最新中级会计实务答案与题目143.docx
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最新中级会计实务答案与题目143
中级会计实务练习题（143）
简答题
1、华西股份有限公司于2004年1月从华东公司购入两辆同型号的二手汽车，价格均为12万元，这两辆汽车均需修理才能使用。
其中一辆汽车是由于发动机损坏需进行大修理，估计支出为50000元，而另一辆是由于电气线路损坏只需简单维修即可使用，预计修理支出为3000元。
在对上述汽车发生的修理费用进行会计处理时，该公司会计王某认为，由于这两辆汽车均需修理才能投入使用，因此根据受益原则，这两辆汽车的修理费用支出均应作为资本性支出计入所购汽车的成本之中，增加汽车的账面价值；而公司另一会计李某认为，这两辆汽车的修理支出应作为费用直接计入当期损益。
[要求]
根据以上资料，判断该公司会计王某与李某的说法哪个正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
答案：
该公司李某的说法是正确的，而王某的说法则不正确。
因为对于固定资产修理，包括日常修理和大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益，而不能予以资本化计入同定资产的价值。
[解析]
简答题
2、甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。
20×6年12月31日
项目账面价值计税价值暂时性差异
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
交易性金融资产1200900
应收账款15001800
存款50005600
可供出售金融资产30001400
长期股权投资
投资性房地产120009000
固定资产3000026000
无形资产60009000
应付利息15000
预收款项9000
合计××
其他资料如下：
（1）20×6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350万元，递延所得税负债的余额为2060万元。
（2）上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。
该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。
（3）甲公司20×6年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；赞助支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。
本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。
（4）假定：
①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；③上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。
要求：
计算甲公司20×6年度的所得税费用（或收益）；
答案：
计算甲公司20×6年度的所得税费用（或收益）：
暂无解析
单选题
3、东大公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面余额为280万元（其中成本为260万元，公允价值变动为20万元），该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为15万元，假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（）万元。
A．35
B．30
C．20
D．55
答案：
A
[解析]处置该项投资性房地产的净收益=300-280-20+20+15=35（万元）。
简答题
4、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司20×1年度所得税汇清缴于20×2年2月28日完成，20×1年度财务会计报告经董事会批准于20×2年3月15日对外报出。
20×2年2月15日，会计师事务所对甲公司20×1年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其以下交易或事项的会计处理：
（1）20×1年12月31日，甲公司应收乙公司货款1000万元，甲公司了解到，乙公司发生暂时财务困难，该货款短期内难以收回。
甲公司根据以往的经验，估计应收乙公司货款将会有10%比例无法收回，因此在对该笔应收账款计提了100万元的坏账准备。
20×2年2月1日，甲公司收到法院的通知，乙公司由于经营不善，已经于20×2年1月20日申请破产，进入破产清算程序。
根据律师的估计，该笔应收款项的80%将无法收回。
但甲公司管理层考虑到乙公司申请破产事项发生在20×2年度，因此未对20×1年度财务报表进行调整。
（2）20×1年12月1日，甲公司将其自用的A、B办公楼改为出租，并同日分别与丙公司、丁公司签订了租赁协议，协议约定租赁期开始日为20×1年12月1日。
考虑到A办公楼所处地区具有发达的房地产交易市场，能够随时取得房地产交易的相关信息，因此甲公司将A办公楼转为以公允价值计量的投资性房地产；而B办公楼处于相对偏远的郊区，没有成熟的房地产交易市场，无法获取相关的公允价值信息，因此将B办公楼转为按照成本模式计量的投资性房地产。
截至到20×1年12月1日，A办公楼公允价值为4500万元，账面余额为6000万元，预计使用寿命30年，按照年限平均法计提折旧，累计折旧2000万元，未计提减值准备，甲公司20×1年12月1日对A办公楼的会计处理如下：
借：
投资性房地产――成本4500万元
累计折旧2000万元
贷：
固定资产6000万元
资本公积――其他资本公积500万元
20×1年12月1日，A办公楼公允价值4600万元，甲公司会计处理如下：
借：
投资性房地产――公允价值变动100万元
贷：
公允价值变动损益100万元
假定该事项不考虑所得税的影响。
（3）甲公司于20×1年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：
①将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。
甲公司从20×0年起对售出的产品实行“三包”政策（即包退、包换和包修），每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；20×0年末，产品保修费用余额为100万元。
公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从20×1年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。
甲公司20×1年度实现的销售收入为20000万元，实际发生保修费用500万元。
按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
甲公司20×1年12月31日会计处理如下：
借：
销售费用1400万元
贷：
预计负债1400万元
借：
递延所得税资产225万元
贷：
所得税费用225万元
（4）20×1年12月1日，甲公司因合同违约被戊公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。
至20×1年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。
20×1年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出。
700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
20×2年2月10日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。
甲、戊公司均不再上诉。
甲公司未对上年度该诉讼事项作出调整。
（5）20×1年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股份的作为可供出售金融资产核算的投资账面成本为2000万元，公允价值变动贷方余额800万元，20×0年末因该可供出售金融资产持续价值下跌而计入资产减值损失的金额为800万元。
20×1年以来，由于乙公司经营状况的根本好转，其股票市价也持续上升，20×1年12月31日，甲公司持有的乙公司该10%股份的公允价值为2200万元，因此，甲公司在原计提的资产减值损失范围内予以转回并同时确认公允价值变动的金额。
甲公司会计处理如下：
借：
可供出售金融资产――公允价值变动1000万元
贷：
资产减值损失800万元
资本公积――其他资本公积200万元
假定本事项不考虑所得税影响。
要求：
根据资料
（1）至（5），逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。
对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
答案：
（1）甲公司会计处理不正确，该事项属于资产负债表日后调整事项，需要作出调整。
暂无解析
多选题
5、下列应计入待摊投资支出内容的是（）。
A．通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金
B．为可行性研究购置固定资产的费用
C．建设单位管理费用
D．临时设施费
E．无形资产
答案：
C,D
[考核内容]建设项目投资支出划分的具体规定
单选题
6、甲房地产公司2009年12月31日共有A、B、C、D、E五幢商品房达到预定可使用状态，2010年1月5日与乙企业签订销售合同出售了商品房A；同时将商品房B用于职工福利住房；2月1日将商品房C出租；由于房地产市场不太景气，商品房D也打算出租；剩余的商品房E作为存货。
2011年1月1日将商品房D出租，该商品房D成本为3000万元，未计提存货跌价准备，转换日的公允价值为3200万元，甲房地产公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
企业按净利润的10%计提法定盈余公积，假定不考虑所得税的影响。
要求：
根据上述资料，回答下列第13至第14题。
关于存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的处理，下列说法中正确的是（）。
A．公允价值与账面价值的差额记入贷方“资本公积”
B．公允价值与账面价值的差额记入贷方“公允价值变动损益”
C．公允价值与账面价值的差额记入盈余公积和利润分配
D．直接以账面价值作为投资性房地产的入账价值
答案：
A
[解析]将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产一成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。
转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积一其他资本公积”科目。
当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。
单选题
7、世界普遍采用的考核国民经济发展和制定经济发展战略目标的重要指标是（）。
A．国民生产总值
B．国内生产总值
C．人均CNP
D．人均CDP
答案：
B
[解析]国民生产总值是指一个国家（或地区）在一定时期内所生产的最终产品中新创造价值的总和，它不包括固定资产折旧。
而国民生产总值（CNP）是一个国家（或地区）所有常住单位在一定时期内收入初次分配的最终结果。
因此，通过两者定义的区别，可知道本题答案为B。
多选题
8、下列符合收益性支出定义的项目是（ ）。
A．购入机器设备支出
B．购买办公用品支出
C．支付的销售运费
D．支付的工人工资
答案：
B,C,D
【解析】购入机器设备形成了企业的固定资产，所以属于资本性支出。
单选题
9、上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，不属于非调整事项的有（）。
A．因发生火灾导致存货严重损失
B．董事会提出股票股利分配方案
C．董事会提出现金股利分配方案
D．发生以前年度所售商品的退回
答案：
D
[解析]D选项属于资产负债表日后调整事项。
单选题
10、根据业务（3）甲公司应做的会计分录不包括（）。
A．借：
固定资产清理2000000
累计折旧6000000
贷：
固定资产8000000
B．借：
银行存款4000000
贷：
固定资产清理4000000
C．借：
固定资产清理2500000
贷：
营业外收入2500000
D．借：
固定资产清理2500000
贷：
资本公积――关联交易差价2500000
E．借：
固定资产减值准备500000
贷：
固定资产清理500000
答案：
C
[解析]非正常商品的销售，如果没有确凿证据证明交易价格是公允的，按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的差额计入资本公积
单选题
11、在对固定资产进行初始计量时，不能采用的会计计量属性有（）。
A．历史成本
B．重置成本
C．可变现净值
D．现值
答案：
C
[解析]可变现净值不用于固定资产的初始计量。
固定资产通常按历史成本进行计量；对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产按固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额计量；对实质上具有融资性质的固定资产成本以购买价款的现值为基础计量。
单选题
12、企业发生以前年度的销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记入（）。
A．以前年度损益调整
B．营业外支出
C．营业外收入
D．主营业务收入
答案：
D
[解析]应冲减主营业务收入。
单选题
13、甲公司年度财务报告批准报出日为4月30日。
2006年12月25日甲公司销售一批产品，折扣条件是10天内付款折扣2%，购货方次年1月2日付款，取得现金折扣600元。
甲公司正确的处理是（）。
A．作为资产负债表日后事项的非调整事项
B．作为资产负债表日后事项的调整事项
C．直接反映在2007年当期会计报表中
D．在2007年报表附注中说明
答案：
C
[解析]此题不属于资产负债表日后事项，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。
多选题
14、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的有（）。
A．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
B．同一企业一般只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式
C．投资性房地产的后续计量，通常应当采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式
D．成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更
E．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，一般情况下不得从公允价值模式转为成本模式
答案：
B,C,D,E
[解析]选项A，已采用成本模式计量的投资性房地产，在满足一定条件的情况下可以转为公允价值模式计量，作为政策变更处理。
单选题
15、关于房地产投资项目可行性研究理解错误的是（）。
A．在项目投资决策前，对与之有关的社会经济等情况进行粗略的了解
B．在项目投资决策前，对拟定的各种可能的建设方案或技术方案进行认真的经济评价和比较论证
C．在项目投资决策前，对投资项目的经济社会环境效益进行科学的预测和评价
D．该研究是针对房地产直接投资进行的
答案：
A
[解析]房地产投资项目可行性研究是在项目投资决策前．对与之有关的社会经济等情况进行深入细致的研究，对拟定的各种可能的建设方案或技术方案进行认真的经济评价和比较论证，对投资项目的经济社会环境效益进行科学的预测和评价。
房地产投资项目可行性研究是针对房地产直接投资进行的。
多选题
16、X企业2010年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产的原价为125000元，已计提折旧36360元。
下列说法正确的是（）。
A．固定资产转入清理时借记“固定资产清理"88640元
B．收到价款时借记“银行存款"84000元
C．结转固定资产清理后的净收益时借记“营业外支出―非流动资产处置损失”4640元
D．结转固定资产清理后的净收益时贷记“固定资产清理”4640元
答案：
A,B,C,D
[考点]固定资产出售的会计核算
多选题
17、A公司于2002年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。
（1）2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。
（2）2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。
（3）2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。
（4）2006年6月20日将该设备出售，价款收入60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。
A公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率33%，2003-2006年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。
要求：
编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。
答案：
（A）B00C年末：
暂无解析
多选题
18、行政单位对固定资产的计价主要采用原始价值（原价）标准。
下列关于固定资产计价说法正确的有【】
A．盘盈的固定资产，按重置完全价值入账
B．接受捐赠的固定资产，没有单据的，按同类固定资产的市场价值估价入账
C．无偿调入的固定资产，估价入账
D．自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出入账
E．购入的固定资产，应按买价、调拨价以及购置过程中的差旅费入账
答案：
A,B,D
暂无解析
单选题
19、某企业投资性房地产采用公允价值模式计量。
2008年7月1日购入一幢建筑物用于出租。
该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。
2008年12月31日，该投资性房地产的公允价值为508万元。
2009年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为550万元，该企业应确认的处置损益为（）万元。
A．42
B．40
C．44
D．38
答案：
A
[解析]该企业确认的投资性房地产处置损益=550-508=42（万元）。
单选题
20、A注册会计师对某外商投资的制造企业TT公司进行审计，主要是生产电子产品行业，资产主要集中在存货方面，在对重点账项执行审计程序时，需要一些专业判断，请代为判断。
盘点中发现有部分规格型号的存货已经陈旧，公司账面价值为230万元，已经根据12月31日的可变现净值计提了跌价准备100万元，但注册会计师外勤结束前了解到，该规格型号的存货中一半已经出售，销售收入为100万元，一半已经被公司大修理领用，请判断哪个正确（）。
A．截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备100万元
B．截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备50万元
C．截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备30万元
D．截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备15万元
答案：
C
[解析]对存货是否应该计提跌价准备，应该考虑其成本与可变现净值孰低的原则，但要考虑是否存在几种情况，一是市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，以及企业使用该项原材料生产的产成品的成本大于产品的销售成本等。
而根据资产负债表日后事项的会计准则，在外勤结束日前了解到的情况为资产负债表日存在的事项提供了新的证据，有助于对原来计提的减值损失进行调整，从存货出售的销售收入可以看出，对于一半的存货，在出售时与账面成本相比较，仅损失了15万元，所以，在上述事项中C为正确的，而另一半为公司的大修理所用，虽然有一定的使用价值，但公司使用该项产品，使得公司大修理成本远高于市场价格，该项存货实质上已经发生了减值，所以按照同样的标准仍然要计提跌价准备。
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