长期股权投资试题.docx

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长期股权投资试题

长期股权投资

本章重点和难点ﻫﻫ１.企业合并及企业合并的分类和计量ﻫ　关于中级考试来讲，企业合并没有单独作为一章来讲，和企业合并相关的是企业合并形成的长期股权投资，本章第一个内容确实是长期股权投资的初始计量。

ﻫ　

（1）同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资（汲取合并和控股合并,重点是控股合并的处理）ﻫ

（2）非同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资（汲取合并和控股合并，重点是控股合并的处理）ﻫ　（３）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资ﻫ　2．长期股权投资初始投资成本的确定ﻫ

（1）企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　同一操纵下的企业合并,长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的（非市场理念）;ﻫ　非同一操纵下的企业合并,长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的（市场理念）。

（2）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量ﻫ　　首先是“非企业合并”的推断。

没有专门讲明时，持股比例为50%以上时，认为达到了操纵,实现了企业合并；5０％（含）以下时，就属于非企业合并。

有专门讲明50%以下然而具有操纵关系的按照合并来处理。

ﻫ非企业合并下,长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。

（市场理念）

　　3.长期股权投资成本法下的会计处理ﻫ　

（1）长期股权投资成本的确定（即上面第2个问题）;ﻫ

（2）成本法下,被投资单位分配现金股利时,投资单位的核算。

　4.长期股权投资权益法下的会计处理ﻫ　　

（1）权益法下，长期股权投资入账价值的确定；

（2）权益法下，被投资单位实现净利润时，投资单位要按持股比例确认投资收益,被投资单位亏损时（巨额亏损），投资单位也要确认应承担份额。

在依照被投资企业的盈利或亏损情况确认投资收益或承担亏损份额时，应该考虑投资时被投资企业资产账面价值与公允价值不一致的情况，即按照公允价值来调整被投资单位实现的损益，再按照调整后的损益乘以相应的份额确认投资损益。

ﻫ　（３）被投资单位巨额亏损时,投资单位也要确认应承担份额,即应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。

ﻫ（４）被投资单位出现净损益以外的其他权益变动时，投资单位要按享有份额，借记长期股权投资——其他权益变动，贷记资本公积——其他资本公积;

　（5）被投资单位分配现金股利时，投资单位的处理。

５．长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理

（1）注意考点:

成本法的核算范围；ﻫ　　（２）成本法与权益法的转换有四种情况:

ﻫ追加投资由成本法转换为权益法（中级考试的考点，要掌握）

　　减少投资由成本法转换为权益法

　减少投资由权益法转换为成本法

　增加投资由权益法转换为成本法ﻫ　6.长期股权投资减值及处置的会计处理

（1）减值对应的内容是资产减值准则和金融资产中涉及的长期股权投资减值的问题;

（2）长期股权投资处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益。

另外，权益法下,被投资单位损益以外的其他权益变动投资企业差不多依照持股比例计入了资本公积,处置时，应将该部分资本公积转入投资收益。

（注：

2006年因新会计准则的公布,内容变动较大，故未考长期股权投资的内容。

2007年有客观题出现,同时考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容约占6分左右）

　典型习题ﻫ

　　一、单项选择题

　　【例题1】在同一操纵下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（　）。

　A.确认为商誉　　Ｂ.调整资本公积

　　C.计入营业外收入　Ｄ．计入营业外支出ﻫ【答疑编号21070101】ﻫ　【答案】Bﻫ　【解析】按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一操纵下的企业合并中,合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额,应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　【例题2】A、B两家公司同属甲公司的子公司。

A公司于20×1年3月1日以发行股票方式从Ｂ公司的股东手中取得B公司7０%的股份。

A公司发行2　000万股一般股股票，该股票每股面值为1元。

B公司在２0×1年3月１日所有者权益为３００0万，Ａ公司该项长期股权投资的成本为（　）万元。

ﻫ　A.1400　B.２000　C．3　0００D.210０ﻫ　　【答疑编号2107010２】ﻫ　【答案】Ｄﻫ　【解析】此题为同一操纵下的企业合并处理。

同一操纵下的企业合并,合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

合并日被投资企业的所有者权益为3000万元，因此长期股权投资的入账价值为３０00×70%=2　１0０（万元）。

ﻫ　【拓展】此题条件中也能够给出股票的市价,但股票的市价与长期股权投资的成本是没有关系的，因为在同一操纵下的企业合并中,长期股权投资的入账价值是以被投资单位的所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的。

【例题3】甲公司和Ａ公司均为M集团内的子公司，2００7年１月1日，甲公司以14００万元购入Ａ公司60%的一般股权，并预备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。

A公司20０7年１月1日的所有者权益账面价值总额为２0０0万元,可辨认净资产的公允价值为2　50０万元。

则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（　）万元。

ﻫA.１４00　B.1410　C．1200　D.1　500

　【答疑编号21０70１０3】

【答案】C

　【解析】此题为同一操纵下的企业合并。

同一操纵下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝20０0×60%＝1200（万元）。

　　【拓展】此题和上面例题２的区不是，此题有相关税费,这也是一个考点。

但同一操纵下的企业合并,投资方支付的相关税费不计入长期股权投资的初始投资成本，而是计入当期损益（治理费用）；假如是非同一操纵下的企业合并，相关税费应计入长期股权投资初始投资成本。

　【例题４】甲公司于2007年1月1日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资,占乙公司６０%的股权。

投出的原材料账面余额为50０0万元,公允价值（计税价格）为5400万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为１１000万元。

假设甲、乙公司不存在关联关系,属于非同一操纵下的企业合并。

则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。

　　A.６６00B.5４00　　C.5000　D．6３1８ﻫ　【答疑编号2１0７0104】

【答案】D

【解析】非同一操纵下企业合并中,应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。

ﻫ因此本题的正确处理是:

借：

长期股权投资——乙公司　　６　31８

　　　贷:

其他业务收入　　　　　　　　５４0０ﻫ　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　9１8

　借：

其他业务成本　　　　　５00０

　　　贷：

原材料　　　　　　5000ﻫ【例题5】Ａ、B两家公司属于非同一操纵下的独立公司。

A公司于2０×8年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。

该固定资产原值１500万元,已计提折旧4０0万元,已计提减值预备50万元,7月1日该固定资产公允价值为1　２50万元。

Ｂ公司2０×８年７月1日所有者权益为２00０万元。

Ａ公司由于该项投资计入当期损益的金额为（　）万元。

　A.250　B.50C．2００　　D.５00

　　【答疑编号21070105】

　　【答案】C

　【解析】此题在长期股权投资入账价值确定的基础上作了延伸,考查用非现金资产投资时损益的确定。

依照新准则的规定,非同一操纵下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,非同一操纵下的企业合并与被投资单位的所有者权益是没有关系的。

合并成本领实上确实是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。

上述业务的会计分录为:

　借:

长期股权投资　　　　12５0ﻫ　　固定资产减值预备　50

　　　累计折旧　　　　４00ﻫ　贷:

固定资产　　　　　1５00

　　　　营业外收入　　　　　　　200

【例题6】甲公司20０8年1月１日从乙公司购入其持有的B公司1０％的股份（B公司为非上市公司）,甲公司以银行存款支付买价5２0万元,同时支付相关税费5万元。

甲公司购入Ｂ公司股份后预备长期持有，B公司2０08年1月1日的所有者权益账面价值总额为５　000万元,B公司可辨认净资产的公允价值为55００万元。

则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。

　A.520　　B．5２5　　C.50０　　D.550ﻫ　【答疑编号2107０1０6】

【答案】B

　【解析】此题为非企业合并形成的长期股权投资。

除企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资,其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

因此,甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝520＋５=525（万元）。

【例题7】Ａ公司以2　０00万元取得B公司3０%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。

如Ａ公司能够对B公司施加重大阻碍，则A公司计入长期股权投资的金额为（　）万元。

ﻫ　　A.20００Ｂ．1８０0C.60００　Ｄ.4000

　【答疑编号２107０１０7】ﻫ　【答案】A

　【解析】此题中持股比例为30％，投资企业对被投资单位具有重大阻碍，应当采纳权益法核算。

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

此题中初始投资成本为2　00０万元,取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为6００0×３0%＝1８00（万元），2000万元大于1　800万元，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。

长期股权投资的入账价值确实是2０00万元,差额200万元为商誉。

ﻫ【例题8】A公司以２0０0万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7　000万元。

如Ａ公司能够对B公司施加重大阻碍,则Ａ公司计入长期股权投资的金额为（）万元。

　　A.2000Ｂ．2１00　C.６００0　D.500０ﻫ　【答疑编号21070１08】ﻫ　【答案】Bﻫ　【解析】此题和例题7的区不在于，被投资单位的可辨认净资产公允价值为7000万元。

则本题中投资单位取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为7０00×３0％＝21００（万元）,大于初始投资成本2　0０0万元，因此应调整长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资的入账价值为21０0万元，差额１00万元确认为营业外收入。

本题的分录为：

ﻫ　　借：

长期股权投资　2000ﻫ　贷:

银行存款　　　　20０0

借:

长期股权投资100ﻫ　　　贷：

营业外收入　　1０0ﻫ　　也能够合并处理：

　借：

长期股权投资２1０0

　　贷:

银行存款　　　2０0０ﻫ　　　营业外收入　　１０0ﻫ【例题9】2007年1月1日，甲公司购入B公司30%的一般股权，对B公司有重大阻碍,甲公司支付买价６40万元，同时支付相关税费4万元,购入的Ｂ公司股权预备长期持有。

B公司2007年1月1日的所有者权益的账面价值为２０00万元,公允价值为2　200万元。

甲公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

ﻫ　Ａ．600　B.6４0Ｃ.6４４　　D.6６０ﻫ【答疑编号２10７0109】ﻫ　【答案】Cﻫ　　【解析】企业会计准则规定，除同一操纵下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资,其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

甲公司长期股权投资的初始投资成本＝64０+4＝6４4（万元）。

ﻫ借:

长期股权投资　6４４ﻫ　　　贷:

银行存款　64４ﻫ　　注意：

那个例题需要掌握的是初始投资成本的概念及初始投资成本与长期股权投资入账价值的区不。

　初始投资成本是在投资单位初始投资时（即做第一笔分录时），长期股权投资的金额,而初始投资成本与取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一致时,要考虑的是初始投资成本的调整,这时确认的是长期股权投资的入账价值。

ﻫ本题中，初始投资成本为644万元，而取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2200×30％=660（万元）,差额16万元确认营业外收入,即再做一笔分录：

借:

长期股权投资　16

　贷：

营业外收入　　　　16ﻫ　【拓展】若本题条件不变,问题改为长期股权投资的入账价值为（　）万元。

　则答案为D。

ﻫ　　【例题1０】甲公司2006年初对B公司投资,获得B公司有表决权资本的１5%（B公司为非上市公司）并预备长期持有,对B公司无重大阻碍。

当年５月4日，B公司宣告发放2005年现金股利4０000元。

200６年Ｂ公司实现净利润5０000元;２０07年5月１０日B公司宣告发放２006年现金股利3000０元，当年B公司实现净利润2００00元；２008年５月6日B公司宣告发放200７年现金股利35　00０元，当年B公司实现净利润６000元。

则甲公司20０8年应确认投资收益的数额为（　）元。

ﻫ　　A.５250B．375０　　C.30０0　　Ｄ.5000ﻫ　【答疑编号２１0７01１０】

　【答案】C

手写板图示0701_02文字描述

　２0０６年、2００7年、20０8年被投资企业分不实现净利润5０　0０0、２000０、6　000，而每年分配的股利差不多上上一年实现的,即２0０6年分配给甲公司属于20０５年实现的股利40000×1５%=6　000（元），2007年分配给甲公司属于2０06年实现的股利3０00０×1５%=45０0（元），2008年分配给甲公司属于2０0７年及往常实现的股利３500０×15%=５250（元）。

　【解析】此题为长期股权投资的成本法核算。

ﻫ　20０6年取得投资前实现的股利，应冲减投资成本:

４0０00×15%＝6000（元）,会计处理为：

借：

应收股利　６　０00

　贷：

长期股权投资　6000ﻫ　　20０7年恢复投资成本:

（７0０00-5０000）×15%-６　00０＝-300０（元）,会计处理为：

ﻫ借：

应收股利　　45００ﻫ　长期股权投资　3000

　　　贷：

投资收益　　７500ﻫ　　2008年冲减投资成本：

（１05０００－70　000）×15%-3000＝２25０（元）,会计处理为：

ﻫ借：

应收股利　5　250

　　　贷：

投资收益3　000

　　　长期股权投资　　2　２50ﻫ２00８年应确认的投资收益:

20000×15％＝3　00０（元）。

ﻫ【例题１1】甲公司于2006年6月１日以银行存款取得乙公司10％的股份,并预备长期持有。

乙公司当年实现净利1200０00元（假定利润均衡实现）,20０7年5月20日宣告分配上年现金股利500000元,甲公司２007年应确认的投资收益为（　）元。

ﻫA.７2　000　　B.50　０00　　　C.４200０　D.60００

　　【答疑编号210７0111】ﻫ　　【答案】B

【解析】此题为长期股权投资的成本法核算。

投资后投资方应享有的净利润1　200000/12×7×１０%=700００（元），被投资方宣告分配的现金股利中投资方应享有的份额为5０0000×10%＝5０00０（元）,小于应享有的被投资方实现的净利润份额，因此都应确认为投资收益，分录:

借：

应收股利　　　50　00０

　贷：

投资收益　　　5０　00０ﻫ【例题１2】（2007年考题）200７年1月2日,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7００0万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施操纵。

乙公司２007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2０07年度损益的阻碍金额为（）万元。

ﻫ　A．５0　　　　B.100ﻫC．150　　Ｄ.250ﻫ　【答疑编号21０70１１２】

　　【答案】D

【解析】此题为长期股权投资的权益法核算。

会计分录应是：

ﻫ　　（１）投资时的会计处理：

ﻫ　借：

长期股权投资――乙公司（成本）　　2100ﻫ　贷：

银行存款　　　　　　２０00ﻫ　　　营业外收入　　　　　　　　1０0ﻫ

（2）被投资单位实现净利润时，权益法下投资单位要按持股比例确认投资收益。

借：

长期股权投资――乙公司（损益调整）　150（500×3０%）

　　贷:

投资收益　　　　　　　　　　150

因此此项投资对２０07年损益的阻碍为100＋150＝2５0（万元）。

ﻫ　【例题１3】甲公司持有B公司30％的一般股权,截止到　２006年末该项长期股权投资账户余额为280万元,2007年末该项投资减值预备余额为12万元,Ｂ公司2００7年发生净亏损10００万元,甲公司对Ｂ公司没有其他长期权益。

2007年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为（　）万元。

ﻫ　A.OB.1２　C．-20　D．－8ﻫ　　【答疑编号210７01１３】

【答案】Bﻫ　　【解析】企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。

长期股权投资的账面价值=长期股权投资科目的余额－长期投资减值预备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到长期股权投资减值预备余额的数额为止。

因此关于本题来讲，被投资单位发生亏损后，应是将投资单位长期股权投资的账面余额冲减到1２万元，即账面余额12万元,再减去长期股权投资减值预备１2万元，得出长期股权投资的账面价值为0。

　【例题１4】２007年1月1日,甲公司以80０0万元购入C公司30%一般股权,确认为长期股权投资，采纳权益法核算,乙公司可辨认净资产账面价值为２8000万元，公允价值为26　000万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额,假定甲公司采纳直线法计提折旧，剩余折旧年限为10年，可能净残值为0,乙公司2007年发生亏损２　00０万元,分派上年度的现金股利3００万元,则甲公司20０7年末该项长期股权投资的账面余额为（　）万元。

　Ａ.７310　ﻫB.7　3７0ﻫC．７４０0ﻫＤ.7　25０

　【答疑编号2107020１】

　【答案】B

　【解析】当被投资方发生亏损时，需要作的账务处理为：

　借:

投资收益ﻫ　　贷:

长期股权投资

　然而那个地点计入投资收益的金额不是直接按照其亏损额确认投资方的投资损失,那个金额需要考虑投资时存在账面价值和公允价值不一致的情况,账面价值和公允价值不一致的情况下，需要将账面价值调整为公允价值。

同时计算长期股权投资账面价值还需要考虑，投资方分配股利的部分。

　本题中,乙公司可辨认净资产的公允价值小于账面价值，差额２　00０万元全部是由固定资产引起的。

固定资产公允价值小于账面价值，按公允价值进行计提折旧时，则折旧小于按账面价值计提的折旧。

也确实是按公允价值计算的话，计算出来的亏损会小于按账面价值计算出来的亏损。

因此站在投资单位的角度上，要按公允价值对被投资单位的亏损额调整后再确认应承担份额。

　　本题的账务处理为:

ﻫ初始投资时：

ﻫ　借：

长期股权投资　800０

　贷：

银行存款　　　　8000ﻫ　２０07年末发生亏损时,需要计算确认投资损失的金额,因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同,因此需要将被投资的净损失调整为公允价值下的净损失。

　　2　00０-[（28　００0－26０00）/10］×30%=54０（万元）ﻫ　　账务处理为：

　　借:

投资收益5４0

　　　贷:

长期股权投资　5４0

　分派股利的账务处理为：

借:

应收股利　90ﻫ　　　贷：

长期股权投资　　90ﻫ　因此2007年末长期股权投资的账面余额=8000-540-9０=７37０（万元）

【例题1５】甲公司持有F公司４0%的股权,2０×7年1２月31日投资的账面价值为1　200万元。

F公司20×8年发生净亏损4　０0０万元。

甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件）,同时，依照投资合同的约定，甲公司需要额外的承担F公司的损失的弥补义务５0万元，且符合可能负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采纳的会计政策、会计期间相同。

则甲公司20×８年度应确认的投资收益为（）万元。

　A.-1600ﻫ　　B.1２0０ﻫ　　Ｃ.-１5０0ﻫ　D．-1５５０ﻫ【答疑编号21０70２02】ﻫ　【答案】D

　【解析】甲公司有关会计处理如下:

ﻫ　20×8年度甲公司应分担损失＝４000×4０%＝16０0万元>　投资账面价值1２00万元。

ﻫ　首先,冲减长期股权投资账面价值：

借：

投资收益　　　　　　12０0

贷：

长期股权投资——Ｆ公司（损益调整）　　　1　20０ﻫ　其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款３0０万元,则应进一步确认损失:

借：

投资收益　　　　　　　３00ﻫ　　贷:

长期应收款　　　　　　　　　300

　20×8年度甲公司应确认的投资损失＝１200＋300=1500（万元）。

　　甲公司需要额外的承担Ｆ公司的损失的弥补义务５0万元,且符合可能负债的确认条件ﻫ　借：

投资收益　　　　　　　　５0

　　贷:

可能负债　　　　　５0ﻫ　（还有未确认的投资损失50万元备查登记）ﻫ　　【例题１6】A公司于２0０6年3月以6000万元取得B公司３0%的股权,采纳权益法核算,20０６年确认对B公司投资收益200万元,2007年4月A公司又投资7５00万元，取得Ｂ公司另外３0%的股权，假定Ａ公司在取得以后B公司长期股权投资以后,Ｂ公司并未宣布发放现金股利和利润，A公司按照净利润的10%提取盈余公积,Ａ公司未对该项长期股权投资计提任何减值预备,２007年4月再投资之后A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（　）万元。

A.1３7０0

　B.7500

C.13500

Ｄ．13680ﻫ　【答疑编号21070203】

　　（１）借：

长期股权投资　　６000ﻫ　　　　贷：

银行存款