江苏省会计从业资格考试网上辅导会计基础课程讲义打包第三章节.doc
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第三章会计等式与复式记账
第一节 会计等式
一、资产＝负债＋所有者权益
（一）会计恒等式
资产=负债+所有者权益
会计等式的建立：
任何企业要正常地开展经营活动，必须拥有一定数量的资产。
而企业所拥有的资产，又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。
因此权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者从数量上看，就体现为必然相等的关系。
这种关系可用公式表达如下：
资产=权益
（1）
资产=债权人权益+所有者权益
（2）
即：
资产=负债+所有者权益 （3）
在会计学上，上述会计等式称为会计基本等式，亦称为第一会计等式、会计平衡公式、会计恒等式。
这一等式反映企业资金运动过程中某一定特定时点上资产分布和权益构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。
（二）经济业务对会计等式的影响
1. 对“资产＝权益”等式的影响
（1）资产与权益同时等额增加
（2）资产方等额有增有减，权益不变
（3）资产与权益同时等额减少
（4）权益方等额有增有减，资产不变
2.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响
（1）资产和负债要素同时等额增加
（2）资产和负债要素同时等额减少
（3）资产和所有者权益要素同时等额增加
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变
[例]长江公司2009年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。
假如长江公司2009年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：
（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。
（资产＋，所有者权益＋，资产=权益=510万元）
（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行存款户。
（资产＋，负债＋,资产=权益=512万元）
（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。
（资产－，负债－,资产=权益=510万元）
（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。
（资产－，所有者权益－,资产=权益=505万元）
（5）长江公司向银行提取现金12万元。
（资产＋，资产－,资产=权益=505万元）
（6）经批准长江公司将资本公积8万元转增资本。
（所有者权益＋，所有者权益－,资产=权益=505万元）
（7）长江公司经与银行协商，银行同意将公司所持三个月期限的短期借款10万元延缓偿还，期限为二年。
（负债＋，负债－,资产=权益=505万元）
（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。
（所有者权益＋，负债－，资产=权益=505万元
（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元。
（所有者权益－，负债＋，资产=权益=505万元
二、收入－费用＝利润
企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。
企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。
一般情况下，收入减去相关的费用即可形成利润。
用公式表示为：
收入-费用=利润
从上述会计等式可以看出，利润的数量取决于收入与费用的数量。
收入大于费用则表示产生了利润，两者的差额即为利润；收入小于费用则表示发生了亏损，两者的差额即为亏损额。
这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。
上述收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础。
三、六大会计要素之间的关系
1、在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既无收入取得，也无费用发生，因此会计等式就表现为：
资产=负债+所有者权益
2、随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，并因此而引起资产的减少或负债的增加。
因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式：
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
3、到了会计期末，企业将收入和费用相配合，计算出利润。
此时会计等式又转化为：
资产=负债+所有者权益+利润
4、企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或引起负债的增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益，这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式：
资产=负债+所有者权益
第二节 复式记账
一、复式记账法
（一）复式记账法
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
（二）复式记账法的意义
1.复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。
2.复式记账使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。
3.复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。
（三）复式记账法的种类
划分标准：
记账符号、记账规则、试算平衡
1、增减记账法
2、收付记账法
3、借贷记账法
我国主要使用：
借贷记账法
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念：
是指以"借"、"贷"为记账符号的一种复式记账法。
（起源：
十二世纪的意大利）
借：
DR贷：
CR
（二）借贷记账法的记账符号
以"借"、"贷"为记账符号。
其中"借"表示账户的左边；"贷"表示账户的右边。
借和贷与不同的账户相结合，可以表示不同的含义：
第一：
代表账户的两个固定的部位。
如前所述，一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称作贷方；
第二：
与不同类型的账户相结合，分别表示增加和减少。
借和贷本身不等于增和减，只有与具体的账户相结合后才可以表示增和减，如对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户正好相反，贷表示增加，借表示减少；
第三：
表示余额的方向。
通常资产、负债和所有者权益类账户期末都有余额，其中，资产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户的余额在贷方。
（三）借贷记账法的会计科目结构
1、资产会计科目结构
资产类科目的借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方
按教材33页图3-1
2、权益类（包括负债与所有者权益）会计科目的结构
负债与所有者权益类科目的借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方
按教材33页图3-2
3、成本类科目
成本类科目的借方登记增加数，贷方登记减少数，期末若有余额，一般在借方。
成本类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
4、损益类会计科目的结构
（1）收入类会计科目的结构
收入类科目的借方登记减少数，贷方登记增加数，通常无余额
按教材34页3-3
（2）费用类会计科目的结构
按教材34页3-4
（四）借贷记账法的记账规则
有借必有贷，借贷必相等
1、任何一笔经济业务的发生，都必然同时导致至少两个账户发生变化。
或者说，经济业务发生后，同时至少在两个或两个以上的账户中相互进行联系地记录； 2、在记入有关账户时，有的记入一个或几个账户的借方，同时有的记入另一个或几个账户的贷方。
不能全部记入借方或全部记入贷方，即有借必有贷； 3、记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必须相等，即借贷必相等
记账规则举例
例1：
某公司2010年1月1日获得A公司追加投资50000元，当即存入银行
例2：
某公司2010年1月12日收回某单位前欠货款3000元，当即存入银行。
例3：
某公司2010年1月15日开出支票，偿还到期的短期借款15000元
例4：
某公司2010年1月18日向银行借入短期贷款30000元，直接归还所欠货款
例5：
某公司2010年1月20日从W公司购入商品2000件，每件32元，共64000元，用存款支付54000，其余暂欠
例6：
某公司2010年1月25日向C公司销售商品1000件，每件40元，共40000元，收取现金800元，其余暂欠。
例7：
某公司2010年1月31日计算结转销售商品的成本32000元。
例8：
某公司2010年1月31日将主营业务收入40000元转入利润账户
例9：
某公司2010年1月31日主营业务成本32000元转入利润账户
记账规则举例结论
借贷记账法的记账规则为：
"有借必有贷，借贷必相等"
（五）会计科目的对应关系和会计分录
1．会计科目的对应关系
（1）对应关系：
会计科目之间的相互对照关系
（2）对应会计科目：
存在对应关系的会计科目
2．会计分录
（1）会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录
分录三要素：
应记账户名称
应记账户的方向
应记的金额
（2）会计分录的种类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，（一借一贷）
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录：
（一借多贷、一贷多借、多借多贷）
（3）会计分录的编制步骤
①分析经济业务事项涉及的会计要素。
是资产（费用、成本），还是权益（收入）；
②确定涉及到的账户
③确定记入账户的方向
④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等
（4）会计分录编制举例
例：
将现金1500元送存银行。
分析：
涉及账户：
库存现金 银行存款
账户性质：
资产类 资产类
增减变化：
减少 增加
记账方向：
贷方 借方
会计分录为：
借：
银行存款1500
贷：
库存现金 1500
（5）会计分录的编制格式
关于会计分录的编制格式，按惯例，有两点：
应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下
贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右
（六）借贷记账法的试算平衡
1．试算平衡的含义
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。
2．试算平衡的分类
发生额试算平衡法
余额试算平衡法
（1）发生额试算平衡法
①定义
根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。
②依据：
借贷记账法的记账规则
③公式：
全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
插入书41页图表3-2
本期发生额试算平衡表
2010年2月单位：
元
会计科目
借方发生额
贷方发生额
库存现金
120000
银行存款
120000
190000
应付账款
160000
应付股利
30000
短期借款
120000
实收资本
50000
220000
盈余公积
80000
利润分配
30000
合计
560000
560000
（2）余额试算平衡法
①定义：
根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法
②种类：
期初余额平衡与期末余额平衡两类
③依据：
"资产=负债+所有者权益"的恒等关系
④公式：
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
插入书42页图表3-3
试算平衡表
2010年2月单位：
元
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
1200
120000
121200
银行存款
240000
120000
190000
170000
应收账款
94000
94000
原材料
49000
49000
固定资产
186000
186000
无形资产
112000
112000
短期借款
148000
120000
268000
应付账款
96000
160000
64000
应付股利
30000
30000
长期借款
50000
50000
实收资本
280000
50000
220000
450000
资本公积
8200
8200
盈余公积
10000
80000
20000
利润分配
30000
30000
合计
682200
682200
560000
560000
826200
826200
试算平衡结果：
（1）不等：
肯定存在账户错误或计算错误
（2）相等：
只能说明基本正确
缺陷（不能发现的错误）
（1）漏记或重记某笔业务
（2）借贷双方同样的错误（3）应借应贷颠倒（4）串户（5）多记少记抵消等
三、总分类科目与明细分类科目的平行登记
（一）总分类科目与明细分类科目的关系
1、两者的联系：
（1）反映的经济业务的内容相同。
（2）登记账簿的原始依据相同。
2、两者的区别：
（1）反映经济业务内容的详细程度不同
（2）作用不同
总分类与其所属的明细科目之间存在统驭和被统驭关系，总分类科目统驭控制明细科目，明细科目是对总分类科目的具体化和详细说明。
（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记
1、平行登记概念
2、平行登记的要求
（1）依据相同：
所依据会计凭证相同
（2）方向相同：
借贷方向相同
（3）期间相同：
所属会计期间相同
（4）金额相等：
计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等
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