度全国高级会计师资格考试试题及标准答案文档格式.docx
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2011年底；
开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。
（八）借助专业力量，引入外部努审计。
鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。
（九）实施绩效考评，落实奖惩制度。
建立公司激励约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。
对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严肃处理。
上述实施方案报董事会批准后实施。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项判断A公司实施方案中的
（一）至（九）项工作安排是否存在部当之处；
存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
【分析与解释】
1.第一项工作安排不存在不当之处。
（1分）
2.第二项工作安排存在不当之处。
（0.5分）
不当之处：
梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。
理由：
应当着眼内部控制五要素（或：
应当着眼内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督各要素涉及的内容）进行全面梳理。
或：
仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的要求。
3.第三项工作安排不存在不当之处。
4.第四项工作安排存在不当之处。
信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。
该项目工作应当经企业负责人（或：
董事会；
董事长：
经理层：
或；
总经理）批准后实施。
该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。
（1分）
该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策。
信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作，如果同时负责审批工作，则违背了制衡性原则（或：
不相容职务相互分离）的要求。
5.第五项工作安排不存在不当之处。
6.第六项工作安排存在不当之处。
（0.5分）
由审计部经理兼任审计委员会主席。
有力：
审计委员会主席应当由独立董事担任。
审计委员会主席应该具有独立性。
审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原则（或：
7.第七项工作安排存在不当之处。
检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。
内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。
8.第八项工作安排存在不当之处。
聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。
同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。
为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。
（2分）
9.第九项工作安排不存在不当之处。
案例分析题二（本题15分）
甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。
根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。
鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。
该方案摘要如下：
（一）关于内部控制评价的组织领导和职责分工
董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。
经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。
其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
（二）关于内部控制评价的内容和方法
内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。
鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。
同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。
在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。
考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。
（三）关于实施现场评价
评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。
评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。
现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。
现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。
审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。
（四）关于内部控制评价报告
审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。
评价报告应当包括：
董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。
对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。
内部控制评价报告董事会审核后对外披露。
（五）关于内部控制审计
聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。
鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。
根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的
（一）至（五）项内容是否存在不当之处；
1.第一项工作存在不当之处。
（1）不当之处；
经理层对内部控制有效性负全责。
董事会对建立键全和有效实施内部控制负责。
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
（2）不当之处；
审计部审定内部控制重大缺陷。
董事会负责审定内部控制重大缺陷。
2.第二项工作存在不当之处。
（1）不当之处：
组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。
组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立键全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围。
虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。
但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。
（2）不当之处：
在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息披露等业务。
业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项（或：
体现全面性原则）。
而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。
（3）不当之处：
为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。
评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。
评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较分析等方法。
3.第三项工作存在不当之处。
现场评价报告无须和被评价单位沟通。
现场评价报告应向被评价单位通报（或：
与被评价单位沟通）。
现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。
现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部（或：
内部控制评价部门）。
4.第四项工作存在不当之处.（0.5分）
对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。
5.第五项工作存在不当之处。
会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。
会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立（或：
全面）审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。
内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而视对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
案例分析题三（本题10分）
A公司是一家汽车配件生产商。
公司2009年末有关资产负债表（简表）项目及其金额如下（金额单位为亿元）：
资产
负债与所有者权益
1.现金
2
1.短期借款
8
2.应收账款
2.长期借款
12
3.存货
6
3.实收资本
4
4.非流动资产
13
4.留存收益
5
合计
29
公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30％。
财务部门根据分析认为，2010年公司销售净利率（净利润/营业收入总额）能够保持在10％的水平：
公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。
公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。
公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。
根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。
每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80％的水平。
为控制财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为70％。
假定不考虑其他有关因素。
1.根据上述资料和财务战略规划的要求，按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30％的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。
2.判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。
1.所需流动资产增量=（20×
30%）（2+8+6）/20=4.8（亿元）（3分）
或1：
（2+8+6）×
30%=4.8（亿元）（3分）
或2：
（1+30%）—（2+8+6）=4.8（亿元）（3分）
所需外部净筹资额=4.8—（20×
30%）×
（8/20）-20×
（1+30%）×
10%×
（1-80%）=1.88（亿元）（4分）
销售增长引起的短期借款增量=（20×
（8/20）=2.4亿元（1分）
因当期利润留存所提供的内部资金量=20×
（1-80%）=0.52（亿元）（1分）
外部净筹资额=4.8—2.4—0.52=1.88（亿元）（2分）
2010年末公司短期借款量=8×
（1+30%）=10.4（亿元）（1分）
外部净筹资额=（2+8+6）×
（1+30%）+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88（亿元）（2分）
评分说明：
采用其他方法计算出流动资产增量4.8亿元和外部净筹资额1.88亿元的亦为正确答案，分别得3分和4分。
2.判断：
公司长期借款筹资战略规划不可行。
如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到71.83%（（10.4+12+1.88）/（29+4.8）×
100%），这一比例越过了70%的资产负债率“红线”，所以不可行。
计算出资产负债率71.83%即为正确答案，得2分。
案例分析题四（本题10分）
M公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52％和75％。
在M公司管控系统中，A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。
A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下（金额单位为万元）：
公司
相关财务数据
子公司A
子公司B
1.无息债务（平均）
300
100
2.有息债务（平均，年利率为6％）
700
200
3.所有者权益（平均）
500
4.总资产（平均）
1500
1000
5.息税前利润
150
适用所得税税率
25％
平均资本成本率
5.5％
2010年初，M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。
以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。
以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率（税后）结果分析，B公司业绩好于A公司。
假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。
1.根据上述资料，分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产报酬率（税后）（要求列出计算过程）。
2.根据上述资料，分别计算A、B两家公司的经济增加值，并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价（要求列出计算过程）。
3.简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。
1．
（1）A公司净资产收益率=（150-700×
6%）×
（1-25%）÷
500＝16.2%（1分）
（2）B公司净资产收益率=（100-200×
700＝9.43%（1分）
（3）A公司总资产报酬率（税后）=（150-700×
1500=5.4%（1分）
（4）B公司总资产报酬率（税后）=（100-200×
1000=6.6%（1分）
2．
（1）A公司经济增加值=81+700×
6%×
（1-25%）—（500+700）×
5.5%=46.5（万元）（1分）
B公司经济增加值=66+200×
（1-25%）—（200+700）×
5.5%=25.5（万元）（1分）
列出计算过程，计算结果正确的，得相应分值。
未理出计算过程、计算结果正确的，得相应分值的一半。
（2）评价：
从经济增加值角度分析，A公司业绩好于B公司。
3．
（1）采用经济增加值指标进行业绩评价的优点：
1可以避免会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会（0.5分）
（或：
考虑了资本投入与产出效益）（0.5分）
2比较全面地考虑了企业资本成本（0.5分）
3能够促进资源有效配置和资本使用效率提高（或：
促进企业价值管理或创造）
（2）采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：
①经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；
②经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑；
③计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度（0.5分）
案例分析题五（本题10分）
甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。
除财政拨款收入外，该科研所无其他收入。
2×
10年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2×
11年度“二上”预算草案。
此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：
基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元；
项目支出4800万元，其中，X项目（为2×
11年新增项目）支出800万元。
预算草案中的部分事项如下：
（1）财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。
（2）科研所M项目在2×
10年10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。
财务处经进一步测算，下达的X项目预算控制限额800万元不足，预计完成X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中确定X项目支出预算1000万元。
（3）科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元。
预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；
按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。
（4）科研所本级退休费预算550万元（该单位未实行离退休经费归口管理）。
预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；
按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。
（5）所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；
按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。
1.请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项
（1）、
（2）是否正确：
如不正确，分别说明理由。
2.请根据《政府收支分类科目》，逐项判断上述事项（3）至（5）中支出功能分类、支出经济分类是否正确；
如不正确，分别指出正确的分类科目。
1．事项
（1）不正确（0.5分）
预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。
预算单位不得自主调整基本支出预算控制限额构成比例。
答出“不得随意调整人员经费预算标准”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的，得1分。
2．事项
（2）不正确。
在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。
3．事项（3）中，支出功能分类不正确（0.5分）；
支出经济分类不正确（0.5分）。
或：
事项（3）不正确（1分）
正确分类：
按支出功能分类，应列入“科学技术“类；
按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类；
4．事项（4）中，支出功能分类不正确（0.5分）；
支出经济分类正确（0.5分）。
回答“事项（4）不正确”或“事项（4）正确”的，不得分。
按支出功能分类，应列入“科学技术”类。
5．事项（5）中，支出功能分类不正确（0.5分）；
事项（5）不正确。
按支出功能分类，应列入“教育”类；
按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类，
事项（3）至（5）答题中，政府收支分类科目名称应完全正确，否则不得相应分值。
案例分析题六（本题10分）
南方公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。
2009年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，南方公司决定实施股权激励计划。
为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。
主要内容如下：
甲：
公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。
同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。
国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。
因此，公司具备实施股权激励计划的条件。
乙：
公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；
激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；
在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。
丙：
公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；
股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者：
（1）股权激励计划草案摘要公布前
升级会员 