产的完整性和企业的可持续运行具有重大意义。

目前，我国企业应收账款的管理还存在诸多问题，亟待解决以便促进企业健康有序发展。

本文从内部控制的角度出发，探讨了企业应收账款中内部控制的作用，揭示了内部控制角度下我国企业应收账款管理得现状，并提出了从正确认识我国应收账款内部控制存在的问题；完善内部控制制度；加大应收账款内部审计监督力度；建立专门的信用管理部门等方面加强企业应收账款内部控制的对策。

关键词：

内部控制应收账款问题对策

OntheInternalControlofEnterpriseAccountsReceivable

Abstract:

Internalcontrolasameansofenterprisemanagement,theimprovementofenterprisemanagementlevelandenterpriseoperatingsmoothlyplaysanimportantrole.Accountsreceivableasaliquidassetsofenterprises,isawidelyusedwayofcredittransactions,itsfortheintegrityoftheenterpriseassetsandenterprise'ssustainableoperationisofgreatsignificance.Atpresent,ourcountryenterprisereceivablesmanagementstillexistmanyproblems,needtobeaddressedinordertopromotethehealthyandorderlydevelopment.Fromtheperspectiveofinternalcontrol,thispaperdiscussestheroleofenterpriseaccountsreceivableinternalcontrol,andrevealstheinternalcontrolAngletoourcountryenterprisereceivablesmanagementundercurrentsituation,andputforwardfromthecorrectunderstandingofproblemsofaccountreceivabletheinternalcontrolinourcountry;Toperfecttheinternalcontrolsystem;Increasetheintensityofaccountsreceivableinternalauditsupervision;Establishspecialcreditmanagementdepartmenttostrengthenenterpriseaccountsreceivableinternalcontrolcountermeasures.

Keywords：

Internalcontrolaccountsreceivableproblemcountermeasure

第1章前言

1.1研究背景及意义

长期以来，应收账款一直作为企业财务管理的重点和难点，我国企业的应收账款状况一直不太乐观，各企业相互之间拖欠，逾期的应收账款长期居高不下，企业呆账和坏账的比例逐年攀升，企业资产的质量严重恶化，部分企业由于大量的应收账款不能按时有效的收回从而陷入困境，以致大多数是因应收账款的管理不善从而企业最终被迫重组或破产。

我国企业在应收账款方面存在的各项问题问题不仅影响着单个企业的发展和经营，同时也制约着市场经济信用关系的建立，甚至威胁着我国经济的健康有序发展。

面对企业应收账款的各种问题，研究需要从企业的内部入手，应该加强企业的内部控制，在企业中进行合理有效的应收账款内部控制体系不仅可以帮助企业提高资金的使用效率，增强资金的周转速度,而且能增强企业应对财务风险的能力。

当前我国的企业应收账款内部控制在实际中还应用的不太成熟,因此我们应对其中存在的问题进行深入探讨研究，从而提出应收账款内部控制有效的措施。

1.2主要研究内容及成果

本文从研究应收账款的内部控制对企业管理的重要性入手,叙述了企业应收账款的内容以及分析了其形成的原因,总结了应收账款在企业发展中的作用,通过对我国企业应收账款内部控制的现状和我国企业应收账款内部控制存在的问题,为建立企业应收账款内部控制制度的必要性做出了合理解释。

本论文先是解读了我国应收账款内部控制背景,然后试图运用内部控制制度的基本原理对其进行观察和研究,并结合相关的理论知识进行归纳和总结。

本论文的第一部分论述了应收账款管理对企业经营的影响和持有应收账款规模的合理性,本文分析了应收账款内部控制内容,指出了现阶段我国企业应收账款内部控制存在的问题,并提出了加长期以来,应收账款一直是企业财务管理的重点和难点。

1.3文献综述

应收账款在企业的流动资产中占据着非常重要的位置。

合理的应收账款对于企业的经营、销售、存货的控制和收入等都具有非常重要的作用。

但对于应收账款的利用都应该有一个合理的认识和清晰的量如何监控应收账款的发生及如何处理企业中存在的不良债权等问题，已成为了上市公司无法回避的问题。

傅樵（2007）在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。

竞争机制催生企业运用各种手段去扩大销售。

除了依靠产品本身的质量和价格，售后服务以及广告宣传外，赊销也成为了扩大销售的一种手段。

相较于同等的产品价格、相差无几的质量水平和同样的产品售后服务。

顾客从赊销中获益的就是赊销的产品或商品的销售额将远大于现金销售的产品或商品的销售额。

出于激烈的竞争来扩大销售，企业必须以赊销或者其他优惠的方式来招揽顾客，于是就产生了应收账款。

牛海燕（2009）开拓新的市场、新的商品、为市场竞争的需要。

赊销作为促销的一种手段，对于企业销售商品，开拓和占领市场有利地位具有极其重要的意义。

在企业产品出现销售不佳、市场萎缩、竞争力缺乏的情况下，或者在企业销售新商品、开拓新的市场时，为市场竞争力的提升，适时地采用各种行之有效的赊销手段，就显得尤为重要。

徐春立等（2008）消化库存的需求，为了减少库存降低存货风险和管理开支。

企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，还有存货跌价的风险,因此企业总愿意把存货变成应收账款。

潘丽萍、蔡香海（2012）企业的风险意识薄弱、盲目的赊销，在市场经济的条件下，市场中的竞争愈发激烈，赊销从而成为了企业扩大销售一种手段。

创业板市场中上市公司是由中小企业逐渐发展而来，其自身的产品可能由于缺乏一定的竞争力，于是为了维持正常的生产经营，企业只能盲目赊销。

 第二章应收账款内部控制相关理论

2.1应收账款内部控制的概述

应收账款内部控制是指在销售商品或产品已经挂账时，企业需要做好的应收账款管理的各项控制工作。

比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。

对应收账款进行内部控制就是要做到保证应收账款的真实正确，保证应收账款的及时收回，减少坏账损失的发生。

2.2应收账款在企业发展中的作用

应收账款就是指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，即在销售商品或提供劳务后尚未收回的款项。

它的作用主要体现在两个方面。

1.积极作用。

一是促进了商品的销售，提高了企业的竞争力，促进了企业的稳定发展；二是增加了企业的竞争力。

2.消极作用。

一是加大了企业的经营风险，增加了收账成本；二是对企业的再生产能力造成影响，使企业减少了当期的生产经营利润，阻碍了企业的经营发展。

2.3应收账款内部控制的风险点

在企业的经济业务中，赊销业务占了很大比重，有效的利用并且合理控制应收账款可以给企业带来巨大的经济效益：

一是能够提高产品竞争力，促进销售，扩大销售的规模，从而获得更多利润；二是可以提高企业竞争力，抢占市场份额；三是能够加速商品流动，降低库存以及相关的存储费用。

因此，强化应收账款内部控制是提高企业经济效益的一项重要途径。

但如果监管不力，就会出现各种风险和弊端，大量的应收账款存在是导致流动资金被不合理占用的元凶，它严重阻碍了企业从商品到货币的飞跃，影响了企业再生产的过程。

应收账款内部控制不到位而带来的风险具体内容可以归结为一下两点：

2.3.1增加风险，影响盈利能力 

由于企业中应收账款的存在量过大，赊销的货物确认收入后，虚增了账面收入，导致了企业经营成果在一定程度上的夸大，同时也提高了应收账款的坏帐风险，如果企业在实际发生的坏账损失中超过了预先提取的坏账准备，则会给企业造成无法估量的经济损失，并直接痛击了企业当年的盈利状况。

2.3.2资金周转困难，夸大经营成果 

按照我国《企业会计准则》中的规定，企业会计核算的一般原则中在会计计量方面实行权责发生制原则。

因此，企业账面利润的增加并不能代表着现金的流入，由于应收账款不能及时收回，不仅降低了企业的资金使用效率，还会使企业资金周转能力下降。

因为已发出的商品，由于货款不能同步回收，但是剩余的流动资金仍要用来支付各种税费以及各种原材料的购入的货款，从而导致企业资金周转困难，甚至资金链断裂，影响了企业的偿债能力，情况严重时甚至影响企业的持续经营。

当企业应收账款大量存在时，虚增账面收入的情况也随之产生，在一定程度上夸大了企业的经营成果，同时增加了企业的风险成本。

第三章应收账款内部控制问题分析

3.1应收账款的内部控制体系不健全

企业的内部控制体系对应收账款的管理具有制约作用，可以有效防范和制约风险的发生。

然而，很多企业虽然设立了相关的内部控制体系，可由于缺乏健全的内部审核制度，导致内部控制体系没有充分发挥作用。

很多企业把员工的销售业绩当作考核的重要指标，导致员工在销售商品时对客户的资信状况缺乏全面了解，容易导致坏账的发生。

并且，有的企业员工把内部控制的有关工具当作是应付上级领导检查工作的一种工具，在日常的工作中不遵守相关规章制度。

这些不规范的行为导致了企业内部控制制度的不健全，从而对企业应收账款的管理造成了一定困扰。

3.2内部监督体系有待完善

内部监督体系对企业的经营管理具有重要的规范和约束作用，能够及时发现企业经营管理中出现的问题，并针对不规范的行为制定相应的奖惩措施。

然而，有些惬意的内部监督机制并没有发挥其作用，缺乏健全的考核激励制度。

一些企业把利润当作重要的考核指标，导致了公司员工视利润最大化为目标，为提高销售收入而大量采用赊销的方式进行营销，产生的应收账款难以收回，使得企业的销售收入和库存现金严重不符，导致了大量坏账的产生。

3.3对客户资信状况了解不够

企业的应收账款是一种基于客户信用的交易方式，但是很多企业在赊销前并没有对客户进行充分了解，容易导致应收账款到期收不回的风险。

企业应在风险发生前对客户的资信状况进行深入的了解，对该项应收账款可能出现的损失进行风险评估。

虽然有的企业对客户的资信状况进行了相关调查，却不顾企业可能面临的坏账风险，为了增加企业的销售收入而放宽了客户相应的信用期限。

总之，企业的风险防范意识不足会导致企业的实际经营状况造成很大的影响，不利于企业健康可持续发展。

3.4企业应收账款的信息化管理有待提高

企业的财务工作就是要对日常的明细科目进行分类汇总、分析，特别是应收账款这一科目，要按照月度、季度、年度分别进行编制成财务报表，并对表内相关指标的变动进行分析，出现问题的话要及时提出可行的解决方案。

同时，需要对财务人员和销售人员进行明确的职责划分，做到各司其职、权责明确。

当出现问题时，可准确的划给相应的部分去处理，不会再出现各部门人员责任推脱的现象。

此外，财务人员和销售人员要在月底对本部门的工作情况进行汇总，并汇报给上级领导，及时反应应收账款管理工作中的变化情况和客户资信状况的变化。

第四章我国企业应收账款内部控制存在的问题

4.1我国企业应收账款的问题

4.1.1应收账款的数量逐年增加，且数额较大，企业缺乏管理力度

据调查，我国目前有80%以上的企业深受“三角债”困扰，企业之间相互拖欠税务贷款高达上万亿元，大部分上市公司的应收账款动辄几千万，甚至是上亿，数额巨大。

我国企业应收账款总量呈逐年上涨趋势，有些企业应收账款的增速接近甚至超过了主营业务收入的增速。

企业的应收账款一直居高不下，运营资金短缺根源于企业控制不严，监管不力。

4.1.2应收账款比例控制不当

一是企业的应收账款在流动资产中占的比重较高。

应收账款在流动资产中以15%的份额为宜，可我国一些企业中应收账款在流动资产中的比重早已经超过了这一比例。

这样的状况严重影响到了企业资产的流动性，从而导致企业出现了资金短缺的风险和偿债风险，给企业再生产造成了极大的不便。

长期以往，企业将会缺乏可靠的现金流。

二是企业中应收账款占主营业务收入的比重偏高，其利润的真实性受到了一定的影响。

部分企业应收账款的比重占到了主营业务收入的三分之一，这在一定程度上虚增了收入，夸大了企业经营成果，导致企业财务风险增加，盈利的真实性受到质疑。

4.1.3应收账款的非现金方式还款多

当前大多企业已经实现了的还款数额少于应收账款的总额，而且企业的清欠计划都较长且复杂。

欠款方现金支付的能力普遍薄弱，大多数时候欠款方都是用非现金进行抵债，包括股权和债权、变卖资产如机器设备、厂房、商标权等来还债。

当欠款方用资抵债换来的是劣质的资产，不仅不能给企业带来新的转机，反而会造成企业的不良资产比重上升。

4.1.4应收账款账龄老化严重

应收账款账龄的老化在企业中也是一个普遍性问题。

通过资料分析我国部分上市公司的应收账款账龄结构呈现老化趋势，其老龄化问题相当严重。

按照惯例，一般应收账款管理的信用期控制在三个月以内才算正常，但一些企业的应收账款账龄在六个月到一年以上，甚至两年以上或三年以上，企业的应收账款账龄普遍较长，大多数的企业为了报表反映的流动比率、资产规模和利润的更加美观，不惜以庞大金额的应收账款来常年挂账，对于超过三年未收回的和应确认为坏账的应收账款不予确认，也不急催收，从而造成了虚盈实亏的假象，增加了企业的财务风险。

4.1.5应收账款坏账率较高，坏账准备计提不足

我国企业的平均坏账率是5%到10%，账款平均拖欠期为90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%到0.5%，账款平均拖欠期为7天，相差十多倍。

与此同时，美国企业的赊销额比例高达90%以上，而我国企业的只占有20%，我国的应收账款比率处较高的水平。

通常应收账款的坏账计提比例是伴随着年限的增加而增加，按照国际上的会计准则，一般企业对三年以上的应收账款计提了100%的坏账准备，而且目前我国企业计提坏账准备都远低于这一比例，有些企业对三年以上应收账款不到50%的计提比例，仅对五年以上的应收账款才计提100%的坏账准备。

我国的会计准则没有从制度上强制性的要求其计提比例，大多数的企业采用的是假设应收账款账龄越长，其收回可能性就越小的账龄分析法。

坏账准备计提比例由于其随意性较强，从而造成了一些企业通过不确定的比例计提，运用增减应收账款来进行盈余管理，调节企业的利润。

如果企业应收账款的数额较大，并且坏账准备计提的比例又不足，将给企业未来的业绩变动带的不确定性风险。

4.2在企业应收账款内部控制中存在的主要问题及其成因

4.2.1企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高 

（1）管理者风险意识薄弱 

疯狂的竞争环境，激烈的竞争机制构成了现代经济社会体质中一道独具风格的菜肴，企业领导为了能争取品尝的机会，难免会出现许多短期行为。

为了扩大市场占有额，为了稳固市场地位，增加销售收入，采取了成本战术。

因此，企业管理者的最佳选择即运用适量的商业信用信息。

面对激烈的市场竞争，为了扩大产品的销路、增加企业的收入、减少企业的存货，以事先未对付款人的信用额度和对应收账款风险进行正确调查和评估的前提下，盲目采用赊销的策略争夺市场份额，从而导致管理者只重视账面高利润，忽视大量的被客户拖欠而不能及时收回甚至变成坏账的风险，“信用危机”和“赖账经济”的现象更是层出不穷，这足以证明企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重。

（2）风险评估水平不高

在此次实习审计的企业中，发现管理层由于缺乏应有的管理素质和约束机制，没有根据应收账款坏账风险发生的几率，制定风险评估方案，风险控制计划，从而出现肆意浪费人、财、物的现象，具体表现如下：

（1）盲目追求账面上的销售收入，以至忽略了大量应收账款能否收回的风险。

（2）没有重视应收账款的时间价值，导致很多客户把企业的应收账款作为一种长期的“无息贷款”，久拖不还。

（3）大量无法回收的应收账款被计入税收收入，成为了当前利润的主要来源，致使企业超前缴纳税金，造成了资金的周转不灵，从而加重了企业的风险。

4.2.2对销售人员的考核制度不健全

当前，多数企业为了调动销售人员的工作积极性，对销售部门以及销售人员的考核指标是以账面上的销售收入为主要参照标准，而不是实收的货款。

这种考核制度就使许多销售人员有可乘之机，在利益的驱使下，大量的采用赊销是快速增加销售业绩的便捷途径。

4.2.3部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱

（1）各部门间的信息传递不及时

对应收账款的控制过程离不开各部门间的信息沟通。

在信息化的条件下，大部分企业没有合理的设置信息化内部监督控制岗位，从而导致企业内部许多控制缺陷不能及时发现并合理处理，同时，内部控制的有效性也就无法评价了。

企业的财务、销售等部门之间由于有效的信息沟通数据缺乏和没有及时进行单据的传递，导致了企业间业务联系脱节，无法构成勾稽关系。

（2）市场信息不能及时收集并反馈

企业的市场导向决定其未来，没有及时的收集并提供市场信息，就不能及时合理的提供符合市场需求的产品和劳务，所以企业的可持续发展也就无从谈起。

总之，企业的未来是由市场的信息所决定，企业为了能生存和发展，只有提供符合市场需求的产品或劳务。

由于企业看重的是销售量和销售额，企业没有建立一套完整的业务报告反馈和分析系统，对产品的销售量和市场信息进行及时的反馈，并且财务、销售等部门之间缺乏信息沟通，最终导致了产品与市场需求脱节。

4.2.4对客户信用控制不完善

在企业进行赊销活动中，对客户的资信状况不了解，盲目的赊销是构成应收账款风险的主要原因之一，很多企业对现有的客户评价方法并不完善主要表现在一下方面：

 一是没有合理的对客户信用信息进行调查 ；二是部分客户的资料不完整 ；三是对客户的信用调查方式单一，不灵活；四是对客户的信用评价不够深入，仍然停留在表面；五是没有重视客户的信用反馈情况。

4.2.5应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱

（1）没有建立应收账款台账管理制度 

监督是公司管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。

由于赊销活动的存在，在经营活动中形成了销售和收款时间的差异，所以在经营过程中债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。

但是在实际工作中，企业的账务部门仅按照企业会计制度和会计准则的核算要求，设立了应收账款总账和明细账科目，但是并没有建立应收账款台账，不仅没有及时反映出客户应收账款的增减变化和其账龄等账务信息，也无法有效反映出企业的经营成果，简而言之，就是对应收账款没有进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。

（2）财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠 

在审计新疆天山毛纺织股份有限公司时，发现在往年中有许多大额的应收账款全额计提了坏账准备，许多客户因为搬迁或地址不明造成了应收账款难以收回的现象，询证函回函率很低，退信量高。

今年公司管理层虽然在一定程度上加大了对应收账款的考核，但在某些方面仍未实施有效监控，如在信用控制上，操作部、业务发展部和财务部各部门经理及相关负责人没有对每月应收账款的发生额、周转期等进行梳理并对客户资信情况进行跟踪管理，使得许多应收账款从新账变成了老账，从老账变成了坏账，从而降低了企业应收账款的资金回收率，带来了损失。

第五章以华北制药集团公司为例的案例分析

5.1华北制药集团公司概况

前面几章都是对应收账款内部控制制度相关理论的研究，然后理论和实际还是有一定差距的。

企业只有从实际中不断发现问题，积累经验，才能加深理论的内涵和价值，将应收账款内部控制制度更好的贯彻实施。

在此，以我国华北制药集团公司为例，以应收账款为主线进行案例研究，以求更加清晰的剖析企业应收账款内部控制制度，与实践接轨。

华北制药集团公司是1996年1月1日改制成立的国有独资公司，是目前我国最大的化学制药企业之一，注册资本134,564.65万元。

建成五十多年来，华北制药集团公司稳健经营，逐步壮大，经营范围得到拓宽，销售额持续增长，业绩保持优良，主要经济指标始终处于国内同行业领先地位，连续多年跻身全国500家最大工业企业和最佳经济效益工业企业行列。

与投产时相比，经营范围由单纯的制药拓展到了生物、化工、农药、商贸等领域，主要产品由5个增加到目前的各种类别的460多个品种，由一家产权结构单一的工厂，发展为有30多家子公司、多元投资主体的企业集团，其品牌具有广泛的认知度和良好的美誉度。

高素质的员工是华北制药集团公司最宝贵的资源。

公司拥有一支2000余人的工程技术人员队伍，其中有终稿级技术职称的占一半以上，研发人员占到三分之一左右。

通过系统的培训、考核评价和有效的激励，公司力争充分发挥每个员工的积极性和创造性。

公司的经营宗旨是：

立足国内，不断开拓国际市场，满足用户的需求，促进企业生产发展和经济效益的提高，推进中国医药事业的发展，使全体股东获得满意的投资收益。

发展战略是：

统筹整合，力主创新，优化升级，做精做强，并提出了2011/2013/2015年分别实现销售收入100亿元、200亿元、300亿元的“三步走”战略。

华北集团公司最大的控股子公司—华北制药股份有限公司是上海证券交易所上市公司。

2009年公司进行了重组和机构调整，成立了五部一室一中心、供应分公司和销售分公司，建立了比较完整的内部控制体系。

目前，各部门按照各自职能对内部控制制度进行了建立和健全，共计107项制度，已于2010年1月1日起发布实施。

内容涵盖了财务、采购、生产运营、设备管理、质量管理、安全管理、环保管理、科技及规划、人力资源管理、企业检查及效能监察等方面，基本满足管理工作及各业务环节的需要。

5.2华北制药集团公司应收账款状况分析

截止2009年12月31日，H公司总资产73亿元，净资产15.73亿元，拥有17家子公司和7家分公司。

公司2009年实现归属于母公司净利润—3.82亿元，同比减少—242%。

母公司实现净利润22.29亿元，期末未分配利润3.02亿元。

2009年12月31日，公司应收账款达到6.69亿元，占流动资产的18.4%，占总资产的9%。

2009年公司当年实现营业收入48.83亿元，与上年同期相比减少0.69%，同时应收账款账面原值比年初增加了0.98亿元。

由于本年度7月起变更了计提坏账准备的会计估计政策，对坏账进行了全面清理，坏账准备计提额增加较大，于是应收账款净额较年初大幅下降。

此次会计估计变更使得公司净利润减少了5.44亿元，造成短期巨亏，但公司下大力度清理应收款项，提升资产质量的做