经济法基础第八章 9.docx

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经济法基础第八章9

第四章流转税法律制度

【考点10】外购应税消费品已纳消费税的抵扣（P139）

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。

下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（）。

A、委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品

B、委托加工收回的已税玉石用于生产首饰

C、委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车

D、委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟

【答案】ABD

【解析】委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产“轮胎”的，才可以抵扣消费税。

【考点11】消费税的纳税义务发生时间（P143）

【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，某啤酒厂以赊销方式销售一批啤酒。

该啤酒厂的消费税纳税义务的发生时间为（）。

A、啤酒厂发出啤酒的当天

B、购买方收到啤酒的当天

C、销售合同规定的收款日期的当天

D、取得索取销货款凭据的当天

【答案】C

【考点12】消费税的纳税地点（P144）

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，有关消费税纳税地点的表述中，正确的有（    ）。

A、纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税

B、纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税

C、纳税人委托加工应税消费品一律回委托方所在地缴纳消费税

D、纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税

【答案】BD

【解析】

（1）选项A：

进口应税消费品，向报关地海关申报纳税；

（2）选项C：

委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。

只有受托方为个体经营者时，才回委托方所在地缴纳消费税。

【案例·计算分析题】

某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2009年3月该企业发生以下业务：

（1）外购钢材一批，从供货方取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为100万元、17万元。

此外，为购进该批钢材，取得运输企业开具的普通发票上注明的运费8万元、建设基金2万元、装卸费1万元、保险费1万元。

该企业将本月外购钢材的40％用于装饰办公楼。

（2）从美国进口用于生产小汽车的零部件一批，已验收入库。

从海关取得的完税凭证上注明的关税完税价格100万元、关税20万元。

（3）采取直接收款方式销售小汽车一批，已收到全部车价款（含增值税）234万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。

3月31日购车方尚未将该批车提走。

（4）采取托收承付方式销售公司小汽车一批，车价款（不含增值税）为300万元，另外向买方收取了10万元的手续费。

该批汽车于3月20日发出并向银行办妥了托收手续，3月31日尚未收到该批车款。

（5）将自己生产的一批特制汽车无偿赠送北京奥组委，已经该批汽车的成本为100万元，税务机关核定的成本利润率为10％。

已知：

小汽车适用的消费税税率为12％；小汽车适用的增值税税率为17％；3月1日增值税进项税额余额为10万元。

要求:

（1）计算3月份应纳增值税税额。

（2）计算3月份应纳消费税税额。

【答案】

（1）当期销项税额＝234÷（1＋17％）×17％＋300×17％＋10÷（1＋17％）×17％＋100×（1＋10％）÷（1－12％）×17％＝107.70（万元）

当期进项税额＝[17＋（8＋2）×7％]×60％＋（100＋20）×17％＝31.02（万元）

当期应纳增值税税额＝107.70－31.02－10＝66.68（万元）

（2）当期应纳消费税税额＝234÷（1＋17％）×12％＋300×12％＋10÷（1＋17％）×12％＋100×（1＋10％）÷（1－12％）×12％＝76.03（万元）

第三节营业税

【考点1】应税劳务

【例题·单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。

（2004年）

A、提供通信报务

B、提供金融服务

C、提供加工劳务

D、提供旅游服务

【答案】C

【解析】选项ABD属于营业税的征税范围。

【考点2】不动产（P148）

【解释1】以不动产、无形资产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。

【解释2】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。

【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。

（2006年）

A、销售房地产

B、转让土地使用权

C、以房产投资入股

D、以土地使用权投资入股

【答案】AB

【考点3】混合销售、兼营（P148）

【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。

A、某足球俱乐部的门票收入

B、某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入

C、某拍卖行向委托人收取的手续费

D、某企业生产邮票首日封取得的收入

【答案】ABC

【解析】

（1）选项B：

属于混合销售，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税；

（2）选项D：

集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。

【考点4】“境内”的含义（P149）

【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。

下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。

A、在境内组织旅客出境旅游

B、境内保险机构为出口货物提供保险

C、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险服务

D、所转让的无形资产在境内使用

【答案】ACD

【考点5】运输企业营业额的界定（P151）

【解释】运输业务的营业额包括运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。

【相关链接1】在计算增值税的进项税额时，准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明的“运费和建设基金”，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。

【相关链接2】从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一并征收增值税。

【考点6】建筑业营业额的界定（P151）

【案例1·计算分析题】

甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。

工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费。

房地产开发公司又支付给甲建筑公司100万元材料价差和300万元提前竣工奖，甲建筑公司又将提前竣工奖支付给乙建筑公司50万元。

已知：

建筑业的营业税税率为3％，销售不动产的营业税税率为5％。

要求：

（1）计算甲建筑公司应纳的建筑业营业税；

（2）计算甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司的营业税；

（3）计算房地产开发公司应纳的营业税。

【案例1答案】

（1）甲建筑公司应纳的营业税＝[（16000－7000）＋（100＋300－50）]×3％＝280.5（万元）

（2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司的营业税＝（7000＋50）×3％＝211.5（万元）

（3）房地产开发公司应纳的营业税＝4000×5％＝200（万元）

【案例2·计算分析题】

某建筑安装公司2009年3月发生以下经济业务：

（1）为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元；

（2）将自建的一栋住宅楼销售给本公司职工，取得销售收入8000万元、煤气管道初装费100万元。

该住宅楼的建筑成本为5000万元，当地税务机关确定的建筑业的成本利润率为15％。

已知：

装修劳务和建筑业适用的营业税税率为3％，销售不动产适用的营业税税率为5％，该公司适用的城市维护建设税适用的税率为7％。

要求：

（1）计算该公司当月应缴纳的营业税税额；

（2）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税税额。

【案例2答案】

（1）装修劳务应缴纳的营业税税额＝（35＋5＋10）×3％＝1.5（万元）

（2）自建住宅楼应缴纳的营业税税额＝5000×（1＋15％）÷（1－3％）×3％＝177.84（万元）

（3）销售不动产应缴纳的营业税税额＝（8000＋100）×5％＝405（万元）

（4）该公司应缴纳的营业税税额＝1.5＋177.84＋405＝584.34（万元）

（5）该公司应缴纳的城市维护建设税税额＝584.34×7％＝40.90（万元）

【考点7】金融保险业（P152）

（1）一般贷款以贷款利息收入全额为营业额。

（2）金融商品（外汇、股票、债券、非货物期货）的买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

【解释1】非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货。

金融机构的货物期货的买卖，征收增值税，不征收营业税。

（P146）

【解释2】非金融机构和个人的金融商品转让，不征收营业税。

（P146）

（3）金融经纪业和其他金融业务（如银行结算），以金融服务手续费等收入为营业额。

（4）融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

其中，出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。

【解释】经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位、经商务部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，无论租赁物的所有权是否转让给承租方，均缴纳营业税。

其他单位从事的融资租赁业务，租赁物的所有权转让给承租方的，缴纳增值税；租赁物的所有权未转让给承租方的，缴纳营业税。

（P146）

（5）保险业实行分保险的，初保人应按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。

【考点8】邮电通信业（P152）

【例题·单选题】2002年3月，某县邮政局发生以下经济业务：

传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出6万元。

已知邮政局适用的营业税税率为3％。

该邮政局3月份应缴纳的营业税额为（）万元。

（2002年）

A、0.42B、0.69C、1.00D、1.18

【答案】B

【解析】邮政局3月份应缴纳的营业税额＝（6＋9＋8）×3％＝0.69（万元）。

【考点9】文化体育业

【解释1】文化业的征税范围包括表演、播映等，但“广告的播映”按照“服务业”税目征税。

（P147）

【解释2】体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或者体育活动提供场所的业务；以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按照“服务业”税目征税。

（P147）

【例题·计算分析题】甲歌舞团拟举办一场大型演出，与乙演出公司签订协议，由乙演出公司作为经纪人负责宣传策划，地点选择在丙体育馆，三方商定：

（1）支付丙体育馆场租8万元，由丙体育馆负责售票；

（2）甲歌舞团支付乙演出公司经纪费10万元；（3）门票收入共50万元，甲歌舞团支付给丁广告代理公司3万元。

已知：

文化体育业适用的营业税税率为3％，租赁业、代理服务业适用的营业税税率为5％。

要求：

计算甲歌舞团、乙演出公司和丙体育馆各自应缴纳的营业税税额。

【答案】

（1）甲歌舞团应纳营业税＝（50－8－10）×3％＝0.96（万元）

【解析1】歌舞团应按文化体育业缴纳营业税。

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额，广告费不能扣除。

（P153）

【解析2】单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者（丙体育馆）为扣缴义务人。

（P150）

（2）乙演出公司应纳营业税＝10×5％＝0.50（万元）

【解析1】演出公司或者经纪人的收入应按代理业缴纳营业税。

（P153）

【解析2】演出经纪人为个人的，其应纳税款由售票者为扣缴义务人；演出经纪人为单位的，不由售票者扣缴税款。

（P150）

（3）丙体育馆应纳营业税＝8×5％＝0.40（万元）

【解析】提供演出场所的单位的场租收入应按租赁业缴纳营业税。

（P153）

【考点10】服务业（P153）

【解释】服务业的征税范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服务业；金融经纪业、邮政部门发行报刊、融资租赁不在本税目征税。

（P147）

【例题1·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。

旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。

已知旅游业营业税税率为5％，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（）元。

（2006年）

A、5000B、2500C、1500D、1300

【答案】D

【解析】该旅行社应缴纳的营业税税额＝（2000－500－500－400－80）×5％×50＝1300元。

【例题2·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列确定营业额的方法中，正确的有（    ）。

（2007年）

A、建筑工程实行分包或者转包的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为总承包人的营业额

B、保险业实行分保险的，以全部保费收入减去分给分保人的收入后的余额为初保人的营业额

C、单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额

D、从事娱乐业经营的，以向顾客收取的费用总额为营业额（其中包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料及其他费用）

【答案】ACD

【解析】保险业实行分保险的，初保人应按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。

【考点11】起征点（P156）

【例题·多选题】下列各税种中，税法规定有起征点的是（）。

A、增值税B、消费税C、营业税D、关税

【答案】AC

【考点12】免税规定（P156）

托儿所、幼儿园、养老院、纪念馆、博物馆、展览馆、图书馆，以及农业机耕、排灌、病虫害防治业务等，免征营业税。

【考点13】营业税的纳税义务发生时间（P156）

【例题·单选题】2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。

合同规定销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万元，余款在以后两个月内结清。

已知销售不动产营业税税率为5％。

甲公司3月应缴纳的营业税税额为（）万元。

（2006年）

A、150B、80C、70D、0

【答案】B

【解析】纳税人销售不动产，采取预收方式的，营业税的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

甲公司3月应缴纳的营业税税额＝1600×5％＝80（万元）。

【考点14】纳税地点（P156）

【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，纳税人应当向其机构所在地主管税务机构申报缴纳营业税的是（）。

A、销售不动产

B、跨省承包工程

C、经营运输业务

D、转让土地使用权

【答案】BC

【案例·计算分析题】

东方花园日化用品有限公司为增值税一般纳税人，2009年3月，该公司发生以下经济业务：

（1）外购原材料一批，货款已付并验收入库。

从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为30万元。

另支付运费10万元，运输单位已开具运输发票。

（2）外购机器设备一套，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2.2万元，货款已付并验收入库。

（3）销售化妆品一批，取得产品销售收入2457万元（含增值税），向购货方收取手续费11.7万元（含增值税）。

（4）将公司闲置的一套设备出租，取得租金收入1万元。

其他相关资料：

该公司月初增值税进项税额余额为6.3万元；增值税税率为17％，运费的进项税额扣除率为7％，消费税税率为30％，营业税税率为5％。

要求：

（1）计算该公司3月份的增值税销项税额及可抵扣的进项税额；

（2）计算该公司3月份应纳增值税税额；

（3）计算该公司3月份应纳消费税税额；

（4）计算该公司3月份应纳营业税税额。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）3月份增值税销项税额＝（2457＋11.7）÷（1＋17％）×17％＝358.70（万元）；可以抵扣的进项税额＝30＋10×7％＋2.2＝32.90（万元）

（2）3月份应纳增值税税额＝358.70－32.90－6.30＝319.50（万元）

（3）3月份应纳消费税税额＝（2457＋11.7）÷（1＋17％）×30％＝633（万元）

（4）3月份应纳营业税税额＝1×5％＝0.05（万元）

第四节关税

【考点1】关税的纳税人（P158）

【例题·多选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，属于关税纳税人的有（）。

A、进口货物的收货人

B、出口货物的发货人

C、携带物品进境的入境人员

D、进境邮递物品的收件人

【答案】ABCD

【考点2】关税的计征方法（P162）

【解释1】对“录像机、放像机、数字照相机和摄录一体机”实行复合税。

【解释2】对“新闻纸”实行滑准税。

【例题·单选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行复合税计税方法征收关税的是（　　）。

（2008年）

A、原油B、新闻纸C、胶卷D、录像机

【答案】D

【考点3】进口货物的关税完税价格（P161）

【例题·多选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，应计入进口货物关税完税价格的有（）。

A、由买方负担的购货佣金

B、由买方负担的经纪费

C、由买方负担的包装材料和包装劳务费用

D、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

【答案】BCD

【解析】由买方负担的购货佣金不能计入进口货物的关税完税价格，经纪费应计入。

【考点4】关税的征收管理（P163）

【例题·单选题】某公司进口一批货物，海关于2008年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。

海关应征收关税滞纳金（    ）万元。

A、2.75        B、3C、6.5         D、6.75

【答案】B

【解析】本题的滞纳天数为12天（16日－27日），滞纳金＝500×0.5‰×12＝3（万元）。

【案例1·计算分析题】

某具有进出口经营权的外贸公司，2009年3月发生以下经营业务：

（1）经批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货款15万元，运抵我国海关前发生的运输费用9万元、保险费用1.38万元。

向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。

（2）公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。

当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元。

已知：

小轿车关税税率为60％、增值税税率为17％、消费税税率为9％。

要求：

（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

（2）计算国内销售环节应缴纳的增值税。

【案例1答案】

（1）进口环节应纳税款

关税完税价格＝15×30＋9＋1.38＝460.38（万元）

①关税＝460.38×60％＝276.23（万元）

②消费税＝（460.38＋276.23）÷（1－9％）×9％＝72.85（万元）

③增值税＝（460.38＋276.23＋72.85）×17％＝137.61（万元）

（2）国内销售环节应缴纳的增值税：

销项税额＝40.95÷（1＋17％）×24×17％＝142.80（万元）

进项税额＝137.61＋9×7％＝138.24（万元）

应纳税额＝142.80－138.24＝4.56（万元）

【解析】从海关运回公司支付的运输费用9万元不能计入关税完税价格，但在计算国内销售环节增值税时，运费可以计算抵扣。

【案例2·计算分析题】

某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月上旬从国外进口一批散装化妆品，成交价格折合人民币130万元（其中包括向境外采购代理人支付的购货佣金10万元），

运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元。

进口机器设备一套，成交价格40万元（其中包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用5万元），

运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。

本月内企业将进口散装化妆品的80％生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额390万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。

已知：

化妆品的进口关税税率40％、消费税税率30％；机器设备的进口关税税率20％。

要求：

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。

（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

【案例2答案】

（1）①进口散装化妆品应缴纳的消费税、增值税

关税＝150×40％＝60（万元）

进口消费税＝（150＋60）÷（1－30％）×30％＝90（万元）

进口增值税＝（150＋60＋90）×17％＝51（万元）

②进口机器设备应纳的增值税

关税＝40×20％＝8（万元）

进口增值税＝（40＋8）×17％＝8.16（万元）

两项合计，进口环节应纳消费税90万元，应纳增值税59.16万元。

（2）①国内生产销售环节应缴纳增值税额＝[390＋51.48/（1＋17％）]×17％－59.16＝14.62（万元）

②国内生产销售环节应缴纳消费税税额＝[390＋51.48/（1＋17％）]×30％－90×80％＝58.20（万元）