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第二十章 预算会计和非营利组织会计
一般说来，“教师”概念之形成经历了十分漫长的历史。
杨士勋（唐初学者，四门博士）《春秋谷梁传疏》曰：
“师者教人以不及，故谓师为师资也”。
这儿的“师资”，其实就是先秦而后历代对教师的别称之一。
《韩非子》也有云：
“今有不才之子……师长教之弗为变”其“师长”当然也指教师。
这儿的“师资”和“师长”可称为“教师”概念的雏形，但仍说不上是名副其实的“教师”，因为“教师”必须要有明确的传授知识的对象和本身明确的职责。
考情分析
从近三年的试题看，本章考试的题型皆为客观题，分值在2分左右。
客观题考核的主要是一些基本概念。
本章属于非重点章节。
内容介绍
本章共讲三节内容：
第一节 概述
第二节 事业单位特殊业务的核算
第三节 民间非营利组织特定业务的核算
内容讲解
“师”之概念，大体是从先秦时期的“师长、师傅、先生”而来。
其中“师傅”更早则意指春秋时国君的老师。
《说文解字》中有注曰：
“师教人以道者之称也”。
“师”之含义，现在泛指从事教育工作或是传授知识技术也或是某方面有特长值得学习者。
“老师”的原意并非由“老”而形容“师”。
“老”在旧语义中也是一种尊称，隐喻年长且学识渊博者。
“老”“师”连用最初见于《史记》，有“荀卿最为老师”之说法。
慢慢“老师”之说也不再有年龄的限制，老少皆可适用。
只是司马迁笔下的“老师”当然不是今日意义上的“教师”，其只是“老”和“师”的复合构词，所表达的含义多指对知识渊博者的一种尊称，虽能从其身上学以“道”，但其不一定是知识的传播者。
今天看来，“教师”的必要条件不光是拥有知识，更重于传播知识。
第一节 概述
这个工作可让学生分组负责收集整理,登在小黑板上,每周一换。
要求学生抽空抄录并且阅读成诵。
其目的在于扩大学生的知识面,引导学生关注社会,热爱生活,所以内容要尽量广泛一些,可以分为人生、价值、理想、学习、成长、责任、友谊、爱心、探索、环保等多方面。
如此下去,除假期外,一年便可以积累40多则材料。
如果学生的脑海里有了众多的鲜活生动的材料,写起文章来还用乱翻参考书吗?
一、预算会计概述
（一）预算会计体系
财政总预算会计：
属于政府会计，是核算一级政府预算的收支情况的会计；
预算外资金专户会计：
是指没有纳入到政府预算的会计，比如行政单位的收费等；
行政单位会计与事业单位会计。
（二）预算会计要素
资产、负债、净资产、收入、支出。
资产＝负债＋净资产
资产＋支出＝负债＋净资产＋收入
注：
这里要和企业会计要素对比掌握。
企业会计要素：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
二、民间非营利组织会计概述
社会团体、基金会、民办非企业单位
注：
社会团体指的是各种协会；
上面的基金会与平时说的买卖的“基金”是不同的，购买的基金是金融工具，而基金会是非营利组织，比如各种慈善机构等。
（一）特征
1.不以营利为宗旨；
2.资源提供者不取得经济回报；
3.资源提供者不享有组织的所有权。
（二）会计原则
强调权责发生制。
（三）会计要素
资产、负债、净资产、收入、费用
资产—负债＝净资产
收入—费用＝净资产变动额
（四）财务会计报告
资产负债表；业务活动表；现金流量表；附注；财务情况说明书。
【例题1·判断题】事业单位资产负债表中除包括资产、负债和净资产项目外，还包括收入和支出项目。
（ ）
[答疑编号1519201901]
『正确答案』√
『答案解析』事业单位的资产负债表，左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类。
第二节 事业单位特殊业务的核算
一、财政补助收入的核算
（一）财政补助收入管理要求
财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。
（二）财政补助收入的确认和计量
财政补助收入和财政的支付方式有关系。
总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：
财政直接支付；财政授权支付。
对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：
财政实拨资金。
1.财政直接支付
一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。
财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。
预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。
账务处理：
●财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。
●对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
●对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的会计处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。
●对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
2.财政授权支付
此种方式下有个待结算账户：
零余额账户用款额度。
财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。
事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。
账务处理：
①收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”（过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款）科目，贷记“财政补助收入”科目。
②事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；③对于购入固定资产的，借“事业支出”，贷“零余额账户用款额度”，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；
④事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
3.财政实拨资金
财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。
账务处理：
●事业单位按收款通知书所列金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。
【例题2·计算题】2009年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110000元。
10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105000元。
10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。
该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：
[答疑编号1519201902]
『正确答案』
借：
事业支出 105000
贷：
财政补助收入 105000
【例题3·计算题】2009年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180000元。
4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170000元用款额度。
4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。
该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：
[答疑编号1519201903]
『正确答案』
借：
零余额账户用款额度 170000
贷：
财政补助收入 170000
在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下：
项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究
【例题4·计算题】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。
2009年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25000元。
6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：
[答疑编号1519201904]
『正确答案』
借：
银行存款 25000
贷：
财政补助收入 25000
二、事业收入和事业支出的核算
（一）事业收入的核算
事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入，比如学校的学费收入、医院的医疗收入等，即事业单位一定要有自己的专业活动。
●事业单位若实行“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入。
在收到财政专户返还款时，再计入事业收入。
●有些单位实行结余上缴财政专户办法，平时取得收入时，先全额通过“事业收入”科目反映，定期结算出应缴财政专户资金结余时，再将应上缴财政专户部分扣除，借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。
●会计期末，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。
（二）事业支出的核算
事业支出是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所发生的支出。
事业支出是事业单位支出的主要项目，应设置“事业支出”科目核算。
●发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。
●会计期末，将“事业支出”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。
三、经营收入和经营支出的核算
（一）经营收入的核算
经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，通常应按照权责发生制的思路确认。
比如大学出租场地取得的收入等。
事业单位应当设置“经营收入”科目，核算事业单位应确认的经营收入。
●取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。
一般纳税人，还涉及增值税销项税的核算（通过“应交税金”科目核算）。
●会计期末，将“经营收入”余额转入“经营结余”科目，借记““经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。
（二）经营支出的核算
经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，通常应按照权责发生制和配比的思路确认。
比如大学里非独立核算酒店发生的支出。
事业单位要严格区分经营支出和事业支出。
●事业单位应设置“经营支出”科目，发生经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
●会计期末，将“经营支出”余额转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。
●经营活动要交纳所得税，通过“应交税金”核算。
四、成本费用的核算
成本费用的核算主要指经营活动，但不仅仅是经营活动，但事业活动也会涉及成本核算。
成本费用核算的目的是最终算出一些产品或劳务发生的成本。
成本计算对象多种多样，如生产的产品、研究的课题、服务的项目、专项工程等，且很多情况下，表现为不完全的成本，有些活动不会像企业一样将直接相关的、间接相关的都归集到产品成本中。
成本项目通常包括工资、津贴补贴、办公费、设备购置费等。
成本计算期可以是定期的，也可以是不定期的。
事业单位应设置“成本费用”、“间接费用”等科目。
●发生费用时，借记“成本费用”、“间接费用”等科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目；
●成本计算期结束，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。
五、结余与结余分配的核算
事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。
（一）事业结余的核算
事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
用公式表示为：
●事业结余＝（上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）
①借：
事业结余
贷：
各类支出
②借：
各类收入
贷：
事业结余
（二）经营结余的核算
●经营结余用公式表示为：
经营结余＝经营收入－经营支出－经营业务负担的销售税金
①借：
经营结余
贷：
经营支出
销售税金
②借：
经营收入
贷：
经营结余
●年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”，结转后，“事业结余”科目无余额。
●经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转。
借：
事业结余
经营结余
贷：
结余分配
【例题5·计算题】20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：
上级补助收入的贷方余额为44000元、事业收入的贷方余额为172000元、经营收入的贷方余额为94000元，事业支出的借方余额为193000元、经营支出的借方余额为64000元。
年终结账时，该事业单位的账务处理如下：
[答疑编号1519201905]
『正确答案』
（1）将上级补助收入、事业收入和事业支出结转至事业结余
借：
上级补助收入 44000
事业收入 172000
贷：
事业结余 216000
借：
事业结余 193000
贷：
事业支出 193000
（2）将经营收入和经营支出结转至经营结余
借：
经营收入 94000
贷：
经营结余 94000
借：
经营结余 64000
贷：
经营支出 64000
（3）假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配
借：
事业结余 23000
贷：
结余分配 23000
（4）经营收入与经营支出的差额为30000元（94000－64000），可转入结余分配
借：
经营结余 30000
贷：
结余分配 30000
（三）结余分配
事业单位的结余分配主要包括两项内容：
一是经营活动交纳所得税；二是专用基金（职工福利基金）。
事业单位专用基金内容很多，但除职工福利基金在结余分配中提取外，修购基金和医疗基金都是通过支出列支的。
①借：
结余分配
贷：
应交税金――应交所得税（经营结余×税率）
②借：
结余分配
贷：
专用基金——职工福利基金
分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。
结转后，“结余分配”科目应无余额。
借：
结余分配
贷：
事业基金——一般基金
【例题6·计算题】沿用例题5（即教材【例20-4】）。
2009年末结账后，该事业单位当年实现事业结余23000元，经营结余30000元。
假设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。
账务处理如下：
[答疑编号1519201906]
『正确答案』
（1）计算提取职工福利基金（23000＋30000）×10%＝5300（元）
借：
结余分配——提取专用基金 5300
贷：
专用基金——职工福利基金 5300
（2）结转未分配结余53000－5300＝47700（元）
借：
结余分配 47700
贷：
事业基金——一般基金 47700
【例题7·单选题】某事业单位2009年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。
假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑分配等因素。
该事业单位2009年12月31日事业基金中一般基金结余为（ ）万元。
A.800 B.1000
C.1300 D.1500
[答疑编号1519201907]
『正确答案』B
『答案解析』2009年12月31日事业基金中一般基金结余＝500（2009年初事业基金中一般基金的余额）＋（8000－7000）（事业结余转入结余分配的金额）－500（对外投资减少事业基金中的一般基金数）＝1000（万元）。
【例题8·单选题】下列各项专用基金中，按规定从结余中提取的是（ ）。
A.职工福利基金
B.医疗基金
C.修购基金
D.住房基金
[答疑编号1519201908]
『正确答案』A
『答案解析』B选项，医疗基金是按照当地财政部门的公费医疗经费开支标准从收入中提取；C选项，修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取；D选项，住房基金是收取各种住房基金收入；只有A选项职工福利基金是按照事业单位的结余的一定比例提取的。
六、对外投资的核算
对外投资是事业单位资产中的重点，它的核算尤为特殊。
原则上事业单位必须要把事业活动做好，但按规定，也可以做一些特定的投资活动。
比如买国债等，但不能做风险特别大的投资活动。
●事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资（包括股权投资）。
事业单位设置“对外投资”账户来核算其对外投资，不像企业设立持有至到期投资、长期股权投资等科目进行核算。
●事业单位购入各种债券时，按实际支付的款项借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目。
但还要再做一个分录，即事业基金的明细科目要做结转，“投资基金”明细科目金额增加，“一般基金”明细科目金额减少。
1.债券投资
【例题9·计算题】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6000元的国库券，实际支付价款6000元。
[答疑编号1519201909]
『正确答案』甲单位的会计处理如下：
借：
对外投资 6000
贷：
银行存款 6000
同时：
借：
事业基金——一般基金 6000
贷：
事业基金——投资基金 6000
这笔分录的目的是要反映投资所占用的款项。
【例题10·计算题】沿用前例。
假设事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4000元，实际收到价款4500元。
[答疑编号1519201910]
『正确答案』甲单位的会计处理如下：
借：
银行存款 4500
贷：
对外投资 4000
其他收入 500
同时：
借：
事业基金——投资基金 4000
贷：
事业基金——一般基金 4000
2.其他投资
●以材料对外投资。
应按双方协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按账面价值贷记“无形资产”科目，按应交增值税销项税贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按其差额借记或贷记“事业基金——投资基金”；同时按材料的账面价值，借记“事业基金——一般基金”，贷记“事业基金——投资基金”。
【例题11·计算题】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70000元，投资协议中确定的该批材料价值为80000元。
假设适用的增值税税率为17%。
[答疑编号1519201911]
『正确答案』甲单位的会计处理如下：
借：
对外投资 93600（＝80000＋80000×17%）
贷：
材料 70000
应交税金——应交增值税（销项税额）13600（＝80000×17%）
事业基金——投资基金 10000
注意：
协议价与账面价的差额通过“事业基金——投资基金”处理。
同时：
借：
事业基金——一般基金 83600
贷：
事业基金——投资基金 83600（＝70000＋80000×17%）
●以固定资产对外投资，核算也比较特殊。
事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。
【例题12·计算题】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为180000元，投资协议中确定的固定资产价值为200000元。
[答疑编号1519201912]
『正确答案』甲单位的会计处理如下：
借：
对外投资 200000
贷：
事业基金——投资基金 200000
不涉及一般基金与投资基金的相互结转。
借：
固定基金 180000
贷：
固定资产 180000
●事业单位以无形资产对外投资（近似材料投资），应按双方确定的价值，按转出无形资产的价值，贷记“无形资产”，按其差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”；同时按转出无形资产的账面价值，借记“事业基金——一般基金”，贷记“事业基金——投资基金”。
七、固定资产融资租入及修缮的核算
融资租入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目。
支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题13·计算题】某事业单位采用融资租赁方式从Ａ单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。
租赁合同规定，该设备的租赁期为6年每年支付的租金为80000元。
租赁期满，该事业单位付清租金后，可用4500元优惠价购买该设备。
租入设备时发生运费及安装费4600元，以银行存款支付。
账务处理如下：
[答疑编号1519201901]
『正确答案』
（1）租入固定资产
借：
固定资产——专用设备 489100
贷：
其他应付款——某租赁公司 484500
银行存款 4600
（2）每年支付租金80000元
借：
事业支出 80000
贷：
固定基金 80000
同时，
借：
其他应付款 80000
贷：
银行存款 80000
（3）6年后，用存款支付设备优惠款4500元，购买取得该项设备
借：
事业支出 4500
贷：
固定基金 4500
同时，
借：
其他应付款——某租赁公司 4500
贷：
银行存款 4500
清理改建、报废、毁损固定资产的残值变价收入增加专用基金中的修购基金。
分录为：
借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金――修购基金”科目。
【例题14·计算题】某事业单位计划使用项目经费支付办公大楼大型修缮费32000元，款项通过财政零余额账户直接支付。
根据规定，该项大型修缮费支出应当资本化，增加固定资产价值。
改建过程中取得变价收入3900元，存入银行，同时应增加修购基金。
账务处理如下：
[答疑编号1519201902]
『正确答案』
借：
事业支出
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