中小企业税收筹划.docx
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中小企业税收筹划
目录
摘要1
关键词1
一引言1
二税收筹划的概述1
（一）合法性2
（二）事先筹划性2
（三）风险性2
三中小企业税收筹划的作用2
（一）税收筹划有利于提高企业财务管理水平增强企业竞争力2
（二）税收筹划有助于中小企业改善经营方式2
（三）税收筹划有助于提高中小企业纳税意识3
（四）税收筹划有利于中小企业提高国际竞争力3
四中小企业税收筹划存在问题分析3
（一）税收筹划存在认识的误区3
（二）中小企业税收筹划人才匮乏从业人员素质不高3
（三）相关税务行政执法存在偏差3
五中小企业税收筹划分析4
（一）纳税主体的税收筹划4
1一般纳税人与小规模纳税人之间的转化4
2纳税人不同类型的选择5
3避免成为纳税人6
（二）计税依据的税收筹划6
1合理选择费用分摊方法6
2存货计价方法税收筹划7
3固定资产折旧方法税收筹划7
（三）税率的税收筹划8
六提高中小企业税收筹划能力的建议9
（一）深入研究税收理论和税收制度9
（二）正视税收筹划的风险性9
（三）提高税收筹划财务人员的素质9
（四）加强财务会计管理规范会计核算基础工作9
（五）综合考虑交易主体各方的税收影响9
（六）税收筹划应从总体上系统地进行考虑10
七结论10
致谢词11
参考文献13
中小企业税收筹划
[摘要]随着中小企业在国民经济发展中作用日益增强，其竞争日趋激烈。
而税收作为中小企业的一项重要支出，直接影响其利润。
因此有必要了解我国中小企业所得税的税收筹划方法，结合中小企业的特点为其制定出符合本企业的税收筹划方案，减少中小企业的税收支出，提高企业的最终利润，从而增强中小企业的竞争能力。
我国中小企业税收筹划研究相对国外而言比较薄弱，在税收筹划过程中还存在许多问题需要解决。
因此有必要针对那些问题提出可行性的建议。
文章除了根据中小企业的特点为其进行税收筹划的分析还从税收理论、税收制度、财务人员专业水平等方面提出建议。
文章先是写税收筹划的概述，接着论述中小企业税收筹划的作用，然后是中小企业税收筹划存在问题分析，最后是提高中小企业税收筹划能力的建议。
[关键词]中小企业税收筹划建议
一引言
随着税收筹划理论的不断发展，中小企业税收筹划在国内外有不同的发展。
在国外，中小企业税收筹划不仅得到理论界的重视，而且引起纳税人的关注并较多地应用于实践，得到了政府和纳税人的普遍认可。
目前，国外的很多大型或者上市公司都设有专门的税务部门或筹划机构，而中小企业规模小，无法专门设立机构，但中小企业却也拥有很多税收筹划方面的人才。
他们致力于研究企业经营、管理决策上的税收影响，提出合理的筹划方案。
并且一些专门介绍税收筹划的杂志和书籍也颇受欢迎。
我国税收筹划起步较晚，对于中小企业税收筹划研究更是薄弱。
近年来，随着国内一些学者不断深入的研究及政府的支持，税收筹划的理念逐步深入人心，越来越多的企业主有了税收筹划意识。
但由于税收筹划的研究是一个循序渐进的过程，再加上在我国纳税的意识还未深入人心，因此，目前我国在中小企业税收筹划方面的研究无论是理论还是实践都处于初级阶段。
二税收筹划的概述
每一个企业都应当按照税法的规定及时足额地缴纳各种税金。
税收既会影响投资的税前收益率，也会影响其税后收益率。
税收筹划也称纳税筹划或税务筹划。
它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
[1]税收筹划有其本身的特点，中小企业在进行税收筹划时，除了要结合自身的实际情况也要考虑税收筹划的特点，从而在税法允许的范围内通过税收筹划加以延缓或减轻税收，达到增加企业税后利润的目的。
（一）合法性
即税收筹划是在国家法律法规规定范围内进行的。
税收筹划是企业在遵守国家法律和税法规定下，对其生产经营行为所进行的选择与调整，而从众多税收纳税方案中选择出使其自身利益最大化的方案。
任何在超出法律法规的规定范围内，逃避纳税责任的活动及利用税法的漏洞或缺陷，少缴或不缴税款的都不是税收筹划的范围，它们不但不能给企业带来效益，往往会使企业受到经济和名誉上的损失。
中小企业作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，追求自身价值的最大化是其目标。
[2]但由于受多种因素的制约，扩大销售收入有一定的难度，在这种情况下，更是需要严格规范自身的税收筹划的合理性。
（二）事先筹划性
税收筹划是在企业实际发生应税行为之前进行的系统安排。
纳税义务通常是滞后于应税行为的，也就是企业交易行为发生之后才计算税基、计算应纳税额等等，这就为企业进行税收筹划提供了可能。
也从侧面说明了税收筹划与偷、漏税的区别，因为偷、漏税是应纳税额已经发生的情况下进行的。
而中小企业由于自身的盈利性不强、受市场变动损害较大的劣势更是突出了事先筹划性的重要性。
（三）风险性
由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的，这就使未来的结果带有一定的不确定性。
而中小企业在面对市场风险的规避能力方面比较薄弱深化了它们作为整体的风险性。
三中小企业税收筹划的作用
虽然税收筹划有其独有的特点，但由于税收制度不可能面面俱到，这就为中小企业的税收筹划提供了可能。
中小企业税收筹划可以改善企业经营方式，合理的利用外部资源和政策环境，以使自身立于有利地位。
合理、成功的纳税筹划可以帮助中小企业更好地了解国家政策动向，帮助中小企业减少纳税支出，还可以更好地帮助企业了解行业发展动向，帮助企业创造一个稳定良好的财务管理体系，从而提高企业的竞争能力。
（一）税收筹划有利于提高企业财务管理水平增强企业竞争力
每个企业都关注在经营过程中盈利，中小企业也不例外。
利润的增长可以通过增加收入和降低成本来实现，增加收入可以通过投资、销售来达到，但对于中小企业来说比较困难，降低成本可以通过节约税负来实现。
中小企业有它的缺陷，一般规模比较小，成本比较高，利润率又偏低，如果能进行纳税筹划可以为企业带来“节税”效果。
同时，企业要使税收筹划的方案最优，必须加强自身的经营管理和财务管理。
因此，税收筹划既可以使企业节约税负，还可以提高中小企业的财务管理水平，增强其在市场中的竞争能力。
（二）税收筹划有助于中小企业改善经营方式
中小企业在进行税收筹划方案选择时，为了保证税收筹划目标的实现必须遵循成本效益原则。
一些筹划方案的实施可能会产生很多商业重组成本，在税收筹划过程中要考虑所有可能发生的成本。
[3]中小企业进行纳税筹划的目的是减轻税收负担，增加企业的税后利润。
为了达到节税的效果，企业就会自觉地改善经营方式，从而创造条件来满足税收筹划的具体要求。
（三）税收筹划有助于提高中小企业纳税意识
企业税收筹划的目的在于企业对有关纳税事项进行周密分析、判断和控制，对可能触犯税法的经济行为进行的纠正和防范。
中小企业在进行税收筹划时应主动去熟悉、及时了解税收法规，尤其是对不同税种在经济活动中的地位和影响，使企业管理者及时认真学习税收法律法规，明白哪些经济行为是合法的，哪些是违法的。
中小企业管理者通过不断地学习增强了企业的纳税意识，提高其依法纳税的自觉性。
（四）税收筹划有利于中小企业提高国际竞争力
由于经济全球化的加深，很多中小企业也纷纷走向国际的舞台。
外国企业都很有意识地用税收筹划提高自己的合法利益，从而增加收入。
我国的中小企业在资金、技术、管理等方面一般都不如国外的企业，通过税收筹划不仅可以增加中小企业的税后利润，减少成本支出，而且有助于企业了解国外的税法知识，从而使企业在国际竞争中占取有利地位。
四中小企业税收筹划存在问题分析
中小企业的税收筹划很重要，它不仅可以增加企业的税后利润，改善企业的经营方式而且有利于提高企业竞争力。
但中小企业税收筹划也面临着许多这样那样的问题。
许多中小企业组织机构简单，财务制度不健全，对税收筹划的有关知识还不了解，并没有把偷、漏税与税收筹划区分地很清楚，常常在不经意间就触犯了法律的边缘。
所以，正确进行税收筹划，认清企业筹划存在的问题从而提高筹划能力显得尤为必要。
（一）税收筹划存在认识的误区
许多中小企业管理者分不清税收筹划与偷、漏税的区别；有的认为税收筹划的目的就是减轻税负，使税负最小，却不知不觉在税负减轻的同时其它方面的费用增加超过了税收筹划的收益；也有的认为税收筹划就是企业找专业人士和税务局兜圈子，尽量使税收降至最低；还有的认为税收筹划只是会计人员进行账务处理过程中的一种手段，与经营策略无关，认为只要相关会计人员通过账目间的相互运作，就能够减少税款。
[4]以上错误的认识使得中小企业在税收筹划方面一开始就不受到人们的重视，从而发展缓慢。
（二）中小企业税收筹划人才匮乏从业人员素质不高
现阶段我国中小企业税收筹划的从业人员大多数并没有取得相应的专业证书而仅仅是为了企业的实际情况需要由一些财务人员临时替代。
财务人员的知识面一般都比较有限，他们只是对财务方面的知识比较了解，而对税收筹划方面的知识并不了解。
而企业对税收筹划人员的整体素质要求很高，除了精通财务方面的知识之外，还要熟悉法律、税法、管理等方面的知识，也只有这种高素质的人才才能为中小企业提供合理有效的税收筹划方案。
我国税收筹划起步比较晚，因此这方面的人才比较缺乏，而中小企业在这方面更是劣势重重。
（三）相关税务行政执法存在偏差
原理上税收筹划是合法的，并没有违反立法者的意图，但在实际操作过程还需要税务行政执法部门确认其合法性。
在确认过程中存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。
税法在纳税范围上不可能面面俱到，有些纳税行为税法并没有明确规定，因此税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为。
但是税务行政执法人员的素质参差不齐和其他各各方面因素的影响，在全国范围内普遍存在税收政策执行偏差的可能性。
[5]这些导致的结果就是企业合法的税收筹划并不能得到真正的实施，甚至有的时候被认为是偷税、逃税的犯罪行为，从而受到不合理的处罚。
五中小企业税收筹划分析
中小企业税收存筹划存在来自各个方面的问题，与那些上市公司相比有规模小、经营灵活、利润额小等特点。
因此，中小企业税收筹划应针对存在的问题，结合其特点制定出符合中小企业实际情况的筹划方案。
[6]文章主要从纳税主体、计税依据、税率方面入手，对中小企业所得税税收筹划进行分析，从而增加中小企业的税后利润。
（一）纳税主体的税收筹划
纳税人是税制的一个基本要素。
它是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，有时也被称为纳税主体。
纳税人可以是法人，也可以是自然人。
每一税种都有关于纳税义务人的规定，因此履行纳税义务是每个纳税主体必须做到的，否则就触犯了法律。
但中小企业可以根据企业本身具体的业务经营情况来选择符合其发展的纳税主体。
1一般纳税人与小规模纳税人之间的转化
根据税法的规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
由于中小企业的规模相对于上市企业较小，因此，可以在一般纳税人和小规模纳税人之间进行合理选择，以降低自身的税收成本。
这两类纳税人在征收增值税时，其计税方法、计征标准和税款征收管理要求都不同。
一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额，即应纳税额=销项税额－进项税额，小规模纳税人采用简易计税法，应纳税额=销售额×税率；一般纳税人基本税率为17%、13%，小规模纳税人适用税率为3%；一般纳税人可以到指定的主管税务机关领购增值税专用发票，而小规模纳税人不能享有税款抵扣权，只能领购使用普通发票。
[7]一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
年应税销售额未超过一定标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，财务核算制度健全、规范，能准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。
一般纳税人和小规模纳税人在计算应纳税额上存在区别，这就为纳税人的税收筹划提供了一定的空间。
[8]通常认为，小规模纳税人的税负比一般纳税人略重，但这也不是绝对的。
中小企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本，如果转换的收益不足以抵偿这些成本支出，则宁可保持小规模纳税人身份。
[9]此外，小规模纳税人的税负也并不一定高于一般纳税人。
甲企业从事批发生活用品的活动，一直以来从小规模纳税人那里进货，年不含税销售额为120万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为60万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为3.6万元。
该企业年销售额为120万，达到一般纳税人的标准，因此应该缴纳16.8万元（=120×17%－3.6）的增值税。
但如果该企业被认定为小规模纳税人，则只需要缴纳3.6万元（=120×3%）的增值税。
所以，该批发企业应该分为两个企业，这样年销售额都可以在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，分设的两个企业将分别被认定为小规模纳税人，并按照3%的征收率计算缴纳增值税。
通过企业分立实现一般纳税人向小规模纳税人的转化，可节约税款13.2万元。
综上所述，因为小规模纳税人与一般纳税人在税负上存在差异，中小企业可以结合本企业的实际的业务情况来通过小规模纳税人与一般纳税人之间的转换来实现为企业减少税收增加利润。
本案例生活用品批发企业就是通过将一般纳税人变为小规模纳税人的税收筹划，因此为该企业节省了13.2万元的税款。
2纳税人不同类型的选择
中小企业与上市或者大型公司不同，由于本身规模小、经营灵活等一些特点，它可以在多种不同性质的纳税人之间进行选择。
我国有个体工商户、独资企业、合伙企业、和公司制企业等多种不同性质的纳税人。
合伙企业与公司制企业存在着不同的税收政策。
对于公司制企业在公司缴纳企业所得税的同时，其股东还得对其所分得的股利、红利缴纳个人所得税，具有双重纳税的义务。
合伙制企业则只对其生产经营所得缴纳个人所得税。
对于那些规模很大的企业或者上市公司，它们在经营、管理、流动资金等方面要求都很高，因此要采用公司制企业的形式才能使其健康正常地发展。
中小企业的规模较小，要求没有大型企业或者上市公司那么高，不存在筹资难、管理难等问题，可以选择在纳税上具有优惠的合伙企业或者独资企业形式。
还可以避免了重复纳税。
王某和陈某共同承包经营一家公司制企业。
该企业将全部资产租赁给他们使用，他们每年需要缴纳租赁费100000元，每年计提折旧10000元，王某和陈某拥有扣除租赁费后的所有经营收入。
2008年他们的经营收入为200000元。
他们有以下两种方案可以选择进行税收筹划。
方案一：
如果王某和陈某不改变企业的类型，按税法规定，他们的经营收入应缴纳企业所得税和个人所得税。
在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：
应纳企业所得税=（200000－10000）×25%=47500（元）
承包经营所得=200000－100000－47500－10000=42500（元）
个人所得税=（42500－2000×12）×20%－1250=2450（元）
实际收入=42500－2450=40050（元）
方案二：
如果王某和陈某将原企业的工商登记改变为合伙企业，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。
在不考虑其他调整因素的情况下，王某和陈某纳税情况如下：
应纳个人所得税=（200000－100000－2000×12）×35%－6750=19850（元）
获得的税后利润=200000－100000－19850－10000=70150（元）
通过比较，王某和陈某采纳方案二可以多获利30100元（=70150－40050）。
综上所述，由于公司制企业的税负要高于合伙企业和个人独资企业，因此中小企业在考虑自身发展情况结合来自各个方面的因素，合理选择企业的组织形式，以达到少缴纳税款的目的。
以上案例若采用公司制企业则需要缴纳49950元的税款，如果采用合伙企业的形式进行登记则只需缴纳19850元的个人所得税，可节约税款30100元。
3避免成为纳税人
纳税人可以通过灵活运作，使得中小企业不符合成为某种纳税人的条件，从而彻底规避税收。
应当根据预计的收入、利润状况进行分析，在保证整个企业总体税负最小化的前提下进行选择。
中小企业为进一步拓展经营范围，提高竞争力，就需要组建新的分公司或子公司，分公司和子公司在税收待遇上不一样。
分公司和总公司在法律上属同一法人实体，分公司实现的盈亏要同总公司合并纳税，而子公司作为一个独立法人，需单独纳税。
一般来说，若预计新扩建企业经营初期亏损，则以办分公司有利，之后若盈利，则改为子公司。
特别是子公司利润不汇入母公司，则可以不必合并纳税，这样可以获得递延纳税的效果。
[10]
乙公司2010年实现利润3000万元，A、B均为乙公司的分公司，该年度A公司实现利润500万元，B公司亏损200万元。
（各公司所得税税率均为25%）
方案一：
假设乙公司没有进行税收筹划
则乙公司在2010年度应缴纳企业所得税＝（3000万元＋500万元－200万元）×25%＝825万元。
方案二：
若对乙公司进行税收筹划
假设乙公司在投资时，将A、B两家分公司换成子公司，那么企业总体税收就发生了变化。
（A、B两家子公司所得税率仍为25%）则乙公司在2010年度应缴纳企业所得税计算如下：
乙公司本部应缴纳企业所得税＝3000万元×25%＝750万元
A公司应缴纳企业所得税＝500万元×25%＝125万元
B公司由于2010年度发生亏损，则该年度不需要缴纳企业所得税。
甲公司2010年度应缴纳企业所得税＝750万元＋125万元＝875万元。
综上所述，对于不同的组织形式，企业税收负担是不同的。
在法律上，由于总、分公司是同一法律实体，所以在实际经营中如果分公司发生亏损可以与总公司相互抵扣，而对于母、子公司，由于二者本就不是同一法律实体，所以子公司的亏损不能计入母公司账上。
案例中，公司筹划人员正是利用这点，通过筹划母子公司整体税负比总分公司多了50万元（=875万元－825万元）。
（二）计税依据的税收筹划
由于中小企业的经营规模小，想要通过扩大销售来增加其利润比较困难。
此外，我国中小企业通常都比较关注其短期利益，财务管理方面的制度还不健全，管理经验也很欠缺，导致企业的费用支出过高。
因此中小企业通过合理地安排其计税依据的税收筹划，降低税收成本，提高其在同行业中的竞争力。
1合理选择费用分摊方法
中小企业在生产经营过程中，难免会产生一些必要的费用。
从成本核算的角度出发，通过合理有效地利用成本费用的充分列支能够减轻中小企业的税负。
在盈利年度，应选择使费用尽快得到分摊的方法，使其抵税作用尽早发挥，使得中小企业推迟所得税纳税时间。
除此之外，中小企业还可以通过对销售收入取得的方法、时间以及计算方法的选择和控制，来达到减税或延缓纳税的目的。
2存货计价方法税收筹划
我国中小企业存货控制薄弱，许多中小企业的月末存货占用了很多流动资金，这就使企业面临资金不足，周转困难的问题。
因此能否有效地对存货进行筹划，决定着企业的利润总额和期末存货价值，从而影响了中小企业的税收负担。
企业存货计价的方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、加权平均法等。
一般情况下，当物价持续下降时，宜采用先进先出法，减少期末存货价值，增加销货成本，从而减少税收支出，达到节税目的；当物价持续上涨时，应采用后进先出法，可以取得一样的节税效果；而在物价上下波动的情况下，宜采用移动平均法或者加权平均法，可以避免因各期利润变动使企业各期应税所得上下波动，从而增加企业安排资金的难度。
[11]由于存货计价方法一经选用，在一定时期内（一般为一年）不得随意变更。
所以，中小企业应根据环境的变化选择最有利于减轻企业税收负担的计价方法。
以下案例具体说明了在加权平均法、先进先出法、后进先出法下对不同年份的数据产生的影响。
某中小企业在2007年先后购进原材料A两批，数量相同，进价分别为40万元和60万元。
2008年和2009年各出售一半，售价均为100万元。
所得税税率为25％，在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如表1。
表1不同计价方法计算得出的各年所得税及净利润单位：
万元
加权平均法
先进先出法
后进先出法
2008
2009
合计
2008
2009
合计
2008
2009
合计
销售收入
100
100
200
100
100
200
100
100
200
销售成本
50
50
100
40
60
100
60
40
100
税前利润
50
50
100
60
40
100
40
60
100
所得税
12.5
12.5
25
15
10
25
10
15
25
净利润
37.5
37.5
75
45
30
75
30
45
75
数据来源：
自行设计
由表1可知，采用不同的计价方法计算得到的应纳所得税是不一样的，2009年，采用加权平均法、先进先出法、后进先出法得到的应纳所得税额分别为12.5万元、10万元、15万元。
可见，在物价下降的时候，采用先进先出法，企业花费的原材料的成本比较高，当期利润较少，需缴纳的所得税额也相应地减少。
当原材料价格上升的时候则宜采用后进先出法，可以达到一样的效果。
若价格没有上下波动采用加权平均法为宜。
3固定资产折旧方法税收筹划
中小企业的固定资产价值一般较小，但对其本身来讲，所占投资比例还是比较大的。
正确的折旧方法的选择不仅可以使设备发挥其应有的作用，同时还可以使企业的成本尽快回笼，然后购买新的设备，投入到新一轮的生产当中，这对资金本来就不充足的中小企业来说是很有意义的。
我国会计上规定的折旧方法主要有直线法和加速折旧法，其中直线法包括年限平均法和工作量法，加速折旧法包括年数总和法和双倍余额递减法。
固定资产折旧费用计入生产成本的过程，是随着固定资产价值的转移，以折旧的方式在收入中得到补偿。
从整个期间来看，无论企业采用何种折旧方法，在固定资产整个使用年限内计提的总额是一样多的，最终税收递减额是相同的，不同的是企业在前后期所纳税款不同，从而获得资金的时间价值。
折旧是影响中小企业所得税的重要因素，因此，中小企业应从税收制度、资金价值、通货膨胀、折旧年限等因素综合考虑，选择有利于企业目标实现，又达到减轻税收负担的折旧方法。
某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年，企业所得税税率为25%。
企业这五年的未扣除折旧前的利润分别为50000元、62000元、53000元、50000元、32000元。
为了合理节税，企业财务部门设计了以下两种方案：
表2两种折旧方法计算得出的各年应纳税所得额、应纳所得税额及现值单位：
元
年限
直线法
双倍余额递减法
应纳税所得额
应纳税额
应纳税额现值
应纳税所得额
应纳税额
应纳税额现值
第1年
34400
8600
7817.40
18000
4500
4090.50
第2年
46400
11600
9581.60
42800
10700
8838.20
第3年
37400
93500
7021.85
41480
10370
7787.87
第4年
34400
8600
5873.80
42360
10590
7232.97
第5年
16400
4100
2546.10
24360
6090
3781.89
合计
169000
42250
32840.7
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