中级会计师《中级会计实务》真题C卷 附答案.docx
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中级会计师《中级会计实务》真题C卷附答案
2019年中级会计师《中级会计实务》真题C卷附答案
考试须知：
1、考试时间：
180分钟，满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。
姓名:
_________
考号:
_________
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，2016年12月31日，A库存商品的账面余额为300万元，已计提存货跌价准备金额为30万元，2017年2月1日，甲公司将上述存货全部对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到的款项存入银行，2017年2月份出售该商品影响利润总额的金额为（）万元。
A.-70
B.-100
C.-40
D.70
2、采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预的工程价款，应借记的会计科目是（）。
A．预付账款
B．工程物资
C．在建工程
D．固定资产
3、盘亏或毁损的固定资产，扣除有关赔偿款和残料价值后，应计入当期的（）。
A．管理费用
B．其他业务支出
C．营业外收
D．营业外支出
4、甲公司自2010年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2010年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2011年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。
甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。
甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。
甲公司2011年末因上述业务确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A、0
B、75
C、69.38
D、150
5、甲公司为乙公司的母公司。
2016年1月1日,甲公司从集团外部用银行存款购入丁公司60%股权属于非同一控制下控股合并）,甲公司合并报表中产生合并商誉300万元。
2017年7月1日,乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权实际支付款项3000万元,形成同一控制下的控股合并。
2017年7月1日,丁公司可辨认净资产账面价值为4000万元。
按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为4680万元。
不考虑其他因素,2017年7月1日,乙公司购人丁公司60%股权的初始投资成本为（）万元。
A.2400
B.3108
C.2808
D.2700
6、下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（）。
A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴
B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金
C.政府部门作为企业所有者投入的资本
D.政府部门先征后返的增值税
7、2016年1月1日，B公司向非关联方甲公司定向增发新股，增资2500万元，增资后，B公司的原母公司A公司对其持股比例由70%下降为35%，A公司对B公司由控制转为重大影响。
A公司系2014年7月1日通过非同一控制下合并方式取得对B公司的控制权，初始投资成本为1360万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1200万元。
2014年7月1日至2016年1月1日期间，B公司实现净利润650万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。
假定A公司按10%计提盈余公积。
2016年1月1日，A公司因上述事项应确认当期损益的金额为（）万元。
A.195
B.399
C.295
D.260
8、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。
A、股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
B、对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C、对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益
D、对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
9、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是（）。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额
10、甲公司为某集团母公司,与其控股子公司（乙公司会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时应当作为会计政策予以统的是（）。
A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%
B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年
C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司釆用公允价值模式
D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%
11、甲企业2016年1月对某生产线进行更新改造,该生产线账面原值为400万元,已计提折旧230万元、减值准备40万元。
改良时被替换资产的账面价值为25万元、发生的可资本化相关支出共计105万元,2017年6月工程完工。
更新改造后该生产线预计尚可使用年限为5年,预计净残值为零,按年数总和法计提折旧。
则该企业2017年对更新改造后生产线应计提的折旧为（）万元。
A.30
B.35
C.50
D.70
12、A公司于2011年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，并对B公司具有重大影响，实际支付价款450万元，另支付相关税费5万元。
同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。
不考虑其他因素，则2011年1月1日，A公司该项长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A、450
B、455
C、440
D、445
13、投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对财务报表（）项目产生影响。
A.其他综合收益
B.营业外收入
C.未分配利润
D.投资收益
14、2014年1月1日，某企业取得银行为期一年的周转信贷协定，金额为100万元，1月1日企业借入50万元，8月1日又借入30万元，年末企业偿还所有的借款本金，假设利率为每年12%，年承诺费率为0.5%，则年终企业应支付利息和承诺费共为（）万元。
A.7.5
B.7.6875
C.7.6
D.6.3325
15、在连续编制合并会计报表的情况下，由于上年坏账备抵销而应调整年初未分配利润的金额为（）。
A．上年度应收账款计提的坏账准备的数额
B．本年度应收账款计提的坏账准备的数额
C．上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额
D．本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（）。
A.固定资产
B.长期借款
C.应收账款
D.应付债券
2、为整合资产，甲公司2015年9月经董事会决定处置部分生产线，2015年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线销售合同。
合同约定，该项交易自合同签订之日起6个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗因素影响的除外，如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失300万元，合同约定的生产线出售价格为1600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。
甲公司该生产线2015年年末账面价值为2200万元，预计拆除、运送等费用为50万元。
2016年3月在合同实际执行过程中，因乙公司所在的地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止范畴，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款，不考虑其他因素。
下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（）。
A.自2016年1月起对拟处置生产线停止计提折旧
B.自2016年3月合同取消时起，对生产线恢复计提折旧
C.2015年资产负债表中该生产线列报金额为1550万元
D.2016年取消合同取得的乙公司赔偿的300万元确认为营业外收入
3、下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。
A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量
B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量
C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
4、下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。
A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债
B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债
C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产
D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产
5、下列各项中，属于企业会计估计的有（）。
A.劳务合同完工进度的确定
B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定
C.无形资产减值测试中可收回金额的确定
D.投资性房地产公允价值的确定
6、下列情况中，企业的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有（）。
A．被投资企业依法律程序进行清理整顿
B．被投资企业已宣告破产
C．被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制
D．被投资企业的经营方针发生重大变动
7、关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有（）。
A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外（收入的金额能够可靠的计量）
B、采用预收款方式销售商品时，应在收到第一笔款项时确认收入
C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，这种情况下企业不应确认收入
D、通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入
8、下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（）。
A.接受志愿者无偿提供的劳务
B.受到捐赠人未限定用途的物资
C.受到捐赠人的捐赠承诺函
D.受到捐赠人限定了用途的现金
9、下列关于存货可变现净值的说法中，正确的有（）。
A、材料生产的产品过时，导致其市场价格低于产品成本，可以表明存货的可变现净值低于成本
B、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
C、如果持有的存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础
D、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础
10、下列各项关于企业亏损合同合计处理的表述中,正的有（）。
A.与亏损合同相关的义务可以无常撤销的,不应确认预计负债
B,无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应确认预计负债
C.有偿的资产的亏损合同,应对其进行减值测试并按减值金额确定预计负债
D.因亏损合同确认的预计负绩,应以履行该合同的成本与未能履行合同而发生的补偿或处罚之中孰高来计量
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、（）企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。
2、（）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因可预见的不可抗力因素而发生中断的，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
3、（）民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。
4、（）资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。
5、（）按我国现行会计制度规定，母公司对其子公司的长期股权投资的账面价值为零时，不应将该子公司纳入其合并会计报表的合并范围。
6、（）企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
7、（）对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。
8、（）一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入。
9、（）直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定方法是相同的。
10、（）初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：
资料一：
2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。
该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。
当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。
交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。
资料二：
2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。
资料三：
2017年6月30日，乙公司未能按约付款。
经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。
丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。
假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。
（2）计算丙公司2016年12月31日应计提准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。
2、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。
资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。
资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。
该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。
假定不考虑货币时间价值和其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。
（2）编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
（3）计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。
（4）编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有关资料如下：
（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。
甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。
其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。
甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。
未计提减值准备，公允价值为1200万元。
丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。
（2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。
（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。
当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。
（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。
假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。
（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。
（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2、甲公司为上市公司，2009年度进行了以下投资：
（1）2009年1月1日，购入A公司于当日发行且可上市交易的债券，债券面值为200000元，支付价款185000元，另支付手续费600元。
该债券期限为5年，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。
实际利率为7%。
2009年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。
根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回160000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入12000元。
2010年12月31日，甲公司收到2010年度利息12000元。
根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回180000元。
不计提减值准备的情况下，甲公司此项债券投资2010年底的摊余成本为187653.44元。
（2）2011年初甲公司财务状况出现困难，应付B公司的200000元账款无法支付。
2011年1月5日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。
2011年1月10日，办妥相关手续，当日，甲公司该项持有至到期投资的公允价值为180000元。
[（P/A，7%，3）＝2.6243，（P/F，7%，3）＝0.8163，（P/A，7%，4）＝3.3872，（P/F，7%，4）＝0.7629]
（计算结果有小数的，保留两位小数）
<1>、编制甲公司取得A公司债券的会计分录；
<2>、计算甲公司2009年度因持有A公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录；
<3>、判断甲公司持有A公司债券2009年12月31日是否发生了减值，并说明理由。
如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录；
<4>、计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录；同时判断持有A公司债券是否发生减值（列示计算过程）；
试题答案
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、正确答案:
A
2、C
3、D
4、A
5、参考答案:
B
6、【答案】C
7、【正确答案】A
8、D
9、【正确答案】D
10、参考答案:
C
11、参考答案:
B
12、B
13、正确答案:
C
14、【正确答案】B
15、C
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、【答案】BCD
2、正确答案:
A,C,D
3、【答案】AB
4、【答案】AB
5、【答案】ABCD
6、A、B、C
7、【正确答案】ACD
8、【答案】BD
9、【正确答案】ABC
10、AB
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、错
2、错
3、对
4、对
5、错
6、错
7、错
8、错
9、错
10、错
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、答案如下:
（1）甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。
理由：
甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。
借：
固定资产400
应交税费--应交增值税（销项税额）68
贷：
银行存款30
应收账款438
（2）2016年12月31日应计提准备=438-350=88（万元）。
借：
资产减值损失88
贷：
坏账准备88
（3）丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。
理由：
债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。
借：
固定资产280
应交税费--应交增值税（进项税额）47.6
坏账准备88
营业外支出22.4
贷：
其他应收款438
2、答案如下:
（1）
甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（万元）。
甲公司债务重组损失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（万元）。
（2）
借：
应收账款--债务重组1042
固定资产1000
库存商品400
应交税费--应交增值税（进项税额）68
可供出售金融资产600
坏账准备351
营业外支出--债务重组损失49
贷：
应收账款3510
（3）乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（万元）。
或：
乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000-（2000-1200）]=600（万元）。
（4）
借：
固定资产清理800
累计折旧1200
贷：
固定资产2000
借：
应付账款3510
贷：
固定资产清理1000
主营业务收入400
应交税费--应交增值税（销项税额）68
股本200
资本公积--股本溢价400
应付账款--债务重组1042
营业外收入--债务重组利得400
借：
固定资产清理200
贷：
营业外收入--处置非流动资产利得200
借：
主营业务成本300
贷：
库存商品300
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、答案如下:
（1）对甲公司而言：
收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/（1000+400）=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换；
对丙公司而言：
支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/（1000+400）=14.29<25%，所以属于非货币性
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