基础会计精讲第一章.docx
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基础会计精讲第一章
2010年会计从业资格考试会计基础内容精讲
第一章概论
第一节 会计概念、职能与目标
一、会计的概念（多选题、简答题）
1.概念
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
【要点总结】
（1）会计是经济管理工作；
（2）货币是主要、统一计量单位，但不是唯一的计量单位；
（3）会计的职能是反映（核算）和监督。
2.会计的特征
（1）以货币为主要计量尺度（判断题）
会计采用的尺度有三种：
实物量度、劳动量度和货币量度。
（2）为特定会计主体服务（企业、事业、机关、团体）
（3）会计工作既要提供信息，又要强化经济管理
（4）会计信息具有综合性特点（连续性、系统性、全面性）
【例题1•判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（）
[答案]错
二、会计的基本职能（多选题）
会计的职能是指会计在经济管理中的职责和功能。
基本职能是会计核算和会计监督。
【例题2•单选题】（2007年）会计的基本职能是（）。
A.核算与监督
B.分析与考核
C.预测与决策
D.反映与控制
[答案]A
（一）会计核算
1.概念
会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量和报告等环节，对特定经济主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
【要点总结】
（1）以货币为主要计量单位（判断题、单选题）
以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。
（2）会计核算是会计工作的基本职能，是全部会计工作的基础。
2.会计核算的四个环节（多选题）
（1）确认——是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。
（2）计量——是指以货币为单位，将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中确定其金额的过程。
（3）记录——是指通过一定的会计专门方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。
（4）报告——是指会计工作通过编制财务报告的形式向会计信息使用者提供会计信息。
【例题3•单选题】下列不属于会计核算职能的是（）。
A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理
B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求
C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总
D.编制会计报表提供经济信息
[答案]B
[解析]选项B属于会计监督职能。
（二）会计监督
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。
会计监督包括参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。
（三）两者关系（简答题）
相辅相成的，互相渗透。
会计核算是为会计监督服务的，而会计监督则是会计核算的出发点和目的地。
【例题4•判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
（）
[答案]错
三、会计对象（简答题）
（一）一般含义（单选题）
1.会计的对象一般是指会计所核算和监督的内容。
2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
3.以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。
（单选题）
【例题5•单选题】会计对象是企事业单位的（）。
A.财产物资
B.经济资源
C.价值运动
D.劳动耗费
[答案]C
（二）资金运动（多选题）
企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）、资金退出三个环节。
因为商业企业是工业企业的供应和销售阶段，因此以工业企业为例说明资金运动。
【例题6•多选题】（2008年）会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括（）。
A.资金的投入 B.资金的循环与周转
C.资金的退出 D.资金的消耗
[答案]ABC
【例题7•单选题】下面关于会计对象说法不正确的是（）。
A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容
B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容
C.企业日常进行的所有活动都是会计对象
D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动
[答案]C
【例题8•判断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
（）
[答案]错
[解析]以货币表现的经济活动才能作为会计核算和监督的内容，才是会计对象。
四、会计目标
（一）目标
财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
【要点总结】
1.向财务报告使用者提供会计信息
2.反映管理层受托责任履行情况
3.使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众、内部经营管理者。
【例题9•多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。
A.成本费用 B.经营成果
C.财务状况 D.现金流量
[答案]BCD
（二）会计的作用
1.加强经济管理和财务管理；
2.提高经济效益；
3.维护社会主义市场经济秩序；
五、会计的分类
第二节 会计基本假设和会计核算基础
一、会计基本假设（多选题）
会计基本假设是会计确认、计量和报告（核算的3个环节）的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
【要点总结】
1.基本假设也称为基本前提；
2.是确认、计量和报告的前提；
3.设定的是时间和空间范围；
4.四项假设的具体内容。
【例题10•多选题】下列事项中，属于会计核算前提的有（）。
A.历史成本假设
B.会计主体假设
C.持续经营假设
D.会计分期假设
E.货币计量假设
『正确答案』BCDE
『答案解析』历史成本是计量属性，而不是会计基本假设。
（一）会计主体
1.概念
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体是会计确认、计量和报告的重要前提。
【要点总结】
（1）会计主体是特定的单位或组织；
（2）确定空间范围；
（3）会计主体是重要前提（会计基本假设是基本前提）。
2.几个问题
（1）会计主体的范围（多选题）
只要能独立核算的经济实体都可以作为会计主体。
不能独立核算的经济实体，比如人事部门、行政部门等则不是会计主体。
（2）明确会计主体的意义（判断题）
①划定了会计核算的范围。
②确定了会计核算的立场。
③识别会计主体的经济业务或会计事项。
（3）会计主体与法律主体的关系（单选题、判断题）
会计主体与法律主体并非对等的概念。
一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。
【总结】会计主体可大可小，大于、等于或者小于法律主体。
【例题11•判断题】（2008年）法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。
（）
『正确答案』×
【例题12•多选题】在下列组织中，可以作为会计主体的是（）。
A.事业单位
B.总公司
C.分公司
D.车间
E.人事部门
『正确答案』ABCD
（二）持续经营（由会计主体引申出来）
持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。
现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。
（三）会计分期（由持续经营引申出来）
会计分期又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续、长短相同的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。
会计分期的目的，在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
【要点总结】
（1）按照公历时间划分；
（2）会计期间分为年度、半年度、季度和月度；
（3）半年度、季度和月度称为会计中期；
【例题13•单选题】会计分期是从（）中引申出来的。
A.权责发生制
B.会计目标
C.持续经营
D.会计主体『正确答案』C
【例题14•多选题】会计中期包括（）
A.月度
B.季度
C.半年度
D.年度『正确答案』ABC
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
【要点总结】
1.我国的会计核算可以人民币作为记账本位币。
2.业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。
（判断题）
3.境外设立的中国企业向国内报告的财务会计报告，应当折算为人民币。
（判断题）
4.货币计量基本前提隐含了币值稳定不变的假设，通货膨胀严重的话应该采用通货膨胀会计进行调整。
（选择题）
5.货币计量缺陷，通过财务报告附注等反映的非货币指标弥补。
（战略、品牌、信誉、位置、技术开发能力等）
【例题14•判断题】业务收支以外币为主的单位，可以选择某外币作为记账本位币，并按照记账本位币编制财务会计报告。
（）
『正确答案』×
『答案解析』业务收支以外币为主的单位，可以选择某种外币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
总结：
四项假设的关系为相互依存、相互联系、相互补充。
会计主体确认的是会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确定的是会计核算的时间范围，货币计量是会计核算的必要手段。
二、会计核算基础（产生原因：
现金流动与经济活动的分离）
（一）权责发生制
权责发生制也称应计基础，是指企业以取得现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用。
根据权责发生制的要求，收入的归属期间应该是创造收入的会计期间，费用的归属期间应该是费用所服务的期间。
【要点总结】
1.（两个凡是）
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；
凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2.权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出。
3.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
（单选）
4.权责发生制的缺陷（报表好看，账上没钱，通过现金流量表弥补）
（二）收付实现制
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。
凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用；凡是在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理。
反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有以现款支付的费用，即使归属于本期，也不能作为本期的收入和费用。
（三）权责发生制和收付实现制的区别
1.区别
区别 权责发生制 收付实现制
别称 应计制 应付制
收入确认时间 创造收入的会计期间 实际收到的现款期间
费用确认时间 费用所服务的期间 实际现款付出的期间
科目 存在预提和待摊 不存在预提待摊
适用范围 企业、非营利组织等 行政、事业单位等
侧重点 侧重资产负债表和利润表，盈亏计算准确 侧重现金流量表，盈亏计算不准确
复杂程度 复杂 简单
2.实例
交易或事项 权责发生制 收付实现制
企业12月份销售商品一批，12月31日未收到款项，次年1月收到款项 当年确认收入和应收款项 当年不确认收入和应收款项，次年确认
企业从银行借入2年期款项，到期一次还本付息 当年末和次年末均确认利息费用，也就是预提费用 次年末实际支付本息时确认2年的利息费用
企业12月份支付次年全年报纸费用 当年确认待摊费用，而不计入当年费用 计入当年费用
【例题15•单选题】企业会计核算，应当采用（）确认收入和费用。
A.收付实现制
B.权责发生制
C.永续盘存制
D.实地盘存制『正确答案』B
【例题16•判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。
（）『正确答案』×
【例题17•实务题】某企业12月份发生如下经济业务：
（1）用银行存款预付明年财产保险费7200元。
（2）通过银行收到上月销货款60000元。
（3）销售商品18000元，货款尚未收到。
（4）收到购货单位预付货款30000元，存入银行。
（5）计算本月水电费共1800元，因资金周转困难，暂未支付。
（6）销售产品40000元，款已存入银行。
（7）支付上月份房租费1500元。
（8）以银行存款支付本月份广告费2000元。
（9）计算本月份固定资产折旧费3000元。
（10）预提本月份应负担的银行借款利息600元。
要求：
分别采用权责发生制和收付实现制计算12月份的收入、费用和利润。
『正确答案』
（1）权责发生制下：
收入=18000（3）+40000（6）=58000（元）
费用=1800（5）+2000（8）+3000（9）+600（10）=7400（元）
利润=58000-7400=50600（元）
（2）收付实现制下：
收入=60000
（2）+30000（4）+40000（6）=130000（元）
费用=7200
（1）+1500（7）+2000（8）=10700（元）
利润=130000-10700=119300（元）
第三节 会计信息质量要求及惯例
一、会计信息质量要求（简答题、选择题）
根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
【要点提示】
1.可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。
2.预测性、反馈性和及时性是相关性质量要求的构成内容。
3.横向可比以纵向可比为前提，以可靠性为依据。
4.可比性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。
5.实质重于形式的运用：
融资租入固定资产。
（单选题）
6.重要性很大程度上取决于会计人员的判断，一般而言，应当从数量和性质两个方面进行。
7.谨慎性要求应用：
资产计提减值准备（不得计提秘密准备）、预计负债、或有收益不确认、企业对固定资产采用加速折旧法。
（多选题）
8.及时性可以提高相关性，但是同时会降低可靠性、可比性。
9.注意区分会计基本假设、会计记账基础、会计信息质量要求。
【例题18•单选题】企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据是（）会计信息质量要求。
A.实质重于形式
B.可比性
C.可靠性
D.相关性『正确答案』A
【例题19•多选题】谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（）。
A.不高估资产
B.不低估负债
C.预计任何可能的收益
D.确认很可能发生的损失『正确答案』ABD
【例题20•单选题】会计核算应当按照规定的会计方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比是依据（）会计信息质量要求。
A.权责发生制
B.实质重于形式
C.可比性
D.可靠性『正确答案』C
【例题21•单选题】下列不属于对会计信息质量要求的是（）
A.重要性
B.谨慎性
C.可比性
D.权责发生制（会计记账基础）『正确答案』D
二、会计惯例
会计惯例一般是人们在长期的实践中，根据实践中形成的共同认识制定出来的，具有一定的行为约束力的经验总结。
会计惯例除前面八项质量特征以外，主要还包括收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出等两项。
（一）收入与费用配比
企业通过经营活动获取营业收入必然会发生相应的耗费。
为了确定某一会计期间的经营收益，根据权责发生制会计核算基础，在确定本期营业收入与营业费用外，还需要将营业收入与营业费用进行配比，以计算经营收益。
1.因果配比，营业收入与营业费用配比，计算出营业利润。
2.时间配比，一定时期的收入与同期的费用相配比，不能将本期收入与上期费用配比。
（二）划分收益性支出与资本性支出（单选题）
收益性支出指是企业所发生的支出仅与一个会计期间的收益相关。
比如说购买办公用品支出、支付当月工资等。
资本性支出指的是企业发生的支出不仅仅与一个会计期间的收益相关，而是和一个以上的会计期间相关。
比如构建厂房，在使用寿命内，企业的收益都和该项支出有关。
收益性支出应列入利润表，计入当期损益，以便正确计算当期的经营成果；资本性支出应列入资产负债表中，作为企业资产反映，以真实地反映企业的财务状况。
【例题22•单选题】（2007年）企业下列支出中，属于资本性支出的是（）。
A.设备购置费
B.销售材料运杂费
C.材料保管费
D.产品销售费『正确答案』A
第四节 会计要素与会计恒等式
一、会计要素（多选题、简答题）
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对象核算的具体化。
（判断）
【链接】会计对象指的是以货币表现的经济活动。
以货币表现的经济活动又称为价值运动和资金运动。
企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）、资金退出三个环节。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
【例题23•单选题】（2007年）（）是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
A.会计要素
B.会计科目
C.会计账户
D.会计对象『正确答案』A
【例题24•单选题】下列属于反映企业经营成果的会计要素是（）。
A.费用
B.资产
C.负债
D.所有者权益『正确答案』A
『答案解析』资产、负债和所有者权益反映的是企业的财务状况。
（一）资产
1.定义（判断题）
资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特点（简答题）
（1）预期会给企业带来经济利益。
（2）为企业拥有（产权角度）或者控制（使用权角度）。
（3）过去的交易或事项所形成的（现实的资产）
【要点总结】
（1）带来经济利益的方式（四种）：
具有直接购买力（现金、银行存款）；约定日期收到款项，货币性债权（应收账款、交易性金融资产）；出售（商品、产成品、可供出售金融资产）；潜在效益、权利或劳务（房产、机器设备）。
（2）如果以前确定的资产，不能再为企业带来经济利益，不能再确认为资产。
（3）企业以融资租赁方式租入的固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。
（4）预期的资产不属于企业资产，比如说签订的购货合同（不可撤销合同除外）。
3.分类
【例题25•判断题】（2007年）资产是指由于过去、现在、将来的事项和交易形成并由企业拥有的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
（）『正确答案』错
【例题26•多选题】资产的特征有（）。
A.过去的交易或事项形成
B.企业日常活动形成的经济利益的总流入
C.企业拥有或者控制的
D.能够给企业带来未来的经济利益『正确答案』ACD
（二）负债
1.定义
负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（判断）
2.特点（多选题）
（1）是企业承担的现时义务（法定义务和推定义务）
（2）预期会导致经济利益流出企业（本质特征）。
（3）是由于过去的交易或事项形成的
【要点总结】
（1）法定义务：
应交税费、应付职工薪酬；
（2）推定义务：
销售商品中承诺的“三包”服务，特殊行业的环境保护与环境恢复等推定义务。
（3）负债履行形式：
资产、劳务、债转股。
负债的履行将导致资产减少、权益或另一项负债增加或两者兼而有之。
（4）债权人放弃债权，不属于负债，负债转化为营业外收入。
（5）企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。
【例题27•多选题】负债的特征有（）。
A.由于过去交易或事项所引起
B.由企业拥有或者控制
C.承担的潜在义务
D.最终要导致经济利益流出企业『正确答案』AD
3.分类（按照偿还期限或者说流动性划分）
流动负债：
短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用、预计负债等。
长期负债（非流动负债）：
长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。
【例题28•多选题】下列各项属于流动负债的是（）。
A.预收账款
B.应收账款
C.预付账款
D.应付账款
E.应付债券『正确答案』AD
『答案解析』选项BC属于资产，选项E属于非流动负债。
（三）所有者权益（或净资产、股份公司称为股东权益）
1.定义（判断题）
所有者权益，是指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
其金额为资产减去负债后的余额。
【要点总结】
（1）资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益。
（2）所有者权益和负债有着本质的区别，两者的性质不同、偿还期不同、享受的权力不同、风险程度不同、对企业资产要求权的顺序不同。
2.特点
（1）数额大小由资产减去负债后的余额确定；
（2）所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行。
3.构成（多选题）
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
利得指的是由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
【要点总结】
（1）留存收益指的是利润中扣除分配给投资者的股利后的金额。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失，指的是通过“资本公积-其他资本公积”核算的经济活动。
（3）所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
【例题29•判断题】所有者权益是指企业投资者对企业全部资产的要求权。
（）
『正确答案』错
『答案解析』所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（四）收入（狭义）
收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（判断题）
【要点总结】
（1）收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生。
（2）表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之（资产=负债+所有者权益）。
（3）收入最终会导致企业所有权益的增加。
（多选）
（4）并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。
（5）广义的收入包括计入当期损益的利得，但是如果不特别说明指的是狭义概念，即营业收入。
【例题30•多选题】企业取得收入可能会使得（）。
A.资产增加
B.负债减少
C.资产减少
D.负债增加
E.所有者权益增加『正确答案』ABE
【例题31•判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入
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