基层医疗卫生机构会计制度.docx
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基层医疗卫生机构会计制度
第一章 概述
随着我国社会经济的快速发展，公共财政体制各项政策的逐步建立，医疗卫生体制改革的不断深化，旧制度不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要。
在上述背景下，2010年7月15日,财政部发布了《关于征求<基层医疗卫生机构会计制度>（征求意见稿）的通知》（财会便【2010】38号，以下简称新制度），2010年12月28日正式发布，【2010】306号。
决定对1998年颁布《基层医疗卫生机构会计制度》进行改革新制度对旧制度进行了全面修订.
一、单独制定基层医疗卫生机构财务、会计制度的背景
随着医药卫生体制改革不断深入，基层医疗卫生机构在医疗卫生服务体系中的作用也越来越重要。
专门为基层医疗卫生机构制定财务、会计制度，主要是考虑到医改意见及实施方案对基层医疗卫生机构与公立医院提出了不同要求,以及新形势下基层医疗卫生机构和公立医院在政策和管理上存在的较大差异。
具体来说：
一是在职能定位上，基层医疗卫生机构主要负责提供疾病预防控制等公共卫生服务及基本医疗服务,而公立医院主要承担危重急症和疑难病症、科研、教学等综合方面的职能。
二是在财务管理办法上，政府对基层医疗卫生机构更多地强调收支活动的预算管控，而对医院则采取预算管理和成本核算相结合的办法。
三是在补偿政策上，医改意见提出，政府对其举办的基层医疗卫生机构可采取购买服务等方式核定政府补助，保障其正常运行，而对医院只对其基本建设和设备购置、扶持重点学科发展、符合国家规定的离退休人员费用和政策性亏损等给予补助。
四是在财务管理和会计核算方面,由于基层医疗卫生机构业务内容相对单一,财会人员数量较少,在核算要求、成本管理和财务分析等方面，明显有别于公立医院。
二、基层医疗卫生机构会计制度特点：
第一，强化预算约束机制，层层落实责任。
第二，合理划分收支，体现职能定位。
明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成，在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程。
第三，规范资产管理，防范财务风险。
根据基层医疗卫生机构的预算管理要求和补偿机制，并考虑简化核算的需要，对其不要求进行以权责发生制为基础的成本核算,无需计提固定资产折旧或提取修购基金。
第四，结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。
三、适应范围
适用于中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。
企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。
四、机构设置要求
基层医疗卫生机构应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
有条件的地区，可对基层医疗卫生机构实行财务集中核算，具体办法由地方根据实际情况确定。
五、核算
基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础。
基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出.
基层医疗卫生机构对基本建设投资的会计核算除按照制度执行外，还应按照国家有关规定单独建账、单独核算。
六、科目设置
基层医疗卫生机构应按照下列规定运用会计科目：
（一）基层医疗卫生机构应按照制度的规定，设置和使用会计科目。
在不影响会计处理和编报会计报表的前提下,可以根据实际情况自行设置制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。
（二）制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计信息化管理。
基层医疗卫生机构不得随意打乱重编。
（三）基层医疗卫生机构在编制会计凭证、登记会计账簿时,应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号，不填列科目名称.
基层医疗卫生机构会计制度
医院会计制度（1998年）
编号
会计科目名称
编号
会计科目名称
一、资产类
一、资产类
101
库存现金
101
现金
102
银行存款
102
银行存款
103
零余额账户用款额度
104
其他货币资金
109
其他货币资金
111
财政应返还额度
11101
财政直接支付
11102
财政授权支付
111
应收在院病人医药费
112
应收医疗款
113
应收医疗款
114
坏账准备
114
其他应收款
119
其他应收款
121
药品
122
药品进销差价
121
库存物资
123
库存物资
l25
在加工材料
123
待摊支出
131
待摊费用
141
对外投资
131
固定资产
151
固定资产
133
在建工程
153
在建工程
141
无形资产
161
无形资产
171
开办费
181
侍处理财产损溢
二、负债类
二、负债类
201
借入款
201
短期借款
202
待结算医疗款
203
应缴款项
206
应付账款
202
应付账款
207
预收医疗款
204
预收医疗款
208
应付职工薪酬
205
应付工资
210
应付社会保障费
207
应付社会保障费
211
应交税费
221
其他应付款
209
其他应付款
211
应缴超收款
221
预提费用
231
长期借款
241
长期应付款
三、净资产类
三、净资产类
301
事业基金
301
固定基金
302
固定基金
30101
固定资产占用
30102
在建工程占用
30103
无形资产占用
302
事业基金
303
专用基金
303
专用基金
304
本期结余
305
收支结余
305
财政补助结转（余）
30501
财政基本补助结转
30502
财政项目补助结转（余）
306
其他限定用途结转（余）
308
结余分配
306
结余分配
30801
待分配结余
30802
提取专用基金
30803
事业基金弥补亏损
四、收入类
四、收入类
401
医疗收入
403
医疗收入
40101
门诊收入
40102
住院收入
402
财政补助收入
401
财政补助收入
基本支出补助收入
项目补助收入
403
上级补助收入
402
上级补助收入
404
药品收入
406
其他收入
409
其他收入
五、支出类
五、支出类
501
医疗卫生支出
411
医疗支出
50101
医疗支出
50102
公共卫生支出
412
药品支出
415
管理费用
502
财政基建设备补助支出
416
财政专项支出
506
其他支出
419
其他支出
注：
①红色代表会计科目名称没变，实质也没变.
②绿色代表会计科目名称变了，实质没变。
③粉色代表会计科目名称没变，实质核算内容变了。
④蓝色代表会计科目新增了一级科目。
七、财务报告
基层医疗卫生机构财务报告是反映基层医疗卫生机构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收支等情况的书面文件。
基层医疗卫生机构应按照下列规定编制和提供财务报告：
（一）基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。
基层医疗卫生机构会计报表附注至少应包括：
重要会计政策、会计估计的说明,会计报表重要项目及其增减变动情况的说明，有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。
基层医疗卫生机构财务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、资产变动情况、基本建设情况及相关报表、绩效考评情况及相关报表、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项.
（二）基层医疗卫生机构财务报告分为月度、季度和年度财务报告.
（三）基层医疗卫生机构会计报表应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时.
（四）基层医疗卫生机构对外提供的财务报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
八、档案管理
基层医疗卫生机构填制会计凭证、登记会计账簿、内部会计监督与控制、会计档案管理等相关会计基础工作，应按照会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行。
九、实施时间
自2011年7月1日起施行.个人收集整理，勿做商业用途
第二章资产类
一、库存现金
本科目核算基层医疗卫生机构的库存现金。
（一）库存现金的主要账务处理如下：
1。
从银行提取现金时,按照实际提取金额,借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行时，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目,贷记本科目.
2.从零余额账户中提取现金时，按照实际提取金额，借记本科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。
3.提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时，按照实际收到金额，借记本科目，贷记“待结算医疗款”、“医疗收入”等科目。
4.垫付职工因出差等原因所需的现金，按照实际借出金额,借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。
结算时，按照实际收回金额,借记本科目,按照实际报销金额，借记“医疗支出”、“待摊支出”等科目，按照预借金额，贷记“其他应收款”科目。
5。
基层医疗卫生机构应设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记.每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符.
每日核对账款时发现现金溢余或短缺的，应及时查明原因并进行处理。
如发现现金溢余，属于应付未付有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的部分，借记本科目,贷记“其他收入"科目。
如发现现金短缺，属于应由过失人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目,贷记本科目；属于无法查明原因的部分，借记“其他支出"科目，贷记本科目。
6.本科目期末借方余额,反映基层医疗卫生机构实际持有的库存现金。
（二）核算举例：
2010年11月25日甲医院财务部门收到门诊部门报来的日报表,显示挂号收费2000元、药品销售收入1万。
从银行提取现金3万元，用于职工差旅费，当日将现金存入银行32万元.住院处交报表显示收到押金10万元。
1.门诊收费处报来门诊收入日报表的处理
借：
库存现金 12000
贷：
医疗收入---门诊收入—挂号收入 2000
—--药品收入 10000
2.某日用现金支票从银行提取现金
借：
库存现金 30000
贷：
银行错款 30000
3。
职工借差旅费
借：
其他应收款 30000
贷:
库存现金 30000
4。
某日住院处交来住院病人预交金
借:
库存现金 100000
贷：
预收医疗款 100000
5.将现金存入银行,并收到银行进账单
借：
银行存款 320000
贷：
库存现金 320000
二、银行存款
本科目核算基层医疗卫生机构存入银行等金融机构的各种存款。
基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算.
（一）银行存款的主要账务处理如下：
1。
将款项存入银行时，按照实际存入金额，借记本科目，贷记“库存现金"、“应收医疗款"、“医疗收入"等科目。
2.提取和支出存款时，按照实际提取和支出金额,借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目。
3.基层医疗卫生机构应按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单"核对，至少每月核对一次。
月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际存放银行等金融机构的款项.
（二）核算举例：
2011。
2.5购买药品开出现金支票10万元,2011.3。
2收到上月电费通知单，费用金额为5万元（其中包括医疗部门用电3万元、药品部门用电1万元、管理部门用电1万元）
1。
开出现金支票，从银行提取现金
借：
库存现金 10
贷：
银行存款 10
2。
根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付上月电费
借：
医疗卫生支出 4
公共卫生支出 1
贷：
银行存款 5
三、零余额账户用款额度
本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度.
补充:
（一）国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户,支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。
国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度.
国库集中支付制度是相对于现行的财政国库资金分散支付而言的。
根据支付主体的不同,国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。
（二）存在的主要问题
1。
会计科目使用错误。
2。
收入确认方法错误.
3。
资金使用核算错误。
（一）零余额账户用款额度的主要账务处理如下：
1.在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书"时,按照其所列数额，借记本科目,贷记“财政补助收入”科目。
发生支出时，按照实际支出金额，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目。
2.从零余额账户提取现金时，按照实际提取金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
3.年末，按照代理银行提供的对账单作注销额度时，借记“财政应返还额度—-财政授权支付”科目，贷记本科目。
下年初，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度时，借记本科目,贷记“财政应返还额度—-财政授权支付"科目。
如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,按照两者差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入"科目。
下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度-—财政授权支付”科目.
4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。
本科目年末应无余额.
（二）核算举例：
现以甲医院为例，探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理.假设甲医院实行国库集中收付制度下的财政授权支付。
（1）甲医院收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书"月授权额度为400万元,该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。
借:
零余额账户用款额度 4000000
贷：
财政补助收入——财政授权支付 4000000
（2）甲医院购买材料9万元
借：
库存物资 90000
贷:
零余额账户用款额度 90000
（3）甲医院购置固定资产16万元
借：
财政基建设备补助支出 160000
贷:
零余额账户用款额度 160000
同时
借：
固定资产 160000
贷:
固定基金 160000
（4）甲医院从“零余额账户”提取现金1万元
借:
库存现金 10000
贷：
零余额账户用款额度 10000
（5）甲医院报销差旅费2000元
借：
医疗卫生支出 2000
贷：
库存现金 2000
四、其他货币资金
本科目核算基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。
本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款"和“信用卡存款”等一级明细科目，进行明细核算。
（一）其他货币资金的主要账务处理如下：
1.向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时，按照实际存入金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目.
2.使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时，借记“库存物资"等科目，贷记本科目.
3。
基层医疗卫生机构应加强对其他货币资金的管理,及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按照规定及时转回。
4。
本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的其他货币资金。
五、财政应返还额度
本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。
本科目应设置“财政直接支付"和“财政授权支付”一级明细科目，进行明细核算.
（一）财政应返还额度的主要账务处理如下:
1。
财政直接支付年末结余资金的账务处理.
年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付）,贷记“财政补助收入”科目.
下年度恢复财政直接支付额度后,发生实际支出时，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出"等科目，贷记本科目（财政直接支付）。
2。
财政授权支付年末结余资金的账务处理。
年末，按照代理银行提供的对账单注销额度时，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度"科目。
下年初,按照代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。
如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入"科目.下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷
记本科目（财政授权支付）。
3.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度.
（二）核算举例:
假设甲医院2010年财政部门批准年度预算8000万元,其中财政直接支付预算数3000万元，财政授权支付预算数5000万元。
累计预算支出数额7880万元,其中财政直接支付2950万元，财政授权支付4930万元。
（1）年终,甲医院依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额,确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3000—2950），应增加财政应返还额度50万元,确认财政补助收入50万元。
借：
财政应返还额度——财政直接支付 500000
贷：
财政补助收入 500000
（2）年度终了，零余额用款额度必须清零.甲医院依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5000-4930）。
对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。
借：
财政应返还额度--财政授权支付700000
贷：
零余额账户用款额度 700000
下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书:
借:
零余额账户用款额度 700000
贷：
财政应返还额度——财政授权支付700000
（3）如果甲医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两者的差额25万元：
借：
财政应返还额度——财政授权支付250000
贷：
财政补助收入 250000
（4）如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：
借:
零余额账户用款额度 250000
贷：
财政应返还额度——财政授权支付 250000
六、应收医疗款
本科目核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项.
本科目应设置“结算欠费"和“应收医疗保险金"一级明细科目。
“结算欠费"一级明细科目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账,进行明细核算。
“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。
（一）应收医疗款的主要账务处理如下：
1。
与门诊病人结算医疗款时,应向门诊病人收取的部分,按照门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、本科目（结算欠费——门诊病人）等科目，应由医疗保险机构负担的部分，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或“待结算医疗款"科目（实行“收支两条线”管理）。
2。
与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额,按照预收住院病人医疗款金额,借记“预收医疗款”科目,按照实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、本科目（结算欠费——住院病人）等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线"管理）。
如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额,按照预收住院病人医疗款金额,借记“预收医疗款”科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照退还给住院病人医疗款金额，贷记“库存现金"、“银行存款”等科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或贷记“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。
3.收到病人补交的结算欠费
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