精选高级财务会核算题.docx
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精选高级财务会核算题
业务计算核算题二章
1、20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。
B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如表2-2所示。
表2-2资产负债表（简表）
编制单位：
B公司20X7年6月30日单位：
万元
项目
账面价值
公允价值
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
资产总计
4940
8150
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500
资本公积
900
盈余公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6570
假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。
自20X7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。
假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。
要求：
编制A公司对该项合并的会计分录。
解：
A公司对该项合并应进行如下的会计处理：
借：
货币资金3000000
应收账款11000000
存货1600000
长期股权投资12800000
固定资产18000000
无形资产3000000
贷：
短期借款12000000
应付账款2000000
其他负债1800000
股本15000000
资本公积18600000
答案解析：
同一控制下吸收合并的会计处理：
（1）合并中取得的资产、负债入账价值：
按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值。
（2）合并差额：
以发行权益性证券方式进行的合并，其合并差额=净资产入账价值-发行股份面值总额=3360-1500=1860（万元），计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。
2、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。
20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。
甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200万元，公允价值为5000万元。
假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。
当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2-3所示。
表2-3资产负债表（简表）
20X8年6月30日单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
4200
600
600
应收账款
1600
1600
1600
存货
6000
200
400
长期股权投资
5000
2500
3500
固定资产
12000
3000
4500
无形资产
9500
500
1500
商誉
资产总计
38300
8400
12100
短期借款
3000
2400
2400
应付账款
4000
600
600
负债合计
7000
3000
3000
实收资本（股本）
18000
2500
资本公积
5000
1500
盈余公积
4000
400
未分配利润
4300
1000
所有者权益合计
31300
5400
9100
要求：
编制甲公司的合并会计分录。
解:
甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：
借：
货币资金6000000
应收账款16000000
存货2000000
长期股权投资25000000
固定资产30000000
无形资产5000000
贷：
短期借款24000000
应付账款6000000
固定资产52000000
资本公积2000000
3、甲、乙公司为同一控制下的两个公司。
20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。
20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2-4所示。
表2-4资产负债表（简表）
编制单位：
乙公司20X8年1月1日单位：
元
项目
账面价值
公允价值
流动资产
150000
160000
固定资产
200000
250000
无形资产
50000
75000
资产总计
400000
485000
负债
100000
100000
普通股
200000
留存收益
100000
股东权益合计
300000
385000
解：
甲公司应进行如下会计处理：
借：
流动资产160000
固定资产250000
无形资产75000
商誉35000
贷：
银行存款420000
负债100000
4、甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。
20X8年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100000股以换取乙公司全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值1元，经调整确定的公允价市价3.6元。
表2-5资产负债表（简表）
20X8年1月1日单位：
元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
155000
125000
125000
交易性金融资产
65000
60000
65000
应收账款
120000
85000
85000
存货
185000
130000
140000
长期股权投资
135000
80000
85000
固定资产
420000
270000
290000
无形资产
30000
15000
15000
资产总计
1110000
765000
805000
短期借款
190000
165000
165000
长期借款
310000
300000
300000
负债合计
500000
465000
465000
股本
350000
200000
资本公积
90000
20000
盈余公积
75000
55000
未分配利润
95000
25000
股东权益合计
610000
300000
340000
负债及股东权益总计
1110000
765000
805000
要求：
根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成后的会计报表。
表2-6（同表2-7）资产负债表（简表）
编制单位：
甲公司20X8年1月1日单位：
元
资产
金额
负债及所有者权益
金额
货币资金
280000
短期借款
355000
交易性金融资产
130000
长期借款
610000
应收账款
205000
负债合计
965000
存货
325000
长期股权投资
220000
股本
50000
固定资产
710000
资本公积
350000
无形资产
45000
盈余公积
75000
商誉
20000
未分配利润
95000
股东权益合计
970000
资产总计
1935000
负债及股东权益总计
1935000
解：
甲公司吸收合并乙公司的购买成本为360000元（100000X3.6），而取得乙公司净资产的公允价值为340000元，出现商誉20000元。
甲公司对于发行股票吸收合并乙公司的业务应编制的会计分录：
借：
长期股权投资360000
贷：
股本100000
资本公积260000
将购买成本分摊到可辨认资产和负债，并确定商誉：
借：
货币资金125000
交易性金融资产65000
应收账款85000
存货140000
长期股权投资85000
固定资产290000
无形资产15000
商誉20000
贷：
短期借款165000
长期借款300000
长期股权投资360000
三章
1、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。
乙、丙公司合并前有关资料如表3-1表示（合并各方无关联关系）。
表3-1资产负债表（简表）
20X8年7月31日单位：
万元
项目
乙公司
丙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
60
60
应收账款
220
400
400
存货
300
500
500
固定资产净值
1800
800
900
资产总计
3600
1760
1860
短期借款
360
200
200
应付账款
40
40
40
长期借款
600
360
360
负债合计
1000
600
600
股本
1600
500
资本公积
500
200
盈余公积
200
160
未分配利润
300
300
所有者权益合计
2600
1160
1260
要求：
（1）编制乙公司合并日会计分录。
（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。
解：
（1）乙公司合并日的会计分录
借：
长期股权投资11000000
贷：
银行存款11000000
（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目抵消。
其中：
合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=11000000-（12600000x80%）=920000（元）
少数股东权益=12600000x20%=2520000（元）
应编制的抵消分录
借：
固定资产1000000
股本5000000
资本公积2000000
盈余公积1600000
未分配利润3000000
商誉920000
贷：
长期股权投资11000000
少数股东权益2520000
2、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A,B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表3-2所示。
表3-2A公司和B公司所有者权益构成单位：
万元
项目
A公司
B公司
股本
7000
1000
资本公积
2000
350
盈余公积
1500
650
未分配利润
3500
1500
合计
14000
3500
要求：
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。
解：
（1）A公司在合并日应进行的会计处理
借：
长期股权投资35000000
贷：
股本10000000
资本公积——股本溢价25000000
进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。
本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。
（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录
借：
资本公积21500000
贷：
盈余公积6500000
未分配利润15000000
（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录
借：
股本10000000
资本公积3500000
盈余公积6500000
未分配利润15000000
贷：
长期股权投资35000000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
20X8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。
甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。
甲公司取得了乙公司60%的股权。
假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。
当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表3-3所示。
表3-3资产负债表（简表）
20X8年6月30日单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
4200
600
600
应收账款
1500
1500
1500
存货
6500
400
600
长期股权投资
5000
2100
3600
固定资产
12000
3000
4700
无形资产
9800
700
1800
商誉
0
0
0
资产总计
39000
8300
12800
短期借款
3000
2100
2100
应付账款
4000
700
700
负债合计
7000
2800
2800
实收资本（股本）
18000
2500
资本公积
5200
1500
盈余公积
4000
500
未分配利润
4800
1000
所有者权益合计
32000
5500
10000
要求：
（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录。
（2）计算确定商誉。
（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。
表3-4合并工作底稿（简表）
20X8年6月30日单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计数
抵消分录
合并数
借方
贷方
货币资金
4200
600
4800
4800
应收账款
1500
1500
3000
3000
存货
6500
400
6900
200
7000
7100
长期股权投资
5000+7000
2100
14100
1500
8600
固定资产
12000
3000
15000
1700
16700
无形资产
9800-5900
700
4600
1100
5700
商誉
0
0
1000
7000
1000
资产总计
39000+1100
8300
48400
5500
46900
短期借款
3000
2100
5100
5100
应付账款
4000
700
4700
4700
负债合计
7000
2800
9800
9800
股本
18000
2500
20500
2500
18000
资本公积
5200
1500
6700
1500
5200
盈余公积
4000
500
4500
500
4000
未分配利润
4800+1100
1000
6900
1000
5900
少数股东权益
4000
4000
所有者权益合计
32000+1100
5500
38600
5500
4000
37100
负债及所有者权益总计
39000+1100
8300
48400
11000
11000
46900
解：
（1）确认长期股权投资
借：
长期股权投资70000000
贷：
无形资产59000000
营业外收入11000000
（2）合并商誉的计算
合并商誉=7000-10000x60%=1000（万元）
（3）编制抵消分录
借：
存货2000000
长期股权投资15000000
固定资产17000000
无形资产11000000
股本25000000
资本公积15000000
盈余公积5000000
未分配利润10000000
商誉10000000
贷：
长期股权投资70000000
少数股东权益40000000
（4）编制合并工作底稿
表3-5同表3-4
（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债
表3-6合并资产负债表（简表）
编制单位：
甲公司20X8年6月30日单位：
万元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
货币资金
4800
短期借款
5100
应收账款
3000
应付账款
4700
存货
7100
负债合计
9800
长期股权投资
8600
固定资产
16700
股本
1800
无形资产
5700
资本公积
5200
商誉
1000
盈余公积
4000
未分配利润
5900
少数股东权益
4000
所有者权益合计
37100
资产总计
46900
负债和所有者权益总计
46900
解：
（1）我国会计准则的规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算。
（2）确定企业合并成本：
一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
本题中甲公司作为对价的无形资产公允价值7000万元为合并成本。
（3）购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值语气账面价值的差额，计入当期损益。
本题中甲公司作为对价付出的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元，差额1100万元作为当期损益处理计入“营业外收入”科目。
（4）确认商誉：
长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=7000-10000x60%=1000（万元）
（5）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目抵消。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为7000万元，甲公司合并中取得乙公司可辨认净资产公允价值份额6000万元（10000x60%），两者差额1000万元为商誉。
4、C公司和D公司同属于A公司控制。
20X8年6月30日，C公司发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，自A公司处取得D公司90%的股权。
假定C公司和D公司采用相同的会计政策。
合并前，C公司与D公司的资产负债表资料如表3-7所示。
表3-7资产负债表（简表）
20X8年6月30日单位：
元
项目
C公司
D公司
账面金额
公允价值
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产总计
1920000
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
——
资本公积
130000
40000
——
盈余公积
90000
110000
——
未分配利润
100000
50000
——
所有者权益合计
920000
600000
660000
要求：
根据上述资料编制C公司取得控股权日的合并报表工作底稿和合并资产负债表。
解：
（1）有关计算
对D公司的投资成本=600000x90%=540000（元）
应增加的股本=100000x1=100000（元）
应增加资本公积=540000-100000=440000（元）
C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=110000x90%=99000（元）
未分配利润=50000x90%=45000（元）
（2）C公司对D公司投资的会计分录
借：
长期股权投资540000
贷：
股本100000
资本公积440000
结转C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额
借：
资本公积144000
贷：
盈余公积99000
未分配利润45000
记录合并业务后，C公司的资产负债表如表3-8所示。
表3-8资产负债表（简表）
编制单位：
C公司20X8年6月30日单位：
元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
现金
310000
短期借款
380000
交易性金融资产
130000
长期借款
620000
应收账款
240000
其他流动资产
370000
负债合计
1000000
长期股权投资
810000
股本
700000
固定资产
540000
资本公积
426000
无形资产
60000
盈余公积
189000
未分配利润
145000
所有者权益合计
1460000
资产总计
2460000
负债和所有者权益总计
2460000
（3）在编制合并财务报表中，应将C公司对D公司的长期股权投资与D公司所有者权益中C公司享有的份额抵消，少数股东在D公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
借：
股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
贷：
长期股权投资540000
少数股东权益60000
（4）C公司合并报表工作底稿如表3-9所示：
表3-9合并报表工作底稿（简表）
20X8年6月30日单位：
元
项目
C公司
D公司
合计数
抵消分录
合并数
借方
贷方
货币资金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000
420000
420000
其他流动资产
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
540000
430000
固定资产
540000
300000
840000
840000
无形资产
60000
40000
100000
100000
资产总计
2460000
1310000
3770000
540000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
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