小企业一般会计处理.docx
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小企业一般会计处理
小企业一般会计处理
一、资产类：
1、库存现金
增加库存现金:
借：
库存现金
贷:
银行存款
减少库存现金：
借：
有关科目
贷：
库存现金
短缺时:
借：
待处理财产损溢—-待处理流动资产损溢
贷：
库存现金
溢余时：
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢—-待处理流动资产损溢
登记库存现金日记账：
有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算.
2、银行存款
增加银行存款：
借:
银行存款
贷:
库存现金/应收账款等科目
减少银行存款:
借:
有关科目
贷：
银行存款
登记银行存款日记账：
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次.小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算.
3、其他货币资金
增加时：
借：
其他货币资金
贷：
银行存款
减少时：
借：
有关科目
贷：
其他货币资金
4、短期投资
购入时:
借：
短期投资（包括价款和相关税费）
借：
应收股利/应收利息
贷:
银行存款
收到股利/利息收入时：
借：
银行存款
贷：
应收股利/应收利息（分期付息，一次还本类）
确认股利/利息收入时：
借：
应收股利/应收利息
贷：
投资收益
出售时：
借：
银行存款/库存现金
借/贷:
投资收益
贷：
短期投资
贷：
应收股利/应收利息（按照尚未收到的现金股利或债券利息）
5、应收票据
收到商业汇票时：
借：
应收票据
贷:
收入及税金/银行存款等
发生贴现时:
借：
银行存款/财务费用
贷：
应收票据/短期借款（银行有追索权情况下）
背书转让时：
借:
库存商品等相关科目
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）（涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的）
贷：
应收票据/银行存款（如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目）
票据到期收款:
借：
银行存款/应收账款（因付款人无力支付票款,或到期不能收回应收票据）
贷：
应收票据
设置“应收票据备查簿”
6、应收及预付款项
发生时：
借：
应收预付款项
贷:
收入及税金/银行存款等
收回货款时：
借：
银行存款等
贷:
应收账款
发生坏账损失时:
借：
营业外支出（实际发生时）
贷：
应收/预付款项
7、应收股利/应收利息
购入时:
借：
短期投资（包括价款和相关税费）
借：
应收股利/应收利息
贷：
银行存款
被投资单位宣告分派现金股利或利润时：
借：
应收股利/应收利息
贷：
投资收益
借：
长期债券投资-—应计利息（按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入）
贷：
投资收益
实际收到现金股利或利润时：
借：
银行存款等
贷：
应收股利/应收利息
8、其他应收款
发生时:
借：
其他应收款
贷：
银行存款等
出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款时：
借：
其他应收款
贷:
应交税费——应交增值税（出口退税）
收回时:
借：
银行存款等
贷：
其他应收款
发生坏账损失时：
借:
营业外支出（实际发生时）
贷：
其他应收款
9、材料采购
购买材料时（计划成本法）
借：
材料采购
借：
应交税费—-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
发生短缺时（供应单位、保险公司赔偿的情况）：
借：
应付账款/其他应收款
贷：
材料采购
发生短缺时（因自然灾害等）
借：
待处理财产损溢
贷：
材料采购
月末收到发票账单：
借：
原材料/周转材料
借：
材料成本差异（实际成本大于计划成本，如果实际成本小于计划成本,则贷记材料成本差异）
贷：
材料采购
月末尚未收到发票账单：
借:
原材料/周转材料
贷:
应付账款—-暂估应付账款
（下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理）
10、在途物资
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：
运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。
购买材料时（实际成本法）
借：
在途物资
借:
应交税费—-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
发生短缺时（供应单位、保险公司赔偿的情况）：
借：
应付账款/其他应收款
贷：
在途物资
发生短缺时（因自然灾害等）
借：
待处理财产损溢
贷:
在途物资
月末收到发票账单：
借：
原材料/周转材料
贷：
在途物资
月末尚未收到发票账单：
借：
原材料/周转材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
（下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理）
11、原材料
包括：
原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本或计划成本。
购入并验收入库,收到结算凭证：
借：
原材料/周转材料
借：
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
购入并验收入库但尚未办理结算手续：
借：
原材料/周转材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。
自制并验收入库:
借:
原材料
贷：
生产成本
取得投资者投入的原材料：
借:
原材料/进项税
贷：
实收资本/资本公积
生产经营领用原材料：
借：
生产成本/制造费用等
贷:
原材料
出售材料结转成本：
借：
其他业务成本
贷：
原材料
发给外单位加工：
借：
委托加工物资
贷：
原材料
收回加工物资：
借：
原材料
贷：
委托加工物资
盘盈原材料：
借：
原材料
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
盘亏原材料：
借:
待处理财产损溢—-待处理流动资产损溢
贷：
原材料
12、材料成本差异
验收入库，实际成本大于计划成本：
借：
材料成本差异
贷：
材料采购
验收入库,实际成本小于计划成本：
借：
材料采购
贷：
材料成本差异
结转发出材料应负担的材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）：
借：
生产成本/制造费用等
贷:
材料成本差异
结转发出材料应负担的材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）：
借：
材料成本差异
贷：
生产成本/制造费用等
13、库存商品
生产完工验收入库:
借:
库存商品
贷:
生产成本
对外销售：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
购入商品到达验收入库:
借：
库存商品/进项税
贷：
银行存款等
贷：
商品进销差价（售价和进价的之间差额）
购入商品入库，但未办理结算手续：
借:
库存商品
贷：
应付账款--暂估应付账款
下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理
对外销售商品结转销售成本或售价：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
月末分摊已销商品的进销差价：
借：
商品进销差价
贷:
主营业务成本
14、商品进销差价
购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品
借:
库存商品（商品售价）
贷:
银行存款/委托加工物资（商品进价）
贷：
商品进销差价
月末分摊已销商品的进销差价：
借：
商品进销差价
贷：
主营业务成本
15、委托加工物资
发给外单位加工：
借：
委托加工物资
贷:
原材料/库存商品
支付加工费、运杂费时：
借：
委托加工物资
贷：
银行存款等
需要交纳消费税的委托加工物资：
借：
委托加工物资（收回后用于直接销售的）
贷:
银行存款/应付账款
借：
应交税费-—应交消费税（收回后用于继续加工的）
贷：
银行存款/应付账款
加工完成验收入库的物资和剩余的物资：
借:
原材料/库存商品
贷：
委托加工物资
采用计划成本或售价核算时：
借：
原材料（按照计划成本）
贷：
委托加工物资（按照实际成本）
借或贷：
材料成本差异（按照实际成本与计划成本之间的差额）
借：
库存商品（按照售价）
贷：
委托加工物资（按照实际成本）
贷：
商品进销差价（按照实际成本与售价之间的差额）
16、周转材料
领用材料：
借：
生产成本/工程施工等
贷：
周转材料
随同产品出售但不单独计价的包装物：
借：
销售费用
贷：
周转材料
随同产品出售并单独计价的包装物：
借：
其他业务成本
贷：
周转材料
17、消耗性生物资产
外购的消耗性生物资产
借：
消耗性生物资产
贷：
银行存款等
自行栽培的大田作物和蔬菜，按照收获前发生的必要支出时：
自行营造的林木类消耗性生物资产,按照郁闭前发生的必要支出时：
自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出时:
借：
消耗性生物资产
贷：
银行存款等
产畜或役畜淘汰转为育肥畜时:
借：
消耗性生物资产
借：
生产性生物资产累计折旧
贷:
生产性生物资产
育肥畜转为产畜或役畜时：
借：
生产性生物资产
贷：
消耗性生物资产
择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出时：
借：
消耗性生物资产
贷：
银行存款等
林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出时：
借:
管理费用
贷：
银行存款等
农业生产过程中发生的归属于消耗性生物资产的费用时：
借：
消耗性生物资产
贷：
生产成本
消耗性生物资产收获为农产品时：
借：
农产品
贷：
消耗性生物资产
出售消耗性生物资产时：
借：
银行存款等
贷：
主营业务收入
结转成本时：
借：
主营业务成本
贷：
消耗性生物资产
长期投资
（注：
包括:
长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等.）
18、长期债券投资
购入债券作为长期投资：
借：
长期债券投资（面值）（按照债券票面价值）
贷：
银行存款（按照实际支付的购买价款和相关税费）
借或贷：
长期债券投资（溢折价）
实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息：
借：
长期债券投资（面值）（按照债券票面价值）
借：
应收利息
贷：
银行存款（按照实际支付的购买价款和相关税费）
借或贷：
长期债券投资（溢折价）
收到利息收入时：
借：
银行存款
贷：
应收利息
确认利息收入时：
（注考虑折价、溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销.）
分摊的债券溢折价金额：
借或贷:
投资收益
贷或借：
长期债券投资（溢折价）
分期付息、一次还本类：
借：
应收利息
贷：
投资收益
一次还本付息类：
借：
长期债券投资-应计利息
贷：
投资收益
处置时：
借：
银行存款/库存现金
借/贷：
投资收益
贷:
长期债券投资（成本、溢折价、应计利息）
贷:
应收利息（按照尚未收到债券利息）
无法收回发生损失时：
借:
营业外支出（实际发生时）
贷:
长期债券投资
19、长期股权投资
购入时：
借:
长期股权投资（包括价款和相关税费）（通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。
）
借：
应收股利
贷：
银行存款/非货币性资产等
收到股利收入时：
借：
银行存款
贷：
应收股利
确认股利收入时：
（注采用成本法进行会计处理。
）
借：
应收股利
贷：
投资收益
处置时：
借：
银行存款/投资收益
贷：
长期股权投资/投资收益（出售价款减去账面价值和相关税费）
无法收回发生损失时:
借：
营业外支出（实际发生时）
贷：
长期股权投资
20、固定资产
（注：
包括：
房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等.）
外购购入时：
借：
固定资产及进项税等
贷:
银行存款
自行建造时：
借：
在建工程
贷：
银行存款等（含相关借款费用）
建造固定资产竣工结算:
借：
固定资产
贷：
在建工程
试运转或试车时：
借：
相关产品等
贷：
在建工程（形成收入的也冲减在建工程）
投资者投入时：
借:
固定资产（应当按照评估价值和相关税费确定.）
贷：
实收资本/资本公积
融资租入时：
借：
固定资产（应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
）
贷：
长期应付款
盘盈时：
借：
固定资产（应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。
）
贷:
待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
计提折旧时:
（应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。
预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额.）（小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。
小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
）
借:
相关费用
贷：
累计折旧
发生日常维修时：
借：
相关受益对像成本或当期损益等
贷:
银行存款等
发生改建支出1时:
借：
在建工程
贷：
银行存款等
发生改建支出2时：
（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。
）
借：
长期待摊费用
贷：
银行存款等
处置固定资产时:
（处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出.）
借：
银行存款等/营业外支出/累计折旧
贷:
固定资产清理/营业外收入
盘亏时：
借:
营业外支出/累计折旧
贷:
固定资产清理
21、累计折旧
计提固定资产折旧:
借：
相关收益对象
贷：
累计折旧
因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产时：
借:
累计折旧（已计提的折旧）
借：
固定资产清理
贷：
固定资产（按照原值）
22、在建工程
购入需要安装的固定资产时：
借：
在建工程
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
融资租入的固定资产时:
借:
在建工程/固定资产
贷：
长期应付款
自营工程领用工程物资、支付人员工资时：
借：
在建工程
贷：
工程物资/应付职工薪酬
在建工程使用本企业的产品或商品时：
借：
在建工程
贷:
库存商品/销项税
工程竣工前的借款利息费用：
借:
在建工程
贷：
应付利息
在建工程在试运转过程中发生的支出时：
借：
在建工程
贷:
银行存款等
形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品时：
借：
银行存款/库存商品
贷：
在建工程（形成收入的冲减在建工程）
出包工程：
借：
在建工程
贷：
预付账款/银行存款
固定资产改扩建时:
借:
在建工程（固定资产的账面价值）
借：
累计折旧（已计提的折旧）
贷:
固定资产
在改扩建过程中发生的相关支出：
借：
在建工程
贷：
相关科目
在建工程竣工：
借：
固定资产
贷:
在建工程
23、工程物资
购入为工程准备的物资时：
借：
工程物资（购买价款和相关税费）
贷：
银行存款等
工程领用工程物资时：
借:
在建工程
贷：
工程物资
工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货时：
借：
原材料等科目
贷：
工程物资
《企业会计准则》规定：
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料.存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本,转作企业的库存材料.
注考虑一、增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
二、增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
24、固定资产清理
处置固定资产：
借：
固定资产清理
借：
累计折旧
贷：
固定资产
清理过程发生的清理费用：
借：
固定资产清理
贷:
银行存款等
取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入时：
借：
银行存款/原材料
贷：
固定资产清理
应由保险公司或过失人赔偿的损失:
借:
其他应收款
贷：
固定资产清理
清理完毕时，处置损益计入营业外收入或营业外支出:
借：
营业外支出—-非流动资产处置净损失
贷：
固定资产清理
借:
固定资产清理
贷：
营业外收入——非流动资产处置净收益
25、生产性生物资产
本科目应按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产"，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算。
外购的生产性生物资产
借：
生产性生物资产/进项税
贷:
银行存款等
自行营造的林木类生产性生物资产,达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出时：
借:
生产性生物资产——未成熟生产性生物资产
贷：
原材料/银行存款等
自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出时：
借：
生产性生物资产——未成熟生产性生物资产
贷:
原材料/银行存款等
未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时:
借：
生产性生物资产--成熟生产性生物资产
贷：
生产性生物资产——未成熟生产性生物资产
育肥畜转为产畜或役畜时：
借:
生产性生物资产
贷：
消耗性生物资产
产畜或役畜淘汰转为育肥畜时：
借：
消耗性生物资产
借：
生产性生物资产累计折旧
贷：
生产性生物资产
择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出时:
借：
生产性生物资产——未成熟生产性生物资产
贷：
银行存款等
生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出时:
借：
管理费用
贷：
银行存款等
处置生产性生物资产时,处置损益计入营业外支出或营业外收入：
借：
银行存款/营业外支出-—非流动资产处置净损失
借：
生产性生物资产累计折旧
贷:
生产性生物资产/营业外收入——处置非流动资产处置净收益
26、无形资产
（注：
包括：
土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等等。
）
外购购入时：
借：
无形资产等
贷：
银行存款
自行开发达到预定用途时：
借：
无形资产
贷:
研发支出等（含相关借款费用）
投资者投入时：
借：
无形资产（应当按照评估价值和相关税费确定。
）
贷：
实收资本/资本公积
摊销时：
（应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销,）（小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。
）
借:
相关费用
贷：
累计摊销
处置时：
（处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
）
借:
银行存款等/营业外支出/累计摊销
贷：
无形资产/营业外收入
26、累计摊销
摊销时：
（应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，）（小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。
）
借：
相关费用
贷：
累计摊销
27、长期待摊费用
（注：
包括：
已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出[注：
修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；
（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
]和其他长期待摊费用等。
）
发生时：
借：
长期待摊费用
贷：
银行存款
摊销时:
（应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。
）（其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年。
）
借：
相关费用
贷：
长期待摊费用
28、待处理财产损溢
盘盈原材料、商品、现金等：
借:
相关科目
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
盘亏原材料、商品、现金等：
借：
待处理财产损溢-—待处理流动资产损溢
贷：
相关科目
盘盈固定资产时（按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定）
借：
固定资产
贷：
待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
盘亏固定资产时:
借：
待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢（按照固定资产的账面价值）
借：
累计折旧
贷：
固定资产（固定资产原值）
盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时
借：
原材料（残料价值）
借：
其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）
借：
营业外支出
贷:
待处理财产损溢—-待处理流动资产损溢
盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时：
借：
待处理财产损溢
贷：
营业外收入
二、负债类：
流动负债
1、短期借款
借入时：
借：
银行存款
贷：
短期借款
银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款时：
借：
应付票据
贷：
短期借款
发生贴现时：
借：
银行存款/财务费用
贷:
应收票据（银行无追索权情况下）/短期借款（银行有追索权情况下）
计提利息时：
借：
财务费用
贷：
应付利息
支付利息时：
借:
应付利息
贷：
银行存款
2、应付票据
开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时：
借:
相关科目
贷：
应付票据
支付手续费：
借：
财务费用
贷：
银行存款
支付货款时：
借：
应付票据
贷：
银行存款等
3、应付及预收款项
发生时：
借:
原材料/在途物资等
贷:
应付及预收款项
确认无法偿还时：
借:
应收/预付款项
贷：
营业外收入（实际发生时）
4、应付职工薪酬
（注：
包括：
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。
（二）职工福利费。
（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费.（四）住房公积金。
（五）工会经费和职工教育经费。
（六）非货币性福利。
（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
）
发生时：
借：
成本/当期损益等
贷：
应付职工薪酬
支付时:
借:
应付职工薪酬
贷：
银行存款
以其自产产品发放给职工时:
借：
应付职工薪酬
贷:
主营业务收入（按照售价）/销项税
结转成本：
借:
主营业务成本
贷：
库存商品等
5、应交税费
实行“免、抵、退”管理办法的小企业,按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税：
借:
主营业务成本
贷：
应交增值税-—进项税额转出
按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额时：
借：
应交增值税-—出口抵减内销产品应纳税额
贷:
应交增值税--出口退税
出口产品按照税法规定应予退回的增值税款时：
借：
其他应收款
贷:
应交增值税—-出口退税
未实行“免、抵、退"管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时:
借：
应收账款
借:
其他应收款（按照税法规定应收的出口退税）
借：
主营业务成本（按照税法规定不予退回的增值税额）
贷:
主营业务收入/销项税
购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额：
借:
待处理财产损溢
贷:
应交增值税--进项税额转出
交纳的增值税时：
借:
应交增值税——已交税金
贷:
银行存款
6、应付利息
应付利息日：
借:
相关科目
贷：
应付利息
支付利息时：
借：
应付利息
贷：
银行存款
7、应付利润
分配利润时：
借:
利润分配
贷：
应付利润
实际支付时：
借：
应付利润
贷：
银行存款等
8、其他应付款
发生时:
借:
相关科目
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