外汇业务会计账务处理例题.doc

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外汇业务会计账务处理例题

例1：

金鹿公司是一个具有进出口经营权的生产型公司，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易记账汇率采用交易日即时市场汇率（即期汇率），2007年12月1日各类账户的期初余额如下：

账户名称

外币金额

汇率

人民币金额（元）

银行存款——美元户

银行存款——港元户

应收账款——A客户（美元）

应付账款——B客户（美元）

USD200000

HKD50000

USD30000

USD50000

7.90

0.90

7.90

7.90

1580000

45000

237000

395000

该公司12月份有以下业务：

1、12月2日，上月国外A公司所欠货款30000美元今日收到入账，当日即期汇率1美元=7.88元。

2、12月12日，今日又向国外A公司出口产品一批，CIF价为50000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=7.86美元。

3、12月13日，从美元银行存款户中支付上月所欠国外B公司货款25000美元，当日即期汇率为1美元=7.87元。

4、12月15日，向国外C公司进口甲材料50吨，每吨单价3000美元，当天即期汇率1美元=7.87元，货款尚未支付。

5、12月16日，将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1美元=7.79元，中间价为1美元=7.80元。

6、12月18日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7200美元，当日即期汇率为1美元=7.85元。

7、12月20日，收到本月12日向国外A公司销售产品的货款50000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。

8、12月21日，从美元存款户中归还上月欠B公司货款25000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。

9、12月26日，以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1港元=0.95元，中间价为1港元=0.94元；美元即期汇率为买入价1美元=7.85元，中间价为1美元=7.86元。

10、12月28日，向香港D公司出售产品30000港元，货款尚未收到，当日即期汇率1港元=0.94元。

12、12月31日，当日美元即期汇率1美元=7.96元，港元即期汇率为1港元=0.95元。

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上列12月份发生的外币业务的会计分录如下：

（1）借：

银行存款——美元户                 （USD30000 7.88）236400

      贷：

应收账款——应收外汇账款——A       （USD30000 7.88） 236400

（2）借：

应收账款——应收外汇账款——A        （USD50000 7.86） 393000

      贷：

主营业务收入——自营出口销售收入      （USD50000 7.86） 393000

（3）借：

应付账款——应付外汇账款——B         （USD25000 7.87） 196750

      贷：

银行存款——美元户                    （USD25000 7.87） 196750

（4）借：

在途物资——甲材料                   （USD150000 7.87） 1180500

      贷：

应付账款——应付外汇账款——C        （USD150000 7.87） 1180500

（5）借：

银行存款——人民币户                   155800

               财务费用-汇兑差额                            200

      贷：

银行存款——美元户                     （USD20000 7.80） 156000

（6）借：

应付职工薪酬                              （USD7200 7.85） 56520

      贷：

银行存款——美元户                    （USD7200 7.85） 56520

（7）借：

银行存款——美元户                    （USD50000 7.86） 393000

      贷：

应收账款——应收外汇账款——A         （USD50000 7.86） 393000

（8）借：

应付账款——应付外汇账款——B         （USD25000 7.86） 196500

      贷：

银行存款——美元户                   （USD25000 7.86） 196500

（9）USD40000×7.85÷0.95=HKD330526.32

    借：

银行存款——港元户             HKD330526.32  0.94 310694.74

        财务费用-汇兑差额                                       3705.26

      贷：

银行存款——美元户                USD40000 7.86         314400

（10）借：

应收账款——应收外汇账款          HKD30000 0.94 28200

   贷：

主营业务收入——自营出口销售收入   HKD30000 0.94 8200

现将上列业务登入账户后，汇兑损益的计算如下：

银行存款—美元户

期初余款USD200000   7.90 158000  ③USD25000  7.87  196750

①USD30000    7.88 236400  ⑤USD20000  7.80  156000

⑦USD50000    7.85 392500  ⑥USD7200   7.85  56520

                                   ⑧USD25000  7.86  196500

⑨USD40000  7.86  314400

期末余额USD162800       1288730

USD162800×7.96-1288730=+7158（收益）

银行存款—港元户

期初余额H50000     0.90 45000

⑨ H330526.32 0.94 310694.76

期末余额H380526.32      355694.74

H380526.32×0.95-355694.74=+5805.26（收益）

应收账款—A

期初余额   USD30000 7.90 237000    ①USD30000 7.88 236400

②      USD50000 7.86 393000    ⑦USD50000 7.85 392500

期末余额    USD0           1100

USD0×7.96-1100=-1100（损失）

应收账款－D

⑩　 HKD30000  0.94   28200

期末余额 HKD30000       28200

H30000×0.96-28200=+300（收益）

应付账款—B

③　　USD25000 7.87 196750     期初余额USD50000 7.90 395000

⑧   USD25000 7.86 196500

                     期末余额USD0            1750

USD0×7.96-1750=-1750（收益）

应付账款—C

                     ④USD150000 7.87  1180500

                     期末余额￥150000 1180500

USD150000×7.96-1180500=+13500（损失）

根据上列各账户所结出的汇兑损益，则在月未作调整分录如下：

借：

银行存款——美元户                           7158

借：

银行存款——港元户                           5805.26

借：

应收账款——D                                300

借：

应付账款——B                                1750

贷：

财务费用-汇兑差额                           413.26

 贷：

应收账款——A                                    1100

 贷：

应付账款——C                                    13500

二、结汇案例：

根据国家允许进出口企业在一定的条件下保留现汇的规定，企业可以根据汇率的长短期变化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保佣以及进口货款的用汇量等因素，选择保留现汇还是立即结汇。

例2：

在已有现汇的条件下，A企业决定把10000美元兑换为人民币，银行当天的美元即期汇率买入价为1美元=6.263元人民币，中间价为1美元=6.265，在期末集中结转汇兑损益的情况下，日常作以下账务处理：

借：

银行存款                                      62630

   财务费用-汇兑差额                                  20

 货：

银行存款——外汇存款                       （USD10000）626500

例3：

A企业出口一批货物后，扣除有关外币费用后应收外汇账款净值为12000美元，上述款项收讫时决定结汇，银行结汇水单注明当天即期汇率买入价为1美元=6.266元人民币，结汇金额为75192元，在期末集中结转汇兑损益的情况下，作以下账务处理：

借：

银行存款                                 75192

 货：

应收账款——应收外汇账款                  （USD12000）75192

三、购（付）汇核算

在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下，进出口企业对外支付外汇分为两种方式：

一是从银行购汇后支付；二是从企业现汇账户中直接支付。

例4：

在向银行购汇的情况下，A进出口企业以货到信用证方式向外商支付进口货款10000美元，银行当天即期汇率卖出价1美元=7.872元，企业应做如下账务处理：

1．外汇开证时：

借：

其他货币资金——信用证保证金                      78720

 贷：

银行存款                                            78720

2．对方银行提示付款时：

借：

应付账款——应付外汇账款                       （USD10000）78720

 贷：

其他货币资金——信用证保证金                         78720

例5：

在动用现汇的情况下，A进出口企业向外商支付进口货款10000美元，银行当天即期汇率1美元=7.872元，企业应做如下账务处理：

借：

应付账款——应付外汇账款                    （USD10000） 78720

 贷：

银行存款——外汇存款                          （USD10000） 78720

（四）外汇借款的核算案例

例6：

A企业1月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元，年利率2.4%，当天市场即期汇率1美元=6.26元。

借：

银行存款——外汇存款                      （USD500000）3130000

 贷：

短期借款——外汇借款                       （USD500000）3130000

A进出口企业用该批借款从国外进口原料。

借：

在途物资——进口物资采购                        3130000

 贷：

银行存款——外汇存款                       （USD500000）3130000

3月末计提第一季度利息。

借：

财务费用——利息                            18780

 贷：

短期借款——外汇借款（或：

预提费用）            （USD5000）18780

6月末用外销收汇全部归还借款本息，当天市场汇率1美元=6.250元

借：

短期借款——外汇借款（预提费用）                （USD506000）3167560  

 贷：

银行存款——外汇存款                       （USD506000）3162500

贷：

财务费用——汇兑差额                                    5060

二、接受外汇投资的核算

企业接受国外投资者外汇投资时，应采用收到外汇款项当天的即时汇率（即期汇率）折算入账。

对于实收资本的外汇折算采用的汇率，应根据如下原则确立：

在投资合同中，不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资款到账日的即时汇率（即期汇率）入账。

例7：

D公司收到外商投资500000美元，投资合同约定的汇率为1美元=6.23元，投资款到账时的当天即期汇率为1美元=6.265元。

会计分录如下：

借：

银行存款——外汇存款            （USD500000）3132500

 贷：

实收资本                                    3132500

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