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兰州财经大学长青学院

本科生毕业论文（设计）

论文题目：

论会计职业道德的发展

系别：

会计学系

专业（方向）：

年级、班：

学生姓名：

指导教师：

2016年月日

加强会计职业道德建设的思考-以蓝田股份为例

摘要

我国的会计职业道德是我国会计体系中亟待加强的薄弱环节，加强会计职业道德理论研究促进会计职业道德体系的构建，将会计职业道德建设作为服务经济建设和社会发展的重要途径，是推进国家财会体制建设的一项重要工作。

本文正是在这样的背景下，从会计职业道德概念的理解与认识着手，首先简明扼要的阐述会计职业道德的含义及内容、特征与作用以及与社会责任的关系；其次深入剖析我国会计职业道德建设缺失的现状；然后试图从不同角度分析会计职业道德缺失的原因。

最后，针对目前存在的问题以及原因所在，结合参考文献提出解决会计职业道德缺失的建设性措施。

[关键词]会计职业道德现状改善措施

ABSTRACT

Thisarticle ispreciselyundersuchbackground, fromtheaccountingoccupation moral concept understandingandtheunderstanding to beconciseandtothepoint, first expoundsthe meaningandcontent ofaccounting occupation morals, thecharacteristicandthe functionanditsrelationshipwith socialresponsibility; secondly, in-depthanalysisof thepresentsituationoftheconstructionof occupation moral accounting ofourmissing; andthen triestoanalyzethereason lackof accounting occupation moral fromdifferentangles. Finally, aimingattheexistingproblems andreasons, combinedwithreferences, putforwardtosolvethe lackof accounting occupation moral constructionmeasures.

[KeyWords]AccountancyOccupation moralCurrentsituationImprovementmeasures

目录

引言 1

一、会计职业道德建设的理论概述 1

（一）会计职业道德的含义和内容 1

1、会计职业道德的含义 1

2、会计职业道德的内容 2

（二）会计职业道德的特征和作用 3

1、会计职业道德的特征 3

2、会计职业道德的作用 3

二、我国会计职业道德建设的现状分析 4

（一）会计信息失真 4

（二）财会人员监守自盗 4

（三）会计法制观念淡薄 5

三、案例分析-以蓝田股份为例 5

（一）案例背景介绍 5

（二）蓝田股份违职业道德建设的表现形式 7

1、虚构收入与利润 7

2、虚增固定资产 7

3、利用“资本运营”圈钱 7

（三）蓝田事件对会计职业道德建设的启发 8

1、蓝田股份内部启发 8

2、关联方受到的启发 8

四、加强会计职业道德建设的相应对策 9

（一）增强法律治理和制度规范 9

1、建立法律治理机制，推进会计监督机制 9

2、健全会计制度体系,推进会计体系改革 9

（二）改善会计工作环境 10

1、完善会计职业道德的评价和奖惩机制 10

2、创建会计道德评价体系，建立会计诚信档案和公示制度 10

（三）建立以诚信为中心的企业文化 11

1、把诚信作为企业理念 11

2、开展诚信活动与教育，评选诚信优秀人员 11

五、结语 12

参考文献 12

加强会计职业道德建设的思考-以蓝田股份为例

引言

随着市场经济体制的建立和完善，社会对会计信息的真实性的要求也越来越高。

会计行业作为市场经济活动中的一个重要组成部分，所提供的会计信息质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。

然而，近些年来令人遗憾的是，我国会计人员贪污舞弊、滥用职权、提供虚假信息等行为屡见不鲜。

究其原因，我国会计人员职业道德的缺失是一个重要方面。

职业道德是从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。

会计职业道德规范的内容主要包括：

爱岗敬业、坚持准则、诚实守信、客观公正、廉洁自律、提高技能、参与管理、强化服务等方面，近年来由于社会经济发展迅速，不少人在财富中失去方向，贪污舞弊，滥用职权等大行其道以及其它的种种原因，在会计行业中“诚信”这个词越来越受到人们的质疑，迫使会计人员的职业道德面临着严峻的考验，对于当今会计职业道德的严重丧失，必须从企业制度和内部控制，法律法规和企业领导人，会计人员自身等各个方面加强会计职业道德的建设，尽快的使会计人员的会计职业道德问题走出尴尬的境地。

一、会计职业道德建设的理论概述

（一）会计职业道德的含义和内容

1、会计职业道德的含义

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段，具有相对稳定性和广泛的社会性。

它是会计人员职业道德的标准与准则。

同时，也说明了会计人员在职业活动中应该承担的责任与义务。

2、会计职业道德的内容

会计人员固然平凡，但我们要肯定自我存在的社会价值，要清楚地认识到在整个社会中会计职业具有的重要地位，要时刻明确在整个社会主义建设中会计职业起着难以估量的推动作用。

会计工作的特殊性决定了它不仅要及时有效的提供准确无误的会计信息为企业内部的管理部门、债权人、投资者以及政府管理部门服务，并且在促进企业降低成本、改善经营管理、提高经济效益等诸多方面肩负着不可推卸的责任。

因此，引导会计从业人员规范职业操守，清楚任职方向是首要的，其次要建树优秀的职业荣誉感和社会责任感，爱岗敬业，忠于职守，一如既往的以高度的事业心做好本职工作。

置身于市场经济的浪潮中，任何单位的经济业务都不会逃离有关法律、法规的管辖规范之外。

会计工作当中国家制定的诸多法律、法规，特别是财经方面法律、法规的贯彻执行都会体现的淋漓尽致。

这就要求从事会计工作的人员，把财经法律、法规和国家统一的会计制度的学习和掌握放在工作的首要位置，从而能更好地履行核算和监督的职责。

在办理各项经济业务时能做到游刃有余，更好的维护法律、规章制度的严肃性、科学性以及完整性。

同时，会计人员在履行职责时，要把维护国家和投资者的利益放在第一位，坚决不能为了个人或小团体的利益徇私舞弊，要勇于并善于实行各种法律、规章，坚决依照国家法律、规章去严格审查各项财务收支。

（二）会计职业道德的特征和作用

1、会计职业道德的特征

会计工作与钱、物打交道的特殊性，决定了它是一项有一定权利的职业活动，会计工作可以体现和贯彻国家的意志，落实财经方针和政策，规范利益主体。

会计工作的这一特征，就要求会计人员在职业活动中，务必要以国家财经方针政策为准则，把清正廉洁作为最低的底线，把人民的整体利益放在首位。

对于会计工作人员，首先要有科学的管理体制，其次要做到潜心钻研业务，了解并掌握财会管理知识和方法的不断更新与变化，最后要有实事求是的工作态度和严格细致的工作作风。

同时知识技能的日新月异，社会的瞬息万变，决定了会计职业道德具有灵活性的特点，这就要求会计人员要审时度势，学会根据政策的要求具体、灵活地处理各种问题。

全部从业人员职业道德的根底所在是为人民服务，相互服务、利益相关的关系决定了会计职业道德具有服务性和利益高度相关性的特点。

人人为我，我为人人，每一位会计人员既是服务的主体，又是服务的客体，每位会计人员既为他人提供利益，同时自己也获得利益。

2、会计职业道德的作用

会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。

例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。

很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

会计职业道德是规范会计行为的基础。

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。

会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。

会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

二、我国会计职业道德建设的现状分析

（一）会计信息失真

会计信息严重失真主要表现在：

会计基础工作不规范，造成计量数据书写错误、账户记错、会计估计错误等;会计核算未准确把握会计准则，不能真实全面地反映经营和财务状况;出于某种目的人为干扰财务工作，造成会计凭证、账簿、报表的数字失真;专业中介机构受市场竞争等因素影响，发现有失真的会计信息或资料而不指出，不能据实出具审计报告。

（二）财会人员监守自盗

随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。

在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。

如物质利益原则就恢复了其应有的地位和作用。

可以说物质利益原则在国家法律允许的范围内是经济发展的动力。

但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。

在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念，价值取向，也会发生同样的变化。

每年都会听说多起有关会计从业人员利用职务之便以权谋私等严重违法犯罪活动的案件见诸于新闻媒体。

这些会计从业人员之所以不惜铤而走险，以身试法，一部分是由于个人利益膨胀，一部分是迫于上级领导施压，尽管这种会计从业人员只是极少数，但也确实反映出会计从业人员队伍中的部分人员职业道德沦丧。

（三）会计法制观念淡薄

当前，会计从业人员中有相当一部分人员道德素质较低，缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，遵纪守法的意识日益淡薄，不能坚持正确的职业道德思想，难以抵制各种不正之风，不能坚持原则，在处理会计业务时经常被人左右，不能公平处理各项业务，甚至被腐蚀而同流合污，编造虚假的会计凭证、账簿和报表，导致会计行为偏离公正的会计目标。

“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的职业行为准则，还没有在会计从业者的头脑中真正扎下根来。

因此，在全社会强化会计法制意识的工作任重而道远。

三、案例分析-以蓝田股份为例

（一）案例背景介绍

蓝田股份做为一家从农业为主的综合性经营企业，自1996年6月上市以来一直保持了业绩优良高速成长的特性，其1996年至今的每股收益分别达到了0.61元、0.64元、0.82元、1.15元以及今年的0.97元。

从2000年的年报看，已步入稳定发展轨道的蓝田，目前含金量很高，其4.31亿元的净利润绝大部分均来自主营，在主营业务收入基本持平的情况下，虽由于成本略有增加，使每股盈利下降0.18元，但摊薄后19.81％的净资产收益率以及每股经营活动产生的1.76元的现金流量额都表现了蓝田通过大力开发高科技蓝田股份公司农业而产生了实实在在的稳定回报。

从财务角度看，其流动比率为0.77，速动比率为0.27，资金运用较充分，短期偿债能力虽由于存贷较大而略有不足，但提了4296万元的存货跌价准备还是比较稳健的，另外只有23.18％的资产负债率也说明了其稳定的财务结构。

从经营上说，该公司目前已形成了以饮品、食品、蛋类以及冷饮类为主的完整名优农产品结构，其生态农业旅游的综合开发已走上正轨，新年度里将大力建设洪湖绿色食品基地项目以及新建10万亩银杏采摘中圃基地项目和年产200吨银杏黄铜甙项目，预计建成后可增加净利润2亿元。

年报股东数为160559户比上期又增加了42％，因此二级市场表现并不太好，市盈率按最新数据统计也只有18倍左右。

特别是该公司董事会提议，2001年度利润分配一次，分配比例不低于当期可供股东分配利润的50％，2000年度未分配利润用于分配的比例不低于50％，将采取送红股与派现相结合的形式，派现比例不少于20％，其2000年未分配利润在本次派2元后仍将达9.16亿元，加上4亿元以上的净利润，应该说分红潜力十分惊人。

2002年元月21日、22日，生态农业（原蓝田股份600709）的股票突然被停牌，市场目光再次聚焦到这只曾经备受关注的“绩优神话股”。

停牌也许仅仅是个开端。

高管受到公安机关调查、资金链断裂以及受到中国证监会深入进行的稽查，似乎预示着这只绩优股的神话正走向终结。

生态农业（原蓝田股份）董事会发布公告说，早在一星期前，即2002年1月12日，该公司董事长保田、董事兼财务负责人黎洪福、董秘王意玲等三名高管，以及包括蓝田股份以养鱼、生产野藕汁、野莲汁饮料为主营业务公司财务部长在内的七名中层管理人员共十人被公安部门拘传，接受调查。

据知情人士介绍，公司的会计资料也被查封用于办案。

由于群龙无首，公司大部分员工已经提前放假。

另据了解，公司的董事长职权现已授权其他人行使。

其实，早在2001年10月8日，蓝田股份董事会公告称：

“2001年9月21日本公司已接受中国证监会对本公司有关事项进行的调查，提请投资者注意投资风险”。

“蓝田的资金链断了”源于一篇文章。

2001年10月26日，北京某财经大学一位刘姓研究员在一份内部刊物上发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。

不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。

事实上，大家心里都很清楚，停止贷款对任何一家企业来说意味着什么。

（二）蓝田股份违职业道德建设的表现形式

1、虚构收入与利润

为构造其业绩神话，蓝田股份公司虚造其旗下产品野藕汁、野莲汁饮料销售收入达5.29亿元之巨。

其70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，故采用"钱货两清"方式结算成为惯例，由此该公司借此夸大收入，虚增养殖产值，构造鱼塘养殖泡沫；此外，通过所谓高科技饲养，鼓吹其公司养殖利润为同行业的10至20倍，甚至达30倍之高。

2、虚增固定资产

在股票发行申报材料中，伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产1100万元；伪造三个银行账户1995年12月的银行对账单，虚增银行存款2770万元；将公司公开发行前的总股本的8370万股改为6696万股，虚减总股本，提高每股收益。

3、利用“资本运营”圈钱

蓝田公司上述造假的终极目的就是为了在资本市场上营造一个公司盈利丰厚，运营蒸蒸日上的局面，从而吸引广大投资者踊跃购买其股票，聚集资本，达到为少数人牟利的目的。

因为在这些少数人眼中，建立这样一个公司的目的就是为了打造一个“壳”去资本市场大把圈钱，而不是真正把公司打造成一个实实在在的实体。

（二）蓝田事件对会计职业道德建设的启发

1、蓝田股份内部启发

蓝田股份的会计人员没有采取揭穿假账的方式来维护准则。

蓝田公司年上交税款约2000万元，相当于洪湖全市在册干部一年的工资、待遇之和，另有2000多万元投入市里和瞿家湾镇的各项公用事业和基础设施建设，“蓝田”一活，带动周边。

所以从地方各级政府到当地农民都不希望“蓝田”倒下去。

查处蓝田股份，必然会影响地方政府的利益，因而证监会对蓝田股份的查处面临诸多困难。

2、关联方受到的启发

华伦会计师事务所审计了蓝田股份2000年年报，未提出蓝田股份涉嫌提供虚假财务信息。

银行在对借款企业发放贷款前、后，必须分析借款企业的财务报告。

如果财务分析结果显示企业的风险度超过银行的风险承受能力，则银行应该停止向企业发放贷款。

蓝田股份的偿债能力恶化；扣除各项成本和费用后，没有净收入来源；不能创造足够的现金流量以维持正常经营活动和保证按时偿还银行贷款的本金和利息。

蓝田股份的渔塘奇迹无异于痴人说梦。

在常识可及的水产养殖领域，蓝田股份编织的百衲衣应该是很容易就被戳穿的，但是在长达几年的时间里，亩产值3万元的小圈套和每年数亿元利润的大泡泡却安然无恙，银行的贷款源源流入蓝田股份，股民的血汗钱也涓涓汇入洪湖。

如此拙劣的手段就能瞒天过海，不禁让人心生疑窦：

到底是整个股市太不理性了，还是大家明知神话是圈套，也要钻进去揩点油水？

在股民、庄家、上市公司、监管机构这个链条里，到底谁出了问题？

四、加强会计职业道德建设的相应对策

（一）增强法律治理和制度规范

1、建立法律治理机制，推进会计监督机制

监督机制，以法管财监督机制包括两个方面：

一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。

它们由两个不同的主体构成．会计监督．会计监督是会计人员的执法行为．它主要是会计通过审查、报帐、记帐、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。

会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。

充分发挥其会计的监督作用。

2、健全会计制度体系,推进会计体系改革

在会计制度建设的过程中,一方面要规范会计制度的制定过程,避免不确定性对会计制度产生过多的影响,增强制度的合理、公平、稳定和持续性;另一方面还要完善会计制度的内容,严格规范会计业务的操作流程,压缩虚假会计信息出现的可能性；同时针对我国企业容易出现问题的方面加快制定和出台新的具体会计准则，尽可能缩小会计政策可选择的弹性区间,对会计政策选择方面的规范更加具体。

（二）改善会计工作环境

1、完善会计职业道德的评价和奖惩机制

逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪。

对于不符合会计道德规范的行为要给予警示、处罚，对于符合会计道德规范的行为予以奖励、表扬。

在企业内部要进行严格的职务分工建立有效的内部审计制度，即处理经济业务和会计事项应严格分工，相互制约，相互监督，并且定期进行内部审计。

完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员的相互制约，另外在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。

就企业外部会计监管系统而言，应把行业自律和政府监督相结合。

2、创建会计道德评价体系，建立会计诚信档案和公示制度

会计职业道德评价不但可以引导会计人员进行自我评价，而且可以大大地提升会计人员的思想道德修养，这就决定了会计道德评价体系的重要性。

会计职业道德评价体系作为他律的重要方面，首先应该以会计职业道德为原则来进行评价，在评价的基础上，对结果进行道德层面的奖罚，通过理性的评价来增强会计人员的责任感。

因此，当前迫切的任务是建立可量化的、具有实际操作性的会计评级制度，并通过法律的约束来建立企业、中介和会计工作者的诚信档案，以此来推动会计职业道德的建设。

中注协在发布的《行业诚信建设实施纲要》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中，对注册会计师的专业胜任能力和会计师事务所的收费行为等内容做出了具体的规定，各地方会计师事务所和协会组织可以在这些法规

的引导下，结合自身的实际情况来开展行业诚信建设。

核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。

强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。

（三）建立以诚信为中心的企业文化

1、把诚信作为企业理念

除了在社会上进行道德宣传教育外，诚信意识在企业中也需要不断深入。

这样不仅有利于会计人员职业诚信意识的深入，对于企业其他员工和企业的整体诚信度的提高也是很有帮助的。

同时有利于企业的市场竞争，得到更多的客户。

每个企业都有理念。

企业应当把诚信融入到企业理念当中去，使员工了解到企业对于诚信是十分重视的。

企业最好把诚信的相关内容写到公司文化宣传文件当中去，这样有助于整个企业诚信意识的形成。

会计人员在这样的企业中自然而然就会受到感染，同时提高道德素质。

2、开展诚信活动与教育，评选诚信优秀人员

企业可以通过一些诚信活动、诚信教育、评选等措施来把诚信品质贯彻到底，融入到实际工作生活当中去。

企业可以定期组织实例分析会对员工进行诚信教育。

对于会计诚信的教育内容可以是国家的财经法规、会计准则、制度、会计职业道德具体要求以及其他企业单位的会计诚信建设经验等。

通过各种教育培训切实提高企业会计人员的诚信水平。

同时评选诚信优秀人员、树立道德榜样可以感染员工的情绪、唤醒道德良知。

对优秀会计人员予以表扬，并给予一定的物质奖励。

这点上企业负责人应该发挥带头作用，严格要求自己，成为诚信的模范，成为企业员工的榜样。

这样可以更好的带动会计人员的职业道德水平的提高，也有利于减少领导压力带来的负面影响，使会计人员在工作时独立、客观、公正、依法地进行核算。

五、结语

随着改革开放的不断深入，资金来源渠道的多样化，以及会计改革措施的陆续实施，会计工作者所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。

会计人员所承担的工作任务也变得越来越复杂繁重，背负的责任更大。

因此，遇到的问题就会更复杂，需要投入的精力也随之增加。

在这样严峻的形势下，严格遵守会计职业道德是会计人员在任何时候都要铭记的，同时，要认真地贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事、依法理财。

提高整个会计行业的职业道德水平，增强会计职业道德教育不是一朝一夕的事，这不只是需要会计人员自身的努力，还需要社会各界的大力支持与积极配合。

我们深信，通过广大会计人员自身的不懈努力，我国的会计职业道德建设将会赢得满意的成效。

人无信不立，国无信不强，只有会计工作者进一步加强会计职业道德建设，全面提高每一位会计工作者的道德素质，牢固树立良好的职业道德，让“诚实守信”的道德规范深深地植根于每一位会计人员的心中，我国的会计职业道德水平才会跃上一个新的台阶。

参考文献

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