第十章 财务控制.docx
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第十章财务控制
第十章财务控制
第十章财务控制
学习要求
掌握财务控制的含义与特征；掌握财务控制的分类；掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标；掌握内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转；熟悉责任预算、责任报告的编制方法和责任考核的要求；了解财务控制的基础。
一、基本内容提示
（一）财务控制的含义和种类
含 义
特 征
种类（注意各种类的特点）
财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。
财务控制是一种价值控制；
财务控制是一种综合控制；
财务日常控制是以现金流量控制为目的；
（1）按控制的时间分类：
事前控制、事中控制、事后控制；
（2）按控制的主体分类：
出资者控制、经营者控制、财务部门控制；
（3）按控制的依据分类：
预算控制、制度控制；
（4）按控制的对象分类：
收支控制、现金控制。
（二）成本中心的定义、类型和考核指标
（1）定义：
一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。
（2）类型：
成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。
技术性成本中心的成本发生可以为企业提供一定的物质成果，在技术上投入量与产出量之间有着密切的联系。
技术性成本可以通过弹性预算予以控制。
酌量性成本中心一般不能产生可以用货币计量的成果。
在技术上投入量与产出量之间没有直接联系。
酌量性成本控制应着重于预算总额的审批上。
（3）成本中心的考核指标：
成本（费用）变动额、成本（费用）变动率
成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）－实际业务量的预算成本或费用
成本（费用）变动率＝成本（费用）变动额／实际业务量的预算成本（或费用）
（三）利润中心的定义、类型和考核指标
（l）定义：
一个责任中心，既要对成本负责又要对收人和利润负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。
它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
（2）类型：
利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。
（3）利润中心的考核指标：
考核总指标为利润，具体包括：
利润中心贡献毛益总额、利润中心负责人可控利润总额和利润中心可控利润总额。
利润中心边际贡献＝销售收入－变动成本
利润中心负责人可控利润总额＝边际贡献－负责人可控固定成本
利润中心可控利润总额＝负责人可控利润总额－负责人不可控固定成本
（四）投资中心的特点和考核指标
（l）特点：
投资中心是指某些分散经营的单位或部门。
其经理所拥有的自主权不仅包括制订价格，确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。
投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产。
因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。
（2）考核指标：
评价投资中心业绩的指标，通常有以下两种选择：
①投资利润率
投资利润率（净资产利润率）＝利润／投资额＝净利润／净资产
或：
总资产息税前利润率＝息税前利润／总资产
注意：
由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。
②剩余收益
剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。
剩余收益＝利润－投资额×规定或预期的最低投资报酬率
或：
剩余收益＝息税前利润－总资产×规定或预期的最低总资产息税前利润率
剩余收益指标的主要优点是可以使部门业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。
而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。
不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。
责任中心
实际应用范围
权利
考核范围
考核办法
组织形式
考核指标
成本中心
最广（甚至个人都可以成为）
最小（可控制成本的控制权）
可控的成本、费用
只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出
一般不是法人
成本（费用）变动额
成本（费用）变动率
利润中心
较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心）
较高（生产经营决策权）
成本费用、收入、利润
不联系投资的多少或占用资产的多少，即不进行投入产出的比较
可以是法人，也可以不是法人
利润中心边际贡献总额
利润中心负责人可控利润
利润中心可控利润
公司利润总额
投资中心
最小（最高层次，具有投资决策权的中心）
最高（投资决策权）
成本费用、收入、利润、投资效果
联系投资或占用资产的多少，即进行投入、产出比较
一般是法人
投资利润率
剩余收益
（五）内部转移价格
种 类
应注意的问题
市场价格
一是该价格不等于直接将外部市场价格用于内部结算，而应将销售费、广告费以及运输费扣除；二是一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力
协商价格
前提：
责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品。
价格范围：
协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。
双重价格
特点：
针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。
形式有二种
双重市场价格：
供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。
双重转移价格：
供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。
成本转移价格
特点：
以产品或劳务的成本为基础而制定。
形式：
标准成本、标准成本加成、标准变动成本。
（六）内部结算方式
种类：
内部支票结算方式、转账通知单方式、内部货币结算方式。
特点：
内部支票结算方式和内部货币结算方式适用于双方直接见面进行经济往来的业务结算，其中内部支票结算方式主要适用于企业内部收、付款双方直接见面进行经济往来的大宗业务结算；内部货币结算方式适宜于相对小宗的业务结算。
转账通知单方式适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，结算及时，但有可能拒付。
（七）责任成本的内部结转
责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。
责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。
三、重点练习题
（一）单项选择题
1、各责任中心相互提供的产品采用协商定价的方式确定内部转移价格时，其协商定价的最大范围应该是（ ）。
A．在单位成本和市价之间
B．在单位变动成本和市价之间
C．在单位成本加上合理利润以上，市价以下
D．在单位变动成本加上合理利润以上，市价以下
[答案]B
[解析]协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。
2、为便于考核各责任中心的责任业绩，下列各项中不宜作为内部转移价格的是（ ）。
A．标准成本
B．实际成本
C．标准变动成本
D．标准成本加成
[答案]B
[解析]利用实际成本结转会造成上游部门的成本控制结果会影响下游部门的成本控制业绩，不便分清责任。
3、标准成本中心的成本控制对象是（ ）。
A．约束性成本
B．全部成本
C．技术性成本
D．酌量性成本
[答案]C
[解析]成本中心包括两种类型，标准成本中心与费用中心，标准成本又称技术性成本；费用中心又称酌量性成本中心。
4、企业在利用激励性指标对责任中心进行定额控制时，所选择的控制标准是（ ）。
A．最高控制标准
B．最低控制标准
C．平均控制标准
D．弹性控制标准
[答案]B
[解析]定额控制是指对企业和责任中心的财务指标采用绝对额进行控制。
一般而言，对激励性指标确定最低控制标准，对约束性指标确定最高控制标准。
5、对成本中心而言,下列各项中，不属于该类中心特点的是（ ）。
A．只考核成本中心的责任成本
B．只对成本中心的可控制成本负责
C．只对责任成本进行控制
D．只对直接成本进行控制
[答案]D
[解析]成本中心的特点是：
①成本中心只考评成本费用而不考评收益；②成本中心只对可控成本承担责任；③成本中心只对责任成本进行考核和控制，责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。
因此只有D选项不是成本中心的特点。
6、在投资中心的主要考核指标中，能使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来的指标是（ ）。
A．投资利润率
B．可控成本
C．利润总额
D．剩余收益
[答案]D
[解析]从剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致，避免了本位主义。
7．在采用定额控制方式实施财务控制时，对约束性指标应选择的控制标准是（）。
A．弹性控制标准
B．平均控制标准
C．最高控制标准
D．最低控制标准
[答案]C
[解析]一般而言，对激励性指标确定最低控制标准，对约束性指标确定最高控制标准。
8．某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。
据此可以为该项内部交易采用的内部转移价格是（）。
A．市场价格
B．协商价格
C．成本转移价格
D．双重转移价格
[答案]D
[解析]双重转移价格的特点是针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。
双重转移价格的形式有两种：
①双重市场价格：
供应方采用最高市价，使用方采用最低市价。
②双重转移价格：
供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。
9．进行责任成本内部结转的实质，就是将责任成本按照经济损失的责任归属结转给（）。
A．发生损失的责任中心
B．发现损失的责任中心
C．承担损失的责任中心
D．下游的责任中心
[答案]C
[解析]责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。
（二）多项选择题
1、相对剩余收益指标而言，投资利润率指标的缺点有（ ）。
A．无法反映投资中心的综合盈利能力
B．可能造成投资中心的近期目标与整个企业的长期目标的相背离
C．不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较
D．不便于各投资中心经营业绩的横向比较。
[答案]BC
[解析]本题考点是投资利润率的缺点。
投资利润率易导致本位主义，且投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量指标分析方法不一致。
2、下列各项中，需要利用内部转移价格在有关责任中心之间进行责任结转的有（ ）。
A．因供应部门外购材料的质量问题造成的生产车间超定额耗用成本
B．因上一车间加工缺陷造成的下一车间超定额耗用成本。
C．因生产车间生产质量问题造成的销售部门降价损失。
D．因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本。
[答案]ABC
[解析]利用内部转移价格进行责任结转有两种情形：
一是各责任中心之间由于责任成本发生的地点与应承担责任的地点往往不同，因而要进行责任转账。
如因供应部门外购材料的质量问题造成的销售部门降价损失。
二是责任成本在发生的地点显示不出来，需要在下道工序或环节才能发现，这也需要转账。
如因上一车间加工缺陷造成的下一车间超定额耗用成本。
3．甲利润中心常年向乙利润中心提供劳务，在其他条件不变的情况下，如果提高劳务的内部转移价格，可能出现的结果有（）。
A．甲利润中心内部利润增加
B．乙利润中心内部利润减少
C．企业利润总额增加
D．企业利润总额不变
[答案]ABD
[解析]在其他条件不变的情况下，内部转移价格的变动，只是企业内部利益的重新分配，不会引起企业总利润的变化，所以C不对。
（三）判断题
1、对一个企业而言，变动成本和直接成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是不可控成本。
（ ）
[答案]×
[解析]对一个企业而言，变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。
但对直接成本和间接成本而言并不具有这个一般属性。
2、为了便于评价、考核各责任中心的业绩，对一责任中心提供给另一责任中心的产品，其供应方和使用方所采用的转移价格可以不同。
（ ）
[答案]√
[解析]采用内部转移价格主要是为了考核、评价责任中心的业绩，并不强求各中心的转移价格完全一致，可分别选用对不同责任中心最有利的价格为计价依据，即可采用双重价格。
3、某项会导致个别投资中心的投资利润率提高的投资，不一定会使整个企业的投资利润率提高；但某项会导致个别的投资中心的剩余收益增加的投资，则一定会使整个企业的剩余收益增加。
（ ）
[答案]√
[解析]投资利润率的决策结果与总公司的目标不一定一致，但剩余收益可以保持部门获利目标与公司总目标一致。
4、人为利润中心通常不仅要计算可控成本，而且还要计算不可控成本。
（ ）
[答案]×
[解析]人为利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本。
5．引起个别投资中心的投资利润率提高的投资，不一定会使整个企业的剩余收益增加。
（）
[答案]√
（四）计算分析题
1、某企业下设甲投资中心和乙投资中心，要求总资产息税前利润率为10％。
两投资中心均有一投资方案可供选择，预计产生的影响如下表所示：
单位：
万元
项目
甲投资中心
乙投资中心
追加投资前
追加投资后
追加投资前
追加投资后
总资产
50
100
100
150
息税前利润
4
8.6
15
20.5
息税前利润率
8％
15％
剩余收益
－1
＋5
要求：
⑴计算并填写上列表中的空白。
⑵运用剩余收益指标分别就两投资中心是否应追加投资进行决策。
[答案]
⑴单位：
万元
项目
甲投资中心
乙投资中心
追加投资前
追加投资后
追加投资前
追加投资后
总资产
50
100
100
150
息税前利润
4
8.6
15
20.5
息税前利润率
8％
8.6÷100×100%=8.6%
15％
20.5/150×100%=13.67%
剩余收益
－1
8.6-100×10%=-1.4
＋5
20.5-150×10%=5.5
⑵决策如下：
由于甲投资中心追加投资后将降低剩余收益，故不应追加投资；乙投资中心追加投资后可提高剩余收益，故可追加投资。
2、英达公司下设A、B两个投资中心。
A投资中心的投资额为200万元，投资利润率为15％；B投资中心的投资利润率为17％，剩余收益为20万元；英达公司要求的平均最低投资利润率为12％。
英达公司决定追加投资100万元，若投向A投资中心，每年可增加利润20万元；若投向B投资中心，每年可增加利润15万元。
要求：
⑴计算追加投资前A投资中心的剩余收益。
⑵计算追加投资前B投资中心的投资额。
⑶计算追加投资前英达公司的投资利润率。
⑷若A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益。
⑸若B投资中心接受追加投资，计算其投资利润率。
[答案]
⑴计算追加投资前A投资中心的剩余收益
剩余收益＝200×15％－200×12％＝6（万元）
⑵计算追加投资前B投资中心的投资额
投资额＝20／（17％－12％）＝400（万元）
⑶计算追加投资前英达公司的投资利润率
投资利润率＝（200×15％＋400×17％）÷（200＋400）＝16.33％
⑷若A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益
剩余收益＝（200×15％＋20）－（200＋100）×12％＝14（万元）
⑸若B投资中心接受追加投资，计算其投资利润率
投资利润率＝（400×17％＋15）／（400＋100） ＝16.60％
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