电大高级财务会计010405任务.docx
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电大高级财务会计010405任务
《高级财务会计》网上作业题（01-05任务）
01任务
试卷总分：
100 测试时间：
0
论述题
一、论述题（共 5 道试题，共 100 分。
）
1.
2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1000
1100
要求：
（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006年7月31日合并工作底稿 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
答:
（1）甲公司合并日会计处理分录；
借：
长期股权投资 9600000
贷：
银行存款 9600000
（2）甲公司合并日合并报表抵销分录；
商誉＝9600000－（11000000×80%）＝800000（元）
少数股东权益＝11000000×20%＝2200000（元）
借：
固定资产 1000000
股本 5000000
资本公积 1500000
盈余公积 1000000
未分配利润 2500000
商誉 800000
贷：
长期股权投资 9600000
少数股东权益 2200000
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006年7月31日合并工作底稿 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
320
40
360
360
应收账款
200
360
560
560
存货
320
400
720
720
长期股权投资
960
960
960
0
固定资产净额
1800
600
2400
100
2500
合并商誉
80
80
资产总计
3600
1400
5000
180
960
4220
短期借款
380
100
480
480
应付账款
20
10
30
30
长期借款
600
290
890
890
负债合计
1000
400
1400
1400
股本
1600
500
2100
500
1600
资本公积
500
150
650
150
500
盈余公积
200
100
300
100
200
未分配利润
300
250
550
250
300
少数股东权益
220
220
所有者权益合计
2600
1000
3600
1000
220
2820
负债及所有者权益总计
3600
1400
5000
1180
1180
4220
2.
A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求：
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答:
公司在合并日应进行的账务处理为：
借：
长期股权投资20000000
货：
股本 6000000
资本公积——股本溢价 14000000
合并工作底稿中应编制的调整分录
借：
资本公积 12000000
货：
盈余公积 4000000
未分配利润 8000000
抵销分录
借：
股本 6000000
盈余公积 4000000
未分配利润 8000000
资本公积 2000000
货：
长期股权投资 20000000
3.
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
答:
（1）购买方。
甲公司为购买方
（2）购买日。
2008年6月30日为购买日
（3）合并成本＝2100+800+80=2980（万元）
（4）固定资产、无形资产的处置损益。
外置固定资产利得＝2100－（2000－200）＝300（万元）
外置无形资产损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计分录。
借：
固定资产清理 1800
累计折旧 200
货：
固定资产 2000
借：
长期股权投资 2980
累计摊销 100
货：
固定资产清理 1800
无形资产 1000
银行存款 80
营业外收入 200
（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2100+800+80－3500×80%＝180（万元）
4.
A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日单位：
元
项目
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
Ｂ公司
（公允价值）
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
1920000
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
－
资本公积
130000
40000
－
盈余公积
90000
110000
－
未分配利润
100000
50000
－
所有者权益合计
920000
600000
670000
要求：
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
答:
投资成本＝600000×90%＝540000（元）
应增加的股本＝100000×1＝100000（元）
应增加的资本公积＝540000－100000＝440000（元）
合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积＝110000×90%＝99000（元）
未分配利润＝50000×90%＝45000（元）
合并工作底稿 单位：
万元
项目
Ａ公司
Ｂ公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000
420000
420000
其他流动资产
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
540000
430000
固定资产
540000
300000
840000
840000
无形资产
60000
40000
100000
100000
资产合计
2460000
1310000
3770000
540000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
1710000
股本
700000
400000
1100000
400000
700000
资本公积
426000
40000
466000
40000
426000
盈余公积
189000
110000
299000
110000
189000
未分配利润
145000
50000
195000
50000
145000
少数股东权益
60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000
1520000
抵消分录合计
600000
600000
5.
2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日单位：
万元
B公司
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500
资本公积
900
盈余公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6570
要求：
（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
答:
（1）购买日的有关会计分录
借：
长期股权投资 5250
货：
股本 1500
资本公积 3750
（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
借：
存货 110
长期股权投资 1000
固定资产 1500
无形资产 600
股本 1500
资本公积 900
盈余公积 300
未分配利润 660
商誉 651
货：
长期股权投资 5250
少数股东权益 1971
02任务
试卷总分：
100 测试时间：
0
论述题
一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。
）
1.
P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2014年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2015年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1100万元。
（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（4）假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：
（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
）
答:
（1）2014年1月1日投资时：
借：
长期股权投资—Q公司33000
贷：
银行存款33000
2014年分派2013年现金股利1000万元：
借：
应收股利800（1000×80%）
贷：
长期股权投资—Q公司800
借：
银行存款800
贷：
应收股利800
2015年宣告分配2014年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：
应收股利880
长期股权投资—Q公司800
贷：
投资收益1680
借：
银行存款880
贷：
应收股利880
（2）2014年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。
2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。
（3）2014年抵销分录
1）投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初800
盈余公积――本年400
未分配利润――年末9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000（33000-40000×80%）
贷：
长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：
投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
贷：
提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润――年末9800
2）内部商品销售业务
借：
营业收入500（100×5）
贷：
营业成本500
借：
营业成本80[40×（5-3）]
贷：
存货80
3）内部固定资产交易
借：
营业收入100
贷：
营业成本60
固定资产—原价40
借：
固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：
管理费用4
2015年抵销分录
1）投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初1200
盈余公积――本年500
未分配利润――年末13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000（38520－46900×80％）
贷：
长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：
投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
贷：
提取盈余公积500
对投资者（或股东）的分配1100
未分配利润――年末13200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：
未分配利润—年初80
贷：
营业成本80
B产品
借：
营业收入600
贷：
营业成本600
借：
营业成本60[20×（6-3）]
贷：
存货60
3）内部固定资产交易
借：
未分配利润—年初40
贷：
固定资产--原价40
借：
固定资产——累计折旧4
贷：
未分配利润—年初4
借：
固定资产——累计折旧8
贷：
管理费用8
2.
乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120000元中有90000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。
甲公司按5‰计提坏账准备。
甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
要求：
对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。
答:
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：
应付账款90000
贷：
应收账款90000
借：
应收账款——坏账准备450
贷：
资产减值损失450
借：
所得税费用112.5
贷：
递延所得税资产112.5
借：
预收账款10000
贷：
预付账款10000
借：
应付票据40000
贷：
应收票据40000
借：
应付债券20000
贷：
持有至到期投资20000
3.
甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。
发生如下交易：
2014年6月30日，甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。
甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。
乙公司购进后，以2000万元作为管理用固定资产入账。
乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。
要求：
编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录
答:
（1）2014年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：
营业外收入4000000
贷：
固定资产——原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50（万元）
借：
固定资产——累计折旧500000
贷：
管理费用500000
抵销所得税影响
借：
递延所得税资产875000（3500000×25%）
贷：
所得税费用875000
（2）2015年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：
未分配利润——年初4000000
贷：
固定资产——原价4000000
将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：
固定资产——累计折旧500000
贷：
未分配利润——年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：
固定资产——累计折旧1000000
贷：
管理费用1000000
抵销201
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