出口企业会计核算例题.docx
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出口企业会计核算例题
出口企业会计核算例题
例题：
某生产型外商投资企业，2005年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。
则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：
借：
应收账款--XX公司（美元）9，097，000
贷：
主营业务收入--外销收入8，270，000
其他应付款--运保费827，000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：
应收账款--XX公司（人民币）2，340，000
贷：
主营业务收入--内销收入2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额）340，000
（3）根据采购的原材料：
借：
原材料8，235，294
应交税金--应交增值税（进项税额）1400，000
贷：
应付帐款9，635，294
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，100，000－100，000）×8.27×（17%－13%）＝330，800
借：
主营业务成本330，800
贷：
应交税金--应交增值税（进项税额转出）330，800
（5）计算应退税额、免抵税额
应纳税额＝340，000－（1400，000－330，800）＝-729，200
期末留抵税额=729200
免抵退税额＝（1，100，000－100，000－400，000）×8.27×13%＝645，060
由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额＝免抵退税额＝645，060
免抵税额＝645，060－645，060＝0
根据计算的应退税额：
借：
应收补贴款--出口退税645，060
贷：
应交税金--应交增值税（出口退税）645，060
例题：
若该企业2006年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。
则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：
800，000×8.27＝6，616，000
借：
应收账款--XX公司（美元）6，616，000
贷：
主营业务收入--外销收入6，616，000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：
应收账款--XX公司（人民币）2，340，000
贷：
主营业务收入--内销收入2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额）340，000
（3）根据采购的原材料：
借：
原材料4，705，882
应交税金--应交增值税（进项税额）800，000
贷：
应付帐款5，505，882
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000×8.27×（17%－13%）＝264，640
借：
主营业务成本264，640
贷：
应交税金--应交增值税（进项税额转出）264，640
（5）计算应退税额、免抵税额
应纳税额＝340，000－（800，000－264，640-645，060）＝449700
免抵退税额＝（800，000－300，000＋200，000）×8.27×13%＝752，570
免抵税额＝752，570
根据计算的应纳税额：
借：
应交税金——应交增值税（转出未交增值税）449700
贷：
应交税金——未交增值税449700
根据计算的免抵税额：
借：
应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）752570
贷：
应交税金--应交增值税（出口退税）752570
例题：
若该企业2006年2月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元（FOB价），2006年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12月出口货物货款100万美元。
收款当日汇率为8.2。
该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口记账美元汇率为8.27。
则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：
800，000×8.27＝6，616，000
借：
应收账款--XX公司（美元）6，616，000
贷：
主营业务收入--外销收入6，616，000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：
应收账款--XX公司（人民币）2，340，000
贷：
主营业务收入--内销收入2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额）340，000
（3）根据采购的原材料：
借：
原材料4，705，882
应交税金--应交增值税（进项税额）800，000
贷：
应付帐款5，505，882
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000×8.27×（17%－13%）＝264640
借：
主营业务成本264640
贷：
应交税金--应交增值税（进项税额转出）264640
（5）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340，000－（800，000－264640））＝195360
免抵退税额＝（800，000－300，000＋100，000＋300，000）×8.27×13%＝967，590
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝195360
免抵税额＝967，590－195360＝772230
根据计算的应退税额：
借：
应收补贴款--出口退税195360
贷：
应交税金--应交增值税（出口退税）195360
根据计算的免抵税额：
借：
应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）772230
贷：
应交税金--应交增值税（出口退税）772230
（6）根据支付的2005年12月的运保费：
借：
其他应付款--运保费661，600
贷：
银行存款661，600
（7）调整2005年12月预估运保费的差额：
调整出口销售收入＝（100，000－80，000）×8.27＝165，400
借：
其他应付款--运保费165，400
贷：
以前年度损益调整165，400
调整主营业务成本＝（100，000－80，000）×8.27×（17%－13%）＝6，616
借：
以前年度损益调整6，616
贷：
应交税金--应交增值税（进项税额转出）6，616
调整免抵退税额＝（100，000－80，000）×8.27×13%＝21，502
借：
应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）21，502
贷：
应交税金--应交增值税（出口退税）21，502
贷：
应交税金--应交增值税（进项税额转出）33，080
（8）收到货款
借：
银行存款8200000
财务费用—汇兑损益70000
贷：
应收帐款8270000
例题：
假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：
l.本期外购货物5000000元验收入库，取得准予抵扣的进项税额850000元，上期留抵进项税额150000元； 2.本期《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的免税核销进口料件组成计税价格1000000元，不予抵扣税额抵减额20000元，免抵退应抵扣税额150000元； 3.本期收到其主管国税机关出具的《免抵退税通知书》一份，批准上期出口货物的应免抵税额100000元，应退税额50000元，应退税额于当月办理了退库； 4.本期内销货物销售额5000000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4000000元， 5.当期实际支付国外运保佣500000元并冲减了出口销售； 6.本期取得单证齐全退税资料出口额300000元，均为进料加工贸易，并于10月10日前向退税机关申报。
该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15％。
1.购进货物的处理。
借：
原材料5000000 应交税金——应交增值税（进项税额）850000 贷：
应付账款（或银行存款）5850000
2.当期不予免征和抵扣税额60000元。
400×（17%-15%）-100×（17%-15%）=6万元 借：
主营业务成本60000 贷：
应交税金——应交增值税（进项税额转出）60000
3.（l）收到《免抵退税通知书》，批准免抵税额100000元，退税50000元：
借：
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100000 应收补贴款——应收出口退税（增值税）50000 贷：
应交税金——应交增值税（出口退税）150000
（2）免抵退税通知书批准的应退税款办理退库：
借：
银行存款50000 贷：
应收补贴款——应收出口退税（增值税）50000
4.当期销售的会计处理。
（1）内销货物的销售：
借：
银行存款（或应收账款）5850000 贷：
主营业务收入——内销5000000 应交税金——应交增值税（销项税额）850000
（2）进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账（不考虑成交方式）：
借：
银行存款4000000 贷：
主营业务收入——进料加工贸易出口4000000
5.运保佣入账 ①（平时不参与免抵退计算，年终一次性调整）
6.应纳税额计算与应交税金的会计处理。
本月应纳税额=85-（85+15-6-5）＝-4（万元）
免抵退税额=300000×15%-1000000×15%=负数免抵退税额为零
〔例2〕仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为0万元。
本月应纳税额=85-（85-6-5）＝11（万元）
本月“应交税金——应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下：
借：
应交税金——应交增值税（转出未交增值税）110000 贷：
应交税金——未交增值税110000
月末，“应交税金——未交增值税”为贷方余额110000元。
如“应交税金——应交增值税”为借方余额，月末会计分录如下：
借：
应交税金——未交增值税 货：
应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
例题：
来料加工贸易方式下出口业务核算
某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下：
1、一般贸易出口销售额离岸价50万美元，出口当月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币（该产品增值税征税率为17%，退税率为13%）。
2、上期留抵税额40万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为5万元，当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为3万元。
根据以上资料
（1）计算该企业应纳或应退的增值税税额
（2）作出相关账务处理
外销：
一般贸易：
借：
应收帐款4000000
贷：
主营业务收入4000000
来料加工：
借：
应收帐款800000
贷：
主营业务收入800000
内销：
借：
应收帐款1170000
贷：
主营业务收入1000000
应交税金—应交增值税（销项）170000
购进：
借：
制造费用（原材料）
管理费用
应交税金—应交增值税（进项）50000（30000）
贷：
银行存款
免税用进口料件进项转出：
50000×800000/（800000+4000000+1000000）=6897
借：
主营业务成本6897
贷：
应交税金—应交增值税（进项转出）6897
不得免征和抵扣税额：
500000×8×（17%-13%）=160000
借：
主营业务成本160000
贷：
应交税金—应交增值税（进项转出）160000
应纳税额=17-（40+5+3-0.6897-16）=-14.3103
免抵退税额=50×8×13%=520000
应退税额=143103
免抵额=376897
例题：
某C类出口企业在2003年7月份，因同年1月份100万元人民币的出口货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物进行征税处理；该货物的征税率为17%，退税率为13%。
其会计处理如下（金额单位：
万元）：
①将出口销售收入转为内销收入
贷：
主营业务收入——外销收入 100
贷：
主营业务收入——内销收入 85.47
应交税金——应交增值税（销项税额）14.53（85.47*17%）
②冲减“免、抵、退税不得免征和抵扣税额”
免、抵、退税不得免征和抵扣税额=100*（17%—13%）=4
借：
主营业务成本 —4
贷：
应交税金——应交增值税（进项税额转出） —4
例题：
某具有进出口经营权的贸易公司2006年3月向美国M公司出口甲商品100吨，价格条件CIF纽约，每吨2,000美元，暗佣2%，信用证方式结算，增值税征税率17%，退税率13%；消费税税率10%。
1、上述商品每吨成本12,000元；交单日牌价1：
8.00；结汇及付佣日牌价1：
8.10；国外运费每吨30美元（1：
8.10）；保险费率0.8%。
托运及出口.
1.借：
待运和发出商品——甲商品1,200,000（12,000元×100吨）
贷：
库存商品——出口（甲商品）1,200,000
2.借：
应收外汇帐款——M公司1,600,000（US$200,000）
贷：
主营业务收入-出口销售1,600,000（2,000×100×8.0）
借：
主营业务费用32,000（1,600,000×2%）
贷：
应收外汇帐款——M公司32,000（US$4,000）
3.借：
主营业务成本-出口销售1,200,000
贷：
待运和发出商品——甲商品1,200,000
借：
主营业务成本-出口销售48000（1200000×4%）
贷：
应交税金—应交增值税（进项转出）48000
4.借：
银行存款1,800,000
贷：
应收外汇帐款——M公司US$200,0001,600,000
汇兑损益（8.1–8.00）×US$200,00020,000支付国内外费用及预估国外费用
1.付国外运费（USD30，1：
8.10）
贷：
主营业务收入-出口销售（100×30×8.10）24,300
贷：
银行存款24,300
2.付保险费（2,000×100×110%×0.8%=1760美元）
贷：
主营业务收入-出口销售（USD1,760×8.10）14,256
贷：
银行存款14,256
3.付国内费用（5,000元）
借：
经营费用5,000
贷：
银行存款5,000
退关及销货退回
退关（10吨）
借：
库存商品——出口（10×12,000）120,000
贷：
待运和发出商品120,000
销货退回（10吨）
贷：
自营出口销售收入（10×2,000×8.0）160,000
贷：
应收外汇帐款160,000
借：
库存商品——出口120,000
借：
自营出口销售成本120,000
对外索赔
能认定到商品的，计入“主营业务收入”
不能认定到商品的，计入“营业外收入”
例：
上述商品出口装运时，对方因故延期来船装运，致使我方多付保管费及利息，因而向对方提出索赔USD2000，当日牌价1：
8.00。
借：
银行存款（2000×8.0）16000
贷：
主营业务收入–出口——甲商品16000
或（营业外收入）
对外理赔
冲减已实现的销售收入
例：
上述甲商品，有10吨质量低于合同要求，对方要求降价20%，计USD4000，我方同意并付款给对方，当日牌价1：
8.10。
贷：
主营业务收入-出口（4,000×8.10）32400
贷：
银行存款32400
出口退税（80吨）
上述商品，出口总成本960,000元，增值税率13%，消费税率10%。
借：
应收出口退税——增值税124800
——消费税96000
贷：
应交税金——应交增值税（出口退税）124800
主营业务成本-出口96000
借：
银行存款220800
贷：
应收出口退税——增值税124800
——消费税96000
出口企业应退消费税的会计处理
生产企业直接出口应税消费品的会计处理
由生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。
尔后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。
例如，化妆品公司自营出口化妆品一批，价款600000元，后有20％的货物退回，但尚未在国内销售，则该化妆品公司会计处理如下：
（1）化妆品公司自营出口时：
借：
应收账款（或银行存款） 600000
贷：
主营业务收入 600000
（2）化妆品公司收到退货时：
借：
主营业务收入 120000
贷：
应收账款（或银行存款） 120000
因为尚未在国内实现销售，所以不必办理补交消费税的手续；如果该批化妆品于退货后不久在国内实现了销售，则应计算缴纳消费税，其会计处理同一般销售业务。
例：
2006年２月某外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用彩妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。
当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为１美元＝8.2元人民币），申请退税的单证齐全。
该彩妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。
要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：
元）。
①购进时：
借：
商品采购 1000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 170000
贷：
银行存款 1170000
②商品验收入库时：
借：
库存商品——库存出口商品 １００００００
贷：
商品采购 １００００００
③出口报关销售时：
借：
应收外汇账款 １２３００００（8.2×150000）
贷：
主营业务收入-出口销售——彩妆品 １２３００００
④结转出口商品成本：
借：
主营业务成本-出口 １００００００
贷：
库存商品——库存出口商品 １００００００
⑤申报出口退税时：
本环节应退增值税额＝100×13％＝130000（元）； 转出增值税额＝170000-130000＝40000（元）； 本环节应退消费税额＝1000000×30%＝300000（元）。
应退的增值税财务处理：
借：
应收补贴款—应收出口退税（增值税） 130000
贷：
应交税金——应交增值税（出口退税） 130000
进项税额转出时：
借：
主营业务成本-出口 40000
贷：
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 40000
收到增值税退税款时：
借：
银行存款 130000
贷：
应收补贴款—应收出口退税（增值税） 130000
应退的消费税财务处理：
借：
应收补贴款—应收出口退税——消费税 300000
贷：
主营业务成本-出口 300000
收到消费税税款时：
借：
银行存款 300000
贷：
应收补贴款—应收出口退税——消费税 300000
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