注册会计师考试第十六章所得税历年真题讲解.docx

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注册会计师考试第十六章所得税历年真题讲解

第十六章　所得税

　　本章考情分析

　　本章内容非常重要，需重点掌握。

从历年考试题型来看，本章可在各种题型中灵活考查，既可单独出题（曾多次以计算题的形式进行考查），也可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项等章节结合出题。

从分值上看，本章分值约为3~12分，且近年来考查主观题的概率比较高。

考生学习本章，不能急于求成，应脚踏实地，循序渐进，力求全面掌握。

　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布

　　2014年考试本章涉及考点为综合题，在资产负债表日后事项中列示。

题型

2015年

2014年

2013年

考点

计算题

1题12分

—

1题12分

账面价值与计税基础的确认；暂时性差异的分析；递延所得税、所得税费用及应交所得税的确认与计量

合计

1题12分

—

1题12分

—

　　本章主要内容

　　特别注意1

　　有关所得税核算分录

　　1.不存在递延的情况下：

　　借：

所得税费用

　　　　贷：

应交税费——应交所得税

　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

　　2.存在递延的情况下

　　借：

所得税费用

　　　　贷：

应交税费——应交所得税

　　　　　　递延所得税资产（也可能在借方）

　　　　　　递延所得税负债（也可能在借方）

　　特别注意2

　　资产：

（1）账面价值>计税基础（大：

不好），产生应纳税暂时性差异，满足条件确认为递延所得税负债

　　该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者的差额需要交所得税，产生应纳税暂时性差异。

（2）账面价值<计税基础（小：

好），产生可抵扣暂时性差异，满足条件确认为递延所得税资产

　　负债：

（3）账面价值>计税基础（大：

好），产生可抵扣暂时性差异，满足条件确认为递延所得税资产

　　（4）账面价值<计税基础（小：

不好），产生应纳税暂时性差异，满足条件确认为递延所得税负债

　　意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。

　　计算所得税费用时要考虑两方面：

当期（应交）所得税（应交所得税）和递延所得税。

　　特别注意3

　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

　　固定资产账面价值＝实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备

　　固定资产计税基础＝实际成本－税法累计折旧

　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　特别注意4

　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　【2012年·单选题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。

甲公司当期应交所得税的金额为150万元。

假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　）万元。

　　A.120　B.140　C.160　D.180

『正确答案』B

『答案解析』所得税费用＝150－10＝140（万元），分录为：

　　按照最新的教材或者准则规定，本题正确答案应该是其他综合收益，分录为：

　　借：

所得税费用　　　　140

　　　　递延所得税资产　　　10

　　　　其他综合收益　　　　20

　　　　贷：

递延所得税负债　　　　20

　　　　　　应交税费——应交所得税150

　　【单选题】某公司适用的所得税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。

则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（　）万元。

　　A.0　　　B.100　　C.－100　　　D.25

『正确答案』A

『答案解析』因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。

该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

　　【单选题】AS公司所得税税率为25%。

2012年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。

但税法规定按10年采用直线法摊销。

2012年12月31日无形资产没有发生减值，则下列表述中，不正确的是（　）。

　　A.可抵扣暂时性差异16万元　　B.应纳税暂时性差异16万元

　　C.确认递延所得税负债4万元　D.确认递延所得税费用4万元

『正确答案』A

『答案解析』本题考核递延所得税负债的确认和计量。

账面价值＝160（万元）；计税基础＝160－160/10＝144（万元）；资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异为16万元；递延所得税负债＝16×25%＝4（万元）；同时确认递延所得税费用4万元。

　　【单选题】A公司于2010年12月31日购入价值1000万元的设备一台，当日达到预定可使用状态。

假定会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用加速折旧的方法计提折旧，该企业在计税时采用年数总和法计提折旧，折旧年限和净残值与会计相同。

2012年末，该项固定资产未出现减值迹象。

适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则2012年末递延所得税负债的余额是（　）万元。

　　A.50　　　B.－60　　　C.60　　　D.－50

『正确答案』A

『答案解析』本题考核递延所得税负债的计量。

固定资产的账面价值＝1000－1000/5×2＝600（万元），计税基础＝1000－1000×5/15－1000×4/15＝400（万元），应纳税暂时性差异余额＝600－400＝200（万元），2012年末递延所得税负债余额＝200×25%＝50（万元）。

　　【单选题】按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是（　）。

　　A.会计折旧与税法折旧的差异

　　B.期末按公允价值调增可供出售金融资产

　　C.因非同一控制下企业合并而产生的商誉

　　D.计提无形资产减值准备

『正确答案』C

『答案解析』本题考核递延所得税的确认和计量。

非同一控制下的企业合并产生的商誉产生暂时性差异，但不确认递延所得税。

　　【单选题】甲公司于2010年发生经营亏损5000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。

该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3000万元。

甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2010年就该事项的所得税影响，应确认（　）。

　　A.递延所得税资产1250万元　　B.递延所得税负债1250万元

　　C.递延所得税资产750万元　　D.递延所得税负债750万元

『正确答案』C

『答案解析』甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：

当期应确认的递延所得税资产＝3000×25%＝750（万元）。

　　【单选题】某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。

本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（　）万元。

　　A.30　　B.46.2　　C.33　　D.32.5

『正确答案』D

『答案解析』“递延所得税资产”科目借方余额＝（33/33%＋30）×25%＝32.5（万元）。

　　【单选题】企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25%。

期末该业务对所得税费用的影响额为（　）万元。

　　A.60　　　　B.8　　　C.50　　　　　　　D.0

『正确答案』D

『答案解析』可供出售金融资产公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益），因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益科目，不会对所得税费用造成影响。

　　【单选题】甲公司于2009年末以200万元取得一项固定资产并投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值为0。

2010年末该项固定资产的可收回金额为120万元。

税法规定，该项固定资产应按照20年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

不考虑其他因素，则2010年末该项固定资产的计税基础为（　）万元。

　　A.0　　　B.300　　　C.200　　　D.190

『正确答案』D

『答案解析』2010年末该项固定资产的计税基础＝200－200/20＝190（万元）。

　　【单选题】甲公司在开始正常生产经营之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营之后5年内分期税前扣除。

假定企业在2×11年初开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，则该项费用支出在2×12年末的计税基础为（　）万元。

　　A.0　　B.300　　C.200　　D.500

『正确答案』B

『答案解析』本题考核计税基础的确定。

该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。

按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后5年内分期税前扣除，在2×12年末，该笔费用未来期间可税前扣除的金额为300万元，所以计税基础为300万元。

　　【单选题】甲公司2012年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。

税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。

则本期因该事项产生的暂时性差异为（　）。

　　A.0　　　　　　　　　　　　B.可抵扣暂时性差异100万元

　　C.应纳税暂时性差异100万元　D.不确定

『正确答案』A

『答案解析』预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0。

　　【2012年·多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（　）。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

『正确答案』AB

『答案解析』选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。

　　【多选题】下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（　）。

　　A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

　　C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础＝账面价值－0，即计税基础＝账面价值。

选项C，账面价值为100万元，计税基础＝100×150%＝150，计税基础与账面价值不相等；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

　　【多选题】下列有关计税基础的表述中，正确的有（　）。

　　A.资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额

　　B.资产的计税基础＝资产的账面价值－以前期间已税前列支的金额

　　C.负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额

　　D.负债的计税基础＝账面价值－以前期间已税前列支的金额

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核计税基础。

资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额，某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额；负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。

　　【多选题】“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（　）。

　　A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

　　D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额

『正确答案』AD

『答案解析』选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

　　【多选题】关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有（　）。

　　A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

　　B.确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用

　　C.资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核

　　D.递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。

　　【多选题】下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（　）。

　　A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损

　　B.可供出售金融资产期末公允价值暂时性下降　

　　C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异　

　　D.交易性金融资产期末公允价值下降

『正确答案』BC

『答案解析』选项B产生的递延所得税资产计入其他综合收益；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。

所以此题应选择BC。

　　【多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（　）。

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。

　　【多选题】下列项目产生的递延所得税资产中，会影响所得税费用的有（　）。

　　A.弥补亏损

　　B.可供出售金融资产的公允价值变动

　　C.非同一控制下的免税合并中因子公司资产在购买日的公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异

　　D.交易性金融资产的公允价值变动

『正确答案』AD

『答案解析』本题考核所得税费用的确认。

选项B，应调整其他综合收益；选项C，应调整合并中产生的商誉。

　　【判断题】通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

（　）

『正确答案』对

『答案解析』资产初始计量时，计税基础一般与账面价值相等。

　　【判断题】企业确认的预收账款，其计税基础一定等于其账面价值。

（　）

『正确答案』错

『答案解析』企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值；在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0不等于其账面价值。

　　【判断题】税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为未来期间计税时可予税前扣除的金额。

账面价值与计税基础之间的差额应确认递延所得税资产。

（　）

『正确答案』错

『答案解析』税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

　　【判断题】未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额属于暂时性差异。

（　）

『正确答案』对

　　【判断题】递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。

（　）

『正确答案』错

『答案解析』递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

　　【判断题】递延所得税资产与固定资产等资产不同，不应计提减值准备，从而也不涉及减值准备转回的问题。

（　）

『正确答案』错

『答案解析』资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

　　【判断题】因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业需对以后期间的递延所得税按照新的税率进行计量，已经确认的递延所得税不用再做调整。

（　）

『正确答案』错

『答案解析』因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。

　　【判断题】企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债，均应构成利润表中的所得税费用。

（　）

『正确答案』错

『答案解析』本题考核所得税费用的构成。

如果某项交易或事项计入所有者权益，由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

　　【2015年·计算题】甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。

甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：

2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。

2014年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：

2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。

该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。

2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。

根据税法规定，国债利息收免征企业所得税。

　　资料三：

2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。

根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：

2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。

假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

『正确答案』

（1）资料一：

无形资产2014年末账面价值=200（万元），计税基础=200-200/10=180（万元），产生20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5（20×25%）万元；

　　资料二：

持有至到期投资2014年末账面价值=计税基础=1000万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减；

　　资料三：

应收账款2014年末账面价值=10000-200-100=9700（万元），计税基础=10000万元，

　　产生300万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45（万元）或者100×25%+200×（25%-15%）=45（万元）；

　　应纳税所得额=10070-20-50+100=10100（万元）

　　应交税费=10100×15%=1515（万元）

（2）“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75（万元）

　　“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5（万元）

　　（3）所得税费用=1515-45+5=1475（万元）

　　（4）借：

所得税费用　　　　1515

　　　　　　贷：

应交税费——应交所得税1515

　　　　借：

递延所得税资产　　　45

　　　　　　贷：

递延所得税负债　　　　　5

　　　　　　　　所得税费用　　　　　　　40

　　【2013年·计算题】甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。

甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：

（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。

（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。

该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧为2000万元。

　　（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。

税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　（4）当年实际发生的广告费用为2574