审计近三年考试综合题.docx
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审计近三年考试综合题
1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。
甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
（2）20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。
为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。
按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。
甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
（3）20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品----A产品提供为期12个月的广告服务。
甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。
别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
（4）自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
（5）20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。
但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
年份
产品
项目
未审数
已审数
20×8年
20×7年
A产品
B产品
其他产品
A产品
B产品
其他产品
营业收入
3000
6000
140000
0
5000
118000
营业成本
2000
5700
111000
0
4600
90000
存货
A产品
B产品
其他产品
A产品
B产品
其他产品
账面余额
180
600
30000
0
500
23000
减：
存货跌价准备
0
0
0
0
0
0
账面价值
180
600
30000
0
500
23000
固定资产
成本
298000
265500
减：
累计折旧
177200
154700
减：
减值准备
400
400
账面价值
120400
110400
商誉—购入丙公司形成
600
0
预付款项
基本广告服务费
20
0
追加广告服务费
100
0
年末余额
120
0
应付职工薪酬
6
5
预计负债—产品质量保证
100
90
销售费用—运输费
120
0
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。
（2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。
（3）计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
（4）根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。
（5）从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
（6）根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。
（7）将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。
要求：
（1）针对资料
（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。
将答案直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内。
（2）针对资料（三）
（1）至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。
（1）
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称
财务报表项目认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（2）
实质性程序序号
是否根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号）
理由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（7）
参考答案：
（1）
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称
财务报表项目认定
（1）
是
甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。
甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。
而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年末余额很接近，存在重大错报风险。
应付职工薪酬
完整性、计价和分摊
（2）
是
乙公司、丙公司均陷入财务困境。
甲公司合并丙公司时，形成商誉的可能性极小。
商誉
存在
（3）
是
按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元。
基本广告服务费年末余额应为30万元。
按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。
预付账款
销售费用
存在
完整性
（4）
否
（5）
是
有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有减值风险。
存货
计价和分摊
（2）
实质性程序序号
是否根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）
与根据资料一那一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号）
理由
（1）
是
（1）事项
该程序可以估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。
比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理。
（2）
否
（3）
是
（5）事项
该程序可以检查B产品是否减值。
如果减值，可以检查B产品资产减值计算是否准确。
（4）
否
（5）
否
（6）
否
（7）
否
试题点评：
本题主要考核“风险评估、风险应对”知识点。
该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（五）综合题第2题、竞赛试题
（一）综合题第1题、竞赛试题（三）综合题第1题的考点基本相同。
在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·注会审计》452页综合题第2题、《经典题解·注会审计》133页综合题第1题、135综合题第2题、《梦想成真－全真模拟试卷》的六套试题中几乎每套试题的综合题都会涉及风险评估和风险应对的题目，同时，杨老师不管在基础班、冲刺班还是语音交流都一再提醒要多注重历年考题，尤其是近三年的。
2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。
ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。
资料一：
（1）甲公司的收入确认政策为：
对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。
资料二：
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
20×8年12月31日账龄分析
客户类别
原币（万元）
人民币（万元）
其中：
1年以内
1-2年
2-3年
3年以上
国内客户
41158
28183
7434
4341
1200
国外客户
美元2046
15345
10981
2164
2200
0
合计
56503
39164
9598
6541
1200
20×7年12月31日账龄分析
客户类别
原币（万元）
人民币（万元）
其中：
1年以内
1-2年
2-3年
3年以来
国内客户
31982
23953
4169
3860
0
国外客户
美元2006
14046
11337
2539
170
0
合计
46028
35290
6708
4030
0
资料三：
A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。
有关内容摘录如下：
客户编号
客户名称
甲公司账面金额
（原币万元）
回函金额
（原币万元）
差异金额
（原币万元）
回函方式
审计说明
D1
A公司
人民币7616
5000
2616
原件
（1）
D2
B公司
人民币9054
6054
3000
原件
（2）
D3
C公司
人民币7618
7618
0
传真件
（3）
E1
E公司
美元1448
未回函
不适用
未回函
（4）
审计说明：
（1）回函直接寄回本所。
经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。
甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。
该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
（2）回函直接寄回本所。
经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。
B公司于20×9年1月5日收到这批产品。
其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。
该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
（3）回函由C公司直接传真至本所。
回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。
（4）未收到回函。
执行替代测试程序：
从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。
没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。
要求：
1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
2.针对资料三中的审计说明
（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。
如果存在，简要说明理由并提出改进建议。
将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。
（1）
（2）
审计说明序号
实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）
理由
改进建议
（1）
（2）
（3）
（4）
参考答案：
1.资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：
（1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算。
（2）20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。
2.
审计说明序号
实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）
理由
改进建议
（1）
是
未对被审计单位资产负债表后是否真实收到2616万元货款进行追查。
结合货币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户A的2616万元货款。
（2）
是
未向B公司进一步函证。
应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9年1月5日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。
（3）
是
未向C公司获取询证函回函原件。
C公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。
（4）
是
未再次向E公司实施函证。
应再次向E公司实施函证
试题点评：
本题主要考核“应收账款函证和账龄分析”知识点。
该知识点在网校2010年考试中心开通的普通班/实验班模拟试题（四）综合题第2题、竞赛试题（四）综合题第1题、竞赛试题
（二）综合题第2题的考点有所涉及。
在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·注会审计》207页第5题、213页第5题、《梦想成真－全真模拟试卷》第33页第5题中均有所体现，同时，在2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。
（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说啁理由。
（2）针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作自勺类型。
（3）针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
【答案】
（1）重要组成部分包括：
E公司、G公司、H公司。
①集团项目组可能将超过基准（资产总额、营业收入或利润）的15%的组成部分作为重要组成部分，故E公司和G公司属于重要组成部分；
②虽然H公司基准未超过15%，但其交易性质特殊（远期外汇合同交易），因此属于重要组成部分。
（2）对重要组成部分执行的工作类型：
①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
（3）对不重要组成部分执行的工作类型：
在集团层面实施分析程序。
四、综合题（本题型共2题，每题15分，本题型共30分。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
）
1．甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。
A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。
X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公-N情况及其环境，部分内容摘
录如下：
（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处自勺数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。
医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。
甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％。
（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款白勺采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。
甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（5）2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。
甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。
为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。
资料二：
x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
未审数
已审数
项
目
201{
0年
2009链
A类产品
B类产品
A类产品
B类产品
主营业务收入
6800
6300
4500
6000
减：
销售返利
O
300
0
280
营业收入
、6800
6000
4500
5720
营业成本
3500
4300
2700
3700
销售费用
一员工薪酬
1300
800
一办公室租金
390
350
利润总额
2000
，
1200
应收账款
4900
3500
坏账准备
（100）
（80）
存货
一发出商品
410
400
一备件
290
330
其他应付款
一返利
420
280
一租金
120
90
资料三：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即60万元。
考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。
（2）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
资料四：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
（2）计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
（3）检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合IS]约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。
（6）分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
要求：
（1）针对资料一
（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。
将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。
（2）逐项指出资料三
（1）和
（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。
（3）针对资料四
（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相式。
如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。
将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。
2．甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。
ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
在审计存货时，x注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：
资料一：
（金额单位：
万元）
甲公司
索引号：
B1.1
原材料审计表
编制：
（略）
日期：
2011年3月5日
截至2010年12月31日
审核：
（略）
日期：
2011年3月5日
2010年
2009焦
索引
未审数
审计调整
审定数
已审数
A原材料
注释l
40
40
100
B原材料
注释2
200
50
250
450
C原材料
注释3
50
—20
30
200
……（略）
（略）
……（略）
……（略）
……（略）
……（略）
减：
存货跌价准
备
B1.3
0
O
O
0
合计
2000
—60
1940
1800
注释l：
A原材料主要用于生产A产品。
A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009
年末有所减少。
主要原因是：
A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提
供采购折扣（年末结算）。
甲公司在2010年12月31日收到A原材
料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010
年末结存成本、60万元。
我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算
明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。
审计处理建议：
无须提
出审计调整建议。
注释2：
B原材料主要用于生产B产品。
根据8原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年l2月31日
已入库但尚未收到采购发票的50万元8材料。
审计处理建议：
已提出审计
调整建议，于2010年末补计已入库的8原材料50万元。
注释3：
C原材料主要用于生产C产品。
根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在20113
年12月31口收到采购发票，但于2011年1月l日才实际收到入库。
审计
处理建议：
已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材
料20万元。
注释…：
（略）
资料二：
（金额单位：
万元）
甲公
升级会员 