河北会计从业会计基础基础班第六讲TOPSAGE.doc

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第二节复式记账

（三）借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，会计科目（注意：

严格讲，应为“账户”，下同）基本结构是：

“左方”表示“借方”，“右方”表示“贷方”。

但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。

（或取决于账户的性质）。

不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。

会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，而损益类又包括收入类、费用类两类，所以制造型企业的会计科目实际包括资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用六类，每一类会计科目的结构具体如下：

1、资产类会计科目的结构

在借贷记账法下，资产类会计科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，资产类会计科目期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以资产类会计科目的期末余额一般在借方。

期末（借方）余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

2、负债及所有者权益类会计科目的结构

在借贷记账法下，负债及所有者权益类会计科目的结构是相同的。

贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以负债及所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方。

期末（贷方）余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

3、成本类会计科目的结构

成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致。

借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。

4、损益类会计科目的结构

（1）收入类会计科目的结构

收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，增加额计入贷方，减少额记在借方，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，所以一般期末无余额。

（2）费用类会计科目的结构

费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“本年利润”，所以期末一般无余额。

小结：

会计科目类别

借方

贷方

余额方向

资产类

增加

减少

借方

负债类

减少

增加

贷方

所有者权益类

减少

增加

贷方

收入类

减少（或转销）

增加

一般无余额

费用类

增加

减少（或转销）

一般无余额

成本类

增加

减少（或转销）

借方

方向规律总结：

【例题35·单选题】借贷记账法的理论依据是（）。

A．资产＝负债＋所有者权益

B．收入－费用＝利润

C．借方发生额＝贷方发生额　　　

D．期初余额＋本期增加数－本期减少数＝期末余额

【答案】A

【针对220873提问】

【例题36·单选题】下列算式中，正确表达了借贷记账法下资产类账户内部关系的是（）。

　　A．期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

　　B．期末余额=本期借方发生额-本期贷方发生额

　　C．期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　D．期末余额＋本期借方发生额＝期初余额＋本期贷方发生额

【答案】C

【针对220874提问】

【例题37·单选题】某账户月初借方余额60000元，本月借方发生额120000元，贷方发生额150000元，则该账户月末为（）元。

　　A．借方余额30000B．借方余额90000

C．借方余额180000D．贷方余额30000

【答案】A

【针对220875提问】

【例题38·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（　）。

　　A．借方4000元　　B．贷方8000元　　C．借方5000元　　D．贷方5000元

　　【答案】A

　　【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额＝2000＋8000－6000＝4000（元）（借方），因此答案是A。

【针对220877提问】

【例题39·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（　）。

　　A．借方1000元　　B．借方3000元　　C．贷方1000元　　D．贷方3000元

　　【答案】D

　　【解析】应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额＝1000＋5000－3000＝3000（元）（贷方），因此答案是D。

【针对220879提问】

【例题40·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（　）

A．990万元　　B．810万元　　C．1110万元　　D．690万元

　　【答案】A

　　【解析】预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额＝期初余额＋本期贷方发生额－期末余额＝150＋900－60＝990（万元）。

【针对220880提问】

【例题41·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（　）。

　　【答案】√

【针对220884提问】

【例题42·判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（　）。

　　【答案】×

　　【解析】费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。

【针对220886提问】

［练习］计算下列各账户的期末余额：

银行存款

期初余额200000

本期发生额600000本期发生额500000

期末余额？

解：

期末余额=200000+600000-500000=300000

应付账款

期初余额40000

本期发生额60000本期发生额30000

期末余额？

解：

期末余额=40000+30000-60000=10000

实收资本

期初余额600000

本期发生额0本期发生额80000

期末余额？

解：

期末余额=600000+80000-0=680000

［练习］计算下列各账户的本期借方或贷方发生额：

库存现金

期初余额800

本期发生额500本期发生额？

期末余额700

解：

本期贷方发生额=800+500-700=600

其它应付款

期初余额3000

本期发生额？

本期发生额2500

期末余额3200

解：

本期借方发生额=3000+2500-3200=2300

实收资本

期初余额600000

本期发生额0本期发生额？

期末余额720000

解：

本期贷方发生额=720000-600000=120000

【例题43·单选题】符合资产类账户记账规则的是（　）。

　　A．增加记借方　　B．增加记贷方　　C．减少记借方　　D．期末无余额

　　【答案】A

【针对220938提问】

【例题44·多选题】负债类账户的记账规则是（　）。

　　A．增加记借方　　B．增加记贷方　　C．减少记借方　　D．减少记贷方

　　【答案】BC

【针对220941提问】

【例题45·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（　）。

　　A．资产的增加　　B．负债的减少　　C．收入的减少　　D．费用的减少

　　【答案】ABC

【针对220953提问】

【例题46·单选题】费用类账户贷方登记的是期末转入（　）账户的数额。

　　A．生产成本　　B．主营业务成本　　C．本年利润　　D．主营业务收入

　　【答案】C

【针对220955提问】

【例题47·多选题】应在账户贷方核算的是（　）。

　　A．负债的增加额　　B．所有者权益的增加额　　C．收入的增加额　　D．资产的增加额

　　【答案】ABC

【针对220956提问】

【例题48·多选题】下列各项中，应在账户借方登记的有（）。

A．资产增加　　　B．成本费用增加　

C．收入减少　　　D．负债减少

【答案】ABCD

【针对220957提问】

【例题49·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（　）。

　　A．预收账款　　B．预付账款　　C．应收账款　　D．应付账款

　　【答案】AD

【针对220958提问】

【例题50·单选题】期末结转后无余额的账户是（　）。

　　A．资产类账户　　B．负债类账户　　C．所有者权益类的账户　　D．收入类账户

　　【答案】D

【针对220960提问】

【例题51·单选题】下列各项表述中，不正确是的（　）。

　　A．资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　B．负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　C．权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

　　D．资产－负债＝所有者权益

　　【答案】B

【针对220964提问】

【例题52·单选题】在借贷记账法下，账户的何方记增加，何方记减少，取决于（）。

　　A．记账符号B．账户的格式

C．账户的性质D．账户对应关系

【答案】C

【针对220998提问】

（四）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

具体来说，就是对每一项经济业务，如果在一个会计科目中登记了借方，必须同时在另一个或几个会计科目中登记贷方；或者反过来说，如果在一个会计科目中登记了贷方，必须同时在另一个或几个会计科目中登记借方，并且登记在借方和贷方的金额必须相等。

运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

首先，分析经济业务中所涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质；

其次，判断会计科目中所涉及的资金数量是增加还是减少；

最后，根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向。

下面举例说明如下：

先看教材中的例题：

【例3-5】华源公司2010年4月发生以下经济业务：

1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。

分析：

该经济业务属于资产和所有者权益两个会计要素同时增加，一方面使资产类账户“银行存款”增加80000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加80000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。

分析：

该经济业务属于资产和负债同时增加，一方面使资产类账户“原材料”增加40000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付账款”增加40000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

3.4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。

分析：

该经济业务属于资产和负债同时减少，一方面使资产类账户“银行存款”减少40000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少40000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

4.按法律程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

分析：

该经济业务属于资产和所有者权益同时减少的类型，一方面使资产类账户“银行存款”减少100000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少100000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

5.4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

分析：

该经济业务属于资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“固定资产”增加90000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少90000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

6.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

分析：

该经济业务属于负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“短期借款”增加60000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少60000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。

分析：

该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少，一方面使企业的负债类账户“应付利润”增加80000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“盈余公积”减少80000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。

分析：

该经济业务属于一项负债减少，一项所有者权益增加，一方面使企业的负债类账户“应付债券”减少20000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

分析：

该经济业务属于所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加70000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“盈余公积”减少70000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

上述举例的每一笔经济业务中，所涉及的会计科目只有一个借方科目和一个贷方科目。

有时可能同时涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方，或者是一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方，或者是几个会计科目的借方和几个会计科目的贷方。

（无论业务多么复杂，在借贷记账法下，都同样遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

当一笔业务涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方时，那么就应该使借方会计科目的金额等于贷方的几个会计科目的金额之和；反过来，当一笔业务涉及一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方时，那么就应该使贷方会计科目的金额等于借方的几个会计科目的金额之和。

）

【例3-6】华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

分析：

这笔业务涉及的会计科目有资产类会计科目中的“原材料”科目和“银行存款”科目，负债类科目中的“应付账款”科目。

原材料科目增加50000元，应记入借方，银行存款科目减少30000元，应记入贷方，应付账款科目增加20000元，应记入贷方。

再举例说明：

【练习】光明公司2010年10月发生下列业务：

1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值（该约定价值是公允的）为30000元（假定不考虑增值税）。

该经济业务一方面使资产类账户“固定资产”增加30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

2.光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。

该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”增加100000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加100000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

3.光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

该经济业务一方面使资产类账户“库存现金”增加2000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

4.光明公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

该经济业务一方面使负债类账户“应付票据”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

5.光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。

该经济业务一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

6.光明公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。

该经济业务一方面使所有者权益类账户“利润分配”减少50000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

7.光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

该经济业务一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

8.光明公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。

该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少10000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少10000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

9.光明公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。

该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少50000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少50000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

总结：

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。

“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。

以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

企业发生的任何交易或事项，在登记到一个（或几个）账户借方的同时，必然要同时登记到另一个（或几个）账户的贷方，且记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额相等。

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