初级会计实务考点冲刺重点记忆.docx
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初级会计实务考点冲刺重点记忆
2014年初级会计实务考点串讲冲刺班
第一节 货币资金
一、库存现金
清查
审批前
审批后
盘盈
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款---应支付
贷：
营业外收入---无法查明原因
盘亏
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
借：
其他应收款---责任人赔偿
借：
管理费用---无法查明原因
贷：
待处理财产损溢
二、应收票据
1.核算票据
商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）
2.增加核算
销售收到
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
抵付货款
借：
应收票据
贷：
应收账款
3.减少核算
到期收回
借：
银行存款
贷：
应收票据
背书转让
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
贴现
借：
银行存款---实际收到的金额
财务费用---贴现息
贷：
应收票据
三、其他应收款
内容
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
3.应收的出租包装物租金；---出租方
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；---承租方
（二）★★坏账准备的账务处理
应收款项减值
1.初次计提
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
2.发生坏账
借：
坏账准备
贷：
应收账款
3.发生坏账又收回
借：
银行存款
贷：
坏账准备
（借：
应收账款贷：
坏账准备
借：
银行存款贷：
应收账款）
4.再次计提应提＝应有－已提
补提：
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
冲减：
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
第三节 交易性金融资产第五节 持有至到期投资第七节 可供出售金融资产
交易性金融资产和可供出售金融资产
交易性金融资产
可供出售金融资产
初始确认金额
公允价值
交易费用计入“投资收益”
公允价值+交易费用
垫支股利或垫支利息：
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得
借：
交易性金融资产—成本
投资收益
应收股利（应收利息）
贷：
其他货币资金
借：
可供出售金融资产——成本
应收股利
贷：
其他货币资金
借：
可供出售金融资产—成本
—利息调整
应收利息
贷：
其他货币资金
续表
交易性金融资产
可供出售金融资产
收到垫支股利、利息
借：
其他货币资金
贷：
应收股利（或应收利息）
股票：
参照交易性金融资产
债券：
参照持有至到期投资核算
计算持有收益（宣告、期末计息）
借：
应收股利（或应收利息）
贷：
投资收益
收到持有收益
借：
其他货币资金
贷：
应收股利（或应收利息）
续表
交易性金融资产
可供出售金融资产
期末价值变动
借：
交易性金融资产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不构成当期利润
减值
不计提减值准备
减值计提
借：
资产减值损失
贷：
可供出售金融资产减值准备
恢复
在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益（资本公积）
出售
借：
其他货币资金
贷：
交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
借：
其他货币资金——存出投资款
贷：
可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息投资收益（或借方）
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
投资收益
亏反之
持有至到期投资
内容
指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
权益工具投资不能划分为持有至到期投资
科目
“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期的摊余成本
取得
持有至到期投资取得应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额
借：
持有至到期投资——成本
应收利息
贷：
其他货币资金
借或贷：
持有至到期投资——利息调整
利息收入
资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益处理。
借：
应收的利息（面值×票面利率）
持有至到期投资——利息调整（摊销折价）
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（摊销溢价）
付息方式
分次付息
借：
应收利息
一次还本付息
借：
持有至到期投资---应计利息
减值
计提
借：
资产减值损失
贷：
持有至到期投资减值准备
转回
在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。
借：
持有至到期投资减值准备
贷：
资产减值损失
出售
借：
其他货币资金
持有至到期投资减值准备
投资收益（亏）
贷：
持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息
投资收益（赚）
二、采用成本法与权益法的账务处理
1.成本法★长期股权投资的初始投资成本：
实际支付的购买价款+直接相关的费用+税金。
应收股利，不构成长期股权投资的成本。
2.权益法的科目设置
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
3.长期股权投资成本法与权益法下账务处理对照表
假设：
权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。
序号
成本法
权益法
1
投资时
借：
长期股权投资
应收股利
贷：
银行存款
投资额＞所占份额
（两者孰高记入成本）
借：
长期股权投资—成本投资额
应收股利
贷：
银行存款
投资额＜所占份额
借：
长期股权投资—成本所占份额
应收股利
贷：
银行存款
营业外收入
续表
序号
成本法
权益法
2
收到上述股利时
借：
银行存款
贷：
应收股利
3
年末，被投资方发生盈亏
不做账
盈利
借：
长期股权投资—损益调整
贷：
投资收益
亏损（非超额亏损）
借：
投资收益
贷：
长期股权投资—损益调整
续表
序号
成本法
权益法
4
宣告发放上年股利
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收股利
贷：
长期股权投资—损益调整
5
收到上述股利时
借：
银行存款
贷：
应收股利
续表
序号
成本法
权益法
6
被投资方所有者权益其他变动
不做账
借：
长期股权投资—其他权益变动
贷：
资本公积—其他资本公积（赚）
或
借：
资本公积—其他资本公积（亏）
贷：
长期股权投资—其他权益变动
续表
序号
成本法
权益法
7
处置
借：
银行存款
投资收益（亏）
贷：
长期股权投资
应收股利
投资收益（赚）
借：
银行存款
投资收益（亏）
贷：
长期股权投资—成本
—损益调整（可能在借方）
—其他权益变动（可能在借方）
应收股利
投资收益（赚）
8
处置
同时
借：
资本公积—其他资本公积（赚）
贷：
投资收益
或借：
投资收益
贷：
资本公积—其他资本公积（亏）
续表
序号
成本法
权益法
9
减值
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
减值准备一经计提不准转回
存货发出计价方法
个别计价法
适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品
先进先出法
在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。
期末存货成本接近于市价
加权平均法
=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）
移动加权平均法
=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量）
五、库存商品
（1）★毛利率法
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额-销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
【教材例1-61】
（2）★售价金额核算法
存货清查账务处理
清查
审批前
审批后
盘盈
借：
原材料
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
盘亏
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
贷：
应交税费-增（进出）
借：
原材料（残料）
其他应收款
管理费用
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
七、存货减值
期末计量
会计期末，存货的价值按成本与可变现净值孰低计量。
当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账
可变现净值
存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价
计提减值
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
减值恢复
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
计提准备商品出售
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本
1、无形资产②结转：
费用化
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
借：
管理费用
贷：
研发支出-费用化支出
资本化
研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：
无形资产
贷：
研发支出-资本化支出
无法区分
无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益
三、预收账款
预收货款
借：
银行存款
贷：
预收账款
发出货物
借：
预收账款（按货款全额冲减）
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
补收货款
与预收货款分录相同
不设置预收账款账户
预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算
非货币性职工薪酬
计提
支付
产品福利
确认应付职工薪酬：
借：
费用等
贷：
应付职工薪酬（含税售价）
确认收入：
借：
应付职工薪酬
贷：
主营业务收入
应交税费—增（销）
结转成本：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
自有免费
借：
管理费用等
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
累计折旧
租赁免费
借：
管理费用等
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
（二）★长期借款利息的确认
利息支出账户
用途
账户
筹建期间
管理费用（不符合资本化条件）
生产经营期间
财务费用（不符合资本化条件）
在建工程（符合资本化条件）
购建固定资产
尚未达到预定可使用状态前
符合资本化条件
在建工程
不符合
财务费用
达到预定可使用状态后
财务费用
分录
借：
在建工程
财务费用
贷：
长期借款—应计利息（或应付利息）
2.★实收资本（或股本）的减少
回购
注销
折价回购
借：
库存股（成本）
贷：
银行存款
借：
股本（面值）
贷：
库存股（成本）
资本公积—股本溢价
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
溢价回购
借：
库存股（成本）
贷：
银行存款
借：
股本（面值）
资本公积—股本溢价
盈余公积（上一账户余额不足冲减时）
利润分配—未分配利润（上一账户余额不足冲减时）
贷：
库存股（成本）
注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配—未分配利润”
第二节 资本公积
（一）其他资本公积
其他资本公积
他变
长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
自变
可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
借：
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：
资本公积——其他资本公积
第三节留存收益
结转实现净利润
借：
本年利润
贷：
利润分配——未分配利润
利润分配
借：
利润分配——提取法定盈余公积
——应付现金股利
贷：
盈余公积
应付股利
明细结转
借：
利润分配——未分配利润
贷：
利润分配——提取法定盈余公积
——应付现金股利
结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额
盈余公积
提取盈余公积
按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积
年初未分配利润：
正数：
以本年净利润为基数；
负数：
在本年净利润基数上减去期初余额；
借：
利润分配——提取法定（任意）盈余公积
贷：
盈余公积——法定（任意）盈余公积
盈余公积补亏
借：
盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积补亏
转增资本
借：
盈余公积
贷：
实收资本（股本）
分配股利
借：
盈余公积
贷：
应付股利
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
商业折扣
商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
现金折扣
销售时
企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
收款时
计入当期财务费用
原则：
确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生的现金折扣、销售折让，但是应扣除商业折扣
第2节资产负债表资产负债表编制（三类事项）
项目
编制说明
货币资金
库存现金+银行存款+其他货币资金
交易性金融资产
应收票据
账面余额－坏账准备
应收账款
（应收账款+预收账款）明细账借余－坏账准备
预付款项
（应付账款+预付账款）明细账借余－坏账准备
存 货
原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资；库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品
材料成本差异：
借加贷减
存货跌价准备：
减
长期股权投资
账面余额－减值准备
固定资产
账面余额－累计折旧－固定资产减值准备
在建工程
账面余额－减值准备
无形资产
账面余额－累计摊销－无形资产减值准备
一年内到期的非流动资产
一年内到期的长期待摊费用
短期借款
应付账款
（应付账款+预付账款）明细账贷余
应付票据
预收款项
（应收账款+预收账款）明细账贷余
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
一年内到期的非流动负债
一年内到期的长期借款
实收资本
盈余公积
未分配利润
本年利润±利润分配
三、辅助生产费用的归集和分配
交互分配法
（先对内分配，再对外分配）
首先：
在辅助生产车间进行交互分配；
然后：
将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配
计算公式：
对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务量
对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量
计划成本分配法
受益单位按劳务的计划单位成本进行分配。
辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用
★实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
【注意】★不需要减去转出的费用，即只加不减。
成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
顺序分配法
按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用
★顺序分配法计算注意：
1.第一次分配直接根据已知计算。
2.第二次分配时，分子变大，分母变小。
代数分配法
解联立方程分配结果最正确
共性
后4种方法辅助生产成本科目的发生额都大于原来待分配费用合计数；5种方法最后分配到各受益单位的辅助费用合计仍是待分配费用的合计数
二、完工产品和在产品之间费用的分配
本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本或者：
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
分配方法
适用企业范围
在产品数量多少
在产品变化大小
产品材料成本比重
不计算在产品成本法
各月末在产品数量很小的产品
少
在产品按固定成本计算法
适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品
少
多
小
共性
产品每月发生的成本，全部由完工产品负担
在产品按所耗材料成本计价法
适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品
多
大
大、一次
约当产量比例法
适用在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品
多
大
不大
在产品按定额成本计价法
适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品
小
定额比例法
适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品
大
第二节 产品成本计算的品种法
★品种法、分批法与分步法比较
基本方法
核算对象
★★适用范围
品种法
产品品种
大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】发电、供水、采掘
分批法（订单法）
产品批别
单件小批类型的生产。
【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等
分步法
生产步骤
适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】冶金、纺织、机械制造
第十章事业单位会计基础
定义
实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
直接支付
恢复额度
借：
财政应返还额度
贷：
财政补助收入
支付
借：
存货
贷：
财政应返还额度
取得
借：
长期投资
贷：
银行存款
借：
事业基金
贷：
非流动资产基金——长期投资
事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等（同生共死）
收益
借：
银行存款
贷：
其他收入
事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变
处置
借：
银行存款
贷：
长期投资
其他收入
借：
非流动资产基金——长期投资
贷：
事业基金
取得
借：
事业支出
贷：
银行存款
借：
固定资产
贷：
非流动资产基金——固定资产
计提折旧
借：
非流动资产基金——固定资产
贷：
累计折旧
计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。
处置
借：
待处置资产损溢
累计折旧
贷：
固定资产
借：
非流动资产基金——固定资产
贷：
待处置资产损溢
取得
借：
事业支出
贷：
银行存款
借：
无形资产
贷：
非流动资产基金——无形资产
自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出
摊销
借：
非流动资产基金——无形资产
贷：
累计摊销
无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金
处置
事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金
分录形式：
收入结转
借：
财政补助收入
贷：
财政补助结转
支出结转
借：
财政补助结转
贷：
事业支出——财政补助支出
未完留存已完结余
借：
财政补助结转
贷：
财政补助结余
结转资金：
指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金
结余资金：
财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金
收入结转
支出结转
专项
借：
事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
贷：
非财政补助结转
借：
非财政补助结转
贷：
事业支出
其他支出
非专项
借：
事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
其他收入
贷：
事业结余
借：
事业结余
贷：
事业支出
其他支出
对附属单位补助支出
上缴上级支出
经营
借：
经营收入
贷：
经营结余
借：
经营结余
贷：
经营支出
年末
非财政补助结余的
升级会员 