会计实务练习题__002.doc
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2018年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第十五章）
第十五章递延所得税和所得税费用的确认与计量
一、单项选择题
1、甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。
甲公司所得税税率为25%。
2011年年末，甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为（ ）万元。
A、30
B、10
C、15
D、50
2、某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。
本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（ ）万元。
A、30
B、46.2
C、33
D、32.5
3、S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2012年度实现利润总额1800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。
则2012年企业应交纳的所得税为（ ）万元。
A、423.5
B、441.5
C、414.5
D、417.5
4、甲公司适用的所得税税率为25%。
2011年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2000万元，账面价值为2200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。
2012年12月31日，该交易性金融资产的市价为2300万元。
2012年12月31日税前会计利润为1000万元。
2012年甲公司的递延所得税收益是（ ）万元。
A、－25
B、25
C、75
D、－75
5、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为4000万元，适用的所得税税率为33%，已知自20×8年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。
20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：
本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。
假定20×7年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×7年确认的所得税费用为（ ）万元。
A、660
B、1060
C、1035
D、627
6、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是（ ）。
A、会计折旧与税法折旧的差异
B、期末按公允价值调增可供出售金融资产
C、因非同一控制下免税合并而产生的商誉
D、计提无形资产减值准备
7、甲公司自2010年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2010年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2011年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。
甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。
甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。
甲公司2011年末因上述业务确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A、0
B、75
C、69.38
D、150
二、多项选择题
1、企业如果在资产负债表日发现未来期间很可能无法产生足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值，则应相应调整的科目可能有（ ）。
A、所得税费用
B、其他综合收益
C、财务费用
D、管理费用
2、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有（ ）。
A、本期计提固定资产减值准备
B、本期转回存货跌价准备
C、企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额
D、实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债
3、在采用资产负债表债务法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有（ ）。
A、发生可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
B、发生应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债
C、税率变动对递延所得税资产或递延所得税负债余额的调整
D、本期转回应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债
4、有关所得税的列报，表述不正确的有（ ）。
A、递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B、递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C、递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D、递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示
5、下列有关所得税的论断中，正确的有（ ）。
A、可供出售金融资产的公允价值高于初始成本时形成应纳税暂时性差异，进而产生递延所得税费用
B、因罚没支出形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异
C、如果税务认定收到预收款即为收入实现，则预收账款账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异
D、无形资产开发支出允许资本化的部分在税务上允许追计50%，形成可抵扣暂时性差异
三、判断题
1、企业融资租入固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。
（ ）
对
错
2、因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业需对以后期间的递延所得税按照新的税率进行计量，已经确认的递延所得税不用再做调整。
（ ）
对
错
3、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。
（ ）
对
错
4、企业递延所得税资产及递延所得税负债不得以抵销后的净额列示。
（ ）
对
错
5、以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。
（ ）
对
错
6、某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
（ ）
对
错
7、递延所得税资产与固定资产等资产不同，不应计提减值准备，从而也不涉及减值准备转回的问题。
（ ）
对
错
四、计算分析题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。
2013年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
（1）2013年10月2日，甲公司支付3000万元从证券市场购入一部分股票，占发行股票方有表决权资本的2%，将其划分为可供出售金融资产。
2013年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25%），同时计入了当期损益。
（2）甲公司于2011年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。
假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计规定相同。
2013年末由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2013年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。
甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25%）。
（3）甲公司2013年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成。
按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。
甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。
（4）12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。
合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。
该批商品的实际成本为350万元。
至12月31日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。
甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。
（5）甲公司2013年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。
甲公司已计入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2013年末该罚款尚未支付。
按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。
根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25%）。
<1> 、分析、判断甲公司上述事项
（1）～（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
五、综合题
1、大宇上市公司（简称“大宇公司”）于2013年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。
该公司2013年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2013年12月31日，大宇公司应收账款余额为6000万元，对该应收账款计提了600万元坏账准备。
税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，大宇公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。
大宇公司2013年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为500万元，已计入当期损益。
税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
大宇公司2013年没有发生售后服务支出。
（3）大宇公司2013年以5000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，大宇公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入400万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。
税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2013年12月31日，大宇公司Y产品的账面余额为3600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备490万元，计入当期损益。
税法规定，资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2013年4月，大宇公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2800万元，2013年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。
税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间大宇公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）大宇公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
<1> 、确定大宇公司上述交易或事项中资产、负债在2013年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
<2> 、计算大宇公司2013年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的金额。
<3> 、编制大宇公司2013年确认所得税费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】2011年年末该项设备的账面价值＝2000－200＝1800（万元），计税基础＝2000－400＝1600（万元），应纳税暂时性差异＝1800－1600＝200（万元），2011年年末“递延所得税负债”科目余额＝200×25%＝50（万元）。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
【答疑编号12289903,点击提问】
【查看视频讲解】
2、
【正确答案】D
【答案解析】“递延所得税资产”科目借方余额＝（33/33%＋30）×25%＝32.5（万元）。
【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】
【答疑编号12289855,点击提问】
3、
【正确答案】A
【答案解析】税法规定国债利息收入免税，应纳税调减；当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，说明会计上认可的费用比税法多，因此要纳税调增；违反税收法规支付罚款5万元不能税前扣除，应纳税调增；列入“销售费用”的折旧额低于税法允许扣除的金额，应扣除36万元，纳税调减；所以S企业2012年应纳税所得额＝1800－135＋60＋5－36＝1694（万元），应交所得税＝1694×25%＝423.5（万元）。
【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】
【答疑编号12289767,点击提问】
【查看视频讲解】
4、
【正确答案】A
【答案解析】2012年年末账面价值＝2300（万元），计税基础＝2000（万元），累计应纳税暂时性差异＝300（万元）；2012年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2012年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元）；故为递延所得税收益－25万元。
【该题针对“递延所得费用（或收益）的计量”知识点进行考核】
【答疑编号12289760,点击提问】
【查看视频讲解】
5、
【正确答案】C
【答案解析】税法规定国债利息收入不纳税，因此要调减；税法上也不认可公允价值变动损益，这里交易性金融资产公允价值上升，也需要纳税调减，所以应交所得税＝（4000－500－1500）×33%＝660（万元）
递延所得税负债＝（1500＋100）×25%＝400（万元）
可供出售金融资产的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。
借：
所得税费用 1035
其他综合收益 25
贷：
应交税费——应交所得税 660
递延所得税负债 400
【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】
【答疑编号12289751,点击提问】
【查看视频讲解】
6、
【正确答案】C
【答案解析】非同一控制下的免税合并产生的商誉，形成的暂时性差异不确认递延所得税。
【该题针对“不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】
【答疑编号12289668,点击提问】
【查看视频讲解】
7、
【正确答案】A
【答案解析】自行开发的无形资产初始确认时分录是：
借：
无形资产
贷：
研发支出——资本化支出
账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。
【该题针对“不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】
【答疑编号12289652,点击提问】
【查看视频讲解】
二、多项选择题
1、
【正确答案】AB
【答案解析】选项B，对于原确认时计入其他综合收益的递延所得税资产，其减记的金额也应计入其他综合收益。
【该题针对“递延所得税资产的减值”知识点进行考核】
【答疑编号12493943,点击提问】
2、
【正确答案】AC
【答案解析】不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加；选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
【答疑编号12289878,点击提问】
【查看视频讲解】
3、
【正确答案】ABCD
【答案解析】当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税资产的贷方金额＋递延所得税负债的贷方金额－递延所得税资产的借方金额－递延所得税负债的借方金额。
以上各事项虽然也可能对应调整当期所有者权益或者商誉，但是也可能影响当期所得税费用。
【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】
【答疑编号12289804,点击提问】
【查看视频讲解】
4、
【正确答案】BD
【答案解析】本题考核所得税的列报。
递延所得税资产和递延所得税负债都是在以后年度转回的，一般情况下转回期均大于一年，所以分别属于非流动资产、非流动负债，故本题答案是选项B、D。
【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】
【答疑编号12289783,点击提问】
5、
【正确答案】CD
【答案解析】选项A，可供出售金融资产的公允价值波动不影响损益，也就不会调整“所得税费用”；选项B，罚没支出属于永久性差异。
【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】
【答疑编号12289759,点击提问】
三、判断题
1、
【正确答案】错
【答案解析】企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
【答疑编号12289884,点击提问】
【查看视频讲解】
2、
【正确答案】错
【答案解析】因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。
【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】
【答疑编号12289861,点击提问】
【查看视频讲解】
3、
【正确答案】错
【答案解析】应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产。
【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】
【答疑编号12289812,点击提问】
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4、
【正确答案】错
【答案解析】同时满足以下条件的，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示：
企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及负债或是同时取得资产、清偿债务。
【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】
【答疑编号12289786,点击提问】
【查看视频讲解】
5、
【正确答案】错
【答案解析】不是所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。
比如，可供出售金融资产公允价值变动产生的应纳税暂时性差异，无须作纳税调减。
【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】
【答疑编号12289768,点击提问】
【查看视频讲解】
6、
【正确答案】对
【答案解析】如企业自行研发无形资产，初始确认时账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。
【该题针对“不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】
【答疑编号12289654,点击提问】
7、
【正确答案】错
【答案解析】资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
【该题针对“递延所得税资产的减值”知识点进行考核】
【答疑编号12289648,点击提问】
【查看视频讲解】
四、计算分析题
1、
【正确答案】
（1）事项1处理不正确。
（0.5分）
正确处理：
甲公司确认的递延所得税负债计入其他综合收益。
（0.5分）
理由：
资产的账面价值为3200万元，计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。
依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），同时计入其他综合收益。
（1分）
（2）事项2处理正确。
（1分）
理由：
资产的账面价值为420万元（600－600÷10×2－60），资产的计税基础为480万元（600－600÷10×2），因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。
依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元）。
（1分）
（3）事项3处理正确。
（1分）
理由：
对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
（1分）
（4）事项4处理不正确。
（0.5分）
正确的处理：
应确认递延所得税资产125万元，递延所得税负债87.5万元。
（0.5分）
理由：
该事项会计处理上不符合收入确认条件，不确认收入、结转成本，不纳税。
按照税法规定要纳税，会计处理和税法上处理不一致，形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税。
预收账款的账面价值为500万元，而计税基础为0万元，负债的账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应确认递延所得税资产＝500×25%＝125（万元）。
发出商品的账面价值为350万元，而计税基础为0万元，资产的账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以应确认递延所得税负债＝350×25%＝87.5（万元）。
（1分）
（5）事项5处理不正确。
（0.5分）
正确处理：
不确认递延所得税负债。
（0.5分）
理由：
负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础＝账面价值100万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100万元。
因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异，所以甲公司不应确认递延所得税负债。
（1分）
【答案解析】事项4：
该事项中的预收账款不符合会计规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额，因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0，预收账款账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异500万元。
根据题目条件“当日开出增值税专用发票”，说明税法是确认收入的，同时对于发出商品税法上结转主营业务成本了，在当期全部税前扣除，所以其在未来期间计税时可以税前扣除的金额为0，所以计税基础为0。
发出商品账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异350
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