电大高级财务会计形成性考核册参考答案.doc
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高级财务会计作业1
三、简答题
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？
（举3例即可）
答：
母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
“应付账款”与“应收账款”；
“应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资”；
“应付股利”与“应收股利”；
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：
（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额
四、业务题
1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。
购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
股本
留存收益
12000
54000
42000
12000
负债与所有者权益总额
108000
根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。
解：
A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。
A公司应进行如下账务处理：
借：
流动资产 30000
固定资产 120000
商誉 42000
贷：
银行存款 180000
负债 12000
2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位：
万元
B公司
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其它负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500
资本公积
900
盈金公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6570
要求：
（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解：
（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：
长期股权投资 52500000
贷：
股本 15000000
资本公积 37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其它需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：
存货 1100000
长期股权投资 10000000
固定资产 15000000
无形资产 6000000
实收资本 15000000
资本公积 9000000
盈余公积 3000000
未分配利润 6600000
商誉 6510000
贷：
长期股权投资 52500000
少数股东权益 19710000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：
（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
（5）借:
固定资产清理1800
累计折旧 200
贷：
固定资产 2000
借：
长期股权投资 2980
无形资产累计摊销 100
营业外支出--处置无形资产损失100
贷：
无形资产 1000
固定资产清理 1800
银行存款 80
营业外收入--处置固定资产收益 300
（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元
4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。
在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。
乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。
该公司按净利润的10%计提盈余公积。
合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。
甲公司和乙公司资产负债表
2008年1月1日 单位：
元
项目
甲公司
乙公司
帐面价值
乙公司
公允价值
银行存款
1,300,000
70,000
70,000
交易性金融资产
100,000
50,000
50,000
应收帐款
180,000
200,000
200,000
存货
720,000
180,000
180,000
长期股权投资
600,000
340,000
340,000
固定资产
3,000,000
460,000
520,000
无形资产
200,000
100,000
140,000
其它资产
100,000
100,000
资产合计
6,100,000
1,500,000
1,600,000
短期借款
320,000
200,000
200,000
应付帐款
454,000
100,000
100,000
长期借款
1,280,000
300,000
300,000
负债合计
2,054,000
600,000
600,000
股本
2,200,000
800,000
资本公积
1,000,000
50,000
盈余公积
346,000
20,000
未分配利润
500,000
30,000
所有者权益合计
4,046,000
900,000
1000,000
负债与所有者权益合计
6,100,000
1,500,000
1,600,000
要求：
（1）编制购买日的有关会计分；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；
（3）编制股权取得日合并资产负债表。
解：
（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：
长期股权投资 900000
贷：
银行存款 900000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下：
借：
固定资产 60000
无形资产 40000
股本 800000
资本公积 50000
盈余公积 20000
未分配利润 30000
贷：
长期股权投资 900000
盈余公积 10000
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日 单位：
元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
470000
短期借款
520000
交易性金融资产
150000
应付账款
554000
应收账款
380000
长期借款
1580000
存货
900000
负债合计
2654000
长期股权投资
940000
固定资产
3520000
股本
2200000
无形资产
340000
资本公积
1000000
其它资产
100000
盈余公积
356000
未分配利润
590000
所有权益合计
4146000
资产合计
6800000
负债和所有者权益合计
6800000
5、A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设A公司和B公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
A公司与B公司资产负债表
2008年6月30日 单位：
元
项 目
A公司
B公司
（账面金额）
B公司
（公允价值）
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其它流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
1920000
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
－
资本公积
130000
40000
－
盈余公积
90000
110000
－
未分配利润
100000
50000
所有者权益合计
920000
600000
670000
要求：
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：
对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：
长期股权投资 540000
贷：
股本 100000
资本公积 440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：
资本公积 144000
贷：
盈余公积 99000
未分配利润 45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日 单位：
元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
现金
310000
短期借款
380000
交易性金融资产
130000
长期借款
620000
应收账款
240000
负债合计
1000000
其它流动资产
370000
长期股权投资
810000
股本
700000
固定资产
540000
资本公积
426000
无形资产
60000
盈余公积
189000
未分配利润
145000
所有者权益合计
1460000
资产合计
2460000
负债和所有者权益合计
2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
借：
股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 110000
未分配利润 50000
货：
长期股权投资 540000
少数股东权益 60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
2008年6月30日 单位：
元
项目 Ａ公司 Ｂ公司
（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数
借方 贷方
现金 310000 250000 560000 560000
交易性金融资产 130000 120000 250000 250000
应收账款 240000 180000 420000 420000
其它流动资产 370000 260000 630000 630000
长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000
固定资产 540000 300000 840000 840000
无形资产 60000 40000 100000 100000
资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000
短期借款 380000 310000 690000 690000
长期借款 620000 400000 1020000 1020000
负债合计 1000000 710000 1710000 1710000
股本 700000 400000 1100000 400000 700000
资本公积 426000 40000 466000 40000 426000
盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000
未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000
少数股东权益 60000 60000
所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000
抵销分录合计 600000 600000
高级财务会计作业2
三、简答题
1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？
答：
对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。
对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意
（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；
（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？
答：
在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：
第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：
借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：
借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。
第三期及以后各期均是如此。
四、业务题
1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积
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