审计学计算题标准答案.docx
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审计学计算题标准答案
第一章总论
下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。
请针对每一审计目标，在相应的审计项目中选出能够实现该审计目标的一项最佳的审计程序，将其英文字母编号填入题后的表内，每项审计程序最多只能被填一次。
审计项目名称
审计目标
审计程序
投资
（1）会计报表中，投资项目的分类反映恰当；
（2）在资产负债表日，会计记录所反映的投资确实归企业所有；
（3）投资的计价准确。
A将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；
B确定负责转让有价证券的职员没有接触现金，银行存款记录；
C检查长期投资与投资在分类上相互划转已进行正确的处理；
D抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号；
E确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理；
F函证资产负债表日被托管的所有有价证券；
G将重大的投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易均已批准或授权。
应收
账款
（4）在资产负债表日，应收账款的记录完整；
（5）在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权；
（6）资产负债表日应收账款余额正确；
（7）会计报表中应收账款分类反映恰当。
A分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较；
B实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间；
C按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异；
D检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；
E复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借；
F抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户；
G分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。
固定
资产
（8）被审计单位对所审会计期间内所增固定资产享有所有权；
（9）在资产负债表日，所有在册固定资产均存在；
（10）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量。
A将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；
B复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法与以前年度一贯；
C确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离；
D审查固定资产契约与保险单据；
E实施截止测试，证实固定资产维修费用已计入恰当的会计期间；
F确定所有机器设备均已保险；
G实地检查所有的机器设备。
审计目标
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（7）
（8）
（9）
（10）
审计程序
C
F
E
B
E
C
F
D
G
B
2、ABC公司委托某会计师事务所对2007年度会计报表进行审计。
注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：
假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?
请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。
（可重复选择）
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
4
公司对存货均拥有所有权
9
1
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货
8
5
已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价值
6
5
存货成本计算准确
11
3
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露
7
2
存货总账、明细账与实物数量一致
10
会计报表认定审计程序
（1）完整性（6）检查现行销售价目表
（2）存在或发生（7）审阅会计报表
（3）表达与披露（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
（4）权利或义务（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票
（5）估价与分摊（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库
（11）测试直接人工费用的合理性
第二章审计的种类、方法和程序
1．假设某企业有应收账款式200户，该200户中有国营企业、集体企业、个体企业；若以欠款期间划分：
则80%欠款15天，10%欠款2个月，5%欠款6个月，另外5%欠款1年以上；若以销售内容划分：
则产成品销售占有90%，其他委托加工、材料销售等各账户余额大小不等。
要求：
说明如何运用有关审计方法对该企业应收账款进行审计？
2．审计人员首次对某单位10，000张现金收款凭证进行审计，先取200张进行详细审计，发现8张有误，审计确定的精确度为±2%，可靠程度为95%。
要求：
（1）求样本量。
（2）若用等距抽样法，求其间距。
（3）若审计结果发现5张有误，评价现金收款的内部控制制度。
解：
A预计差错率8/200=4%，精确度上限为=4%+2%=6%，加上95%的可靠程度查表求得：
样本量的为N=500
B间距=10000/500=20
C样本差错率5/500=1%精度极限1%+2%=3%<4%说明可以用500张样本特征推断总体特征
推断：
有95%的把握确定总体差错发生率不超过3%，且3%<10%所以，先进收款额你不控制制度是有效的
3．审计人员在审查A股份有限公司2007年度产成品账时，发现产成品账面余额为925，000元，由10，000个明细账户组成，现取其中的200户进行详细审计，账面数为20000元，审计数为18000元，精确度为±45，000元。
请用平均值估计、差额估计和比率估计法对A公司2007年度产成品的实际价值进行估计。
并判断A股份有限公司2007年度产成品账面余额为925，000元是否可接受。
1 平均估值法：
样本平均值=18000/200=90则总体平均值=90*10000=900000
2 差额估计法：
样本差额=（18000-20000）/200=—10总体差额=—10*10000=—100000
则总体=925000—100000=825000
3 比率估计法：
（18000/20000）*925000=832500
因为精确度为+-45000所以可接受范围：
855000——945000，则只有第一种方法下的账面余额可接受、
4．2008年1月15日注册会计师完成对ABC公司库存现金的盘点，盘点的实际数是850元，2007年度报表货币资金的金额是1000元，银行核定的限额是500元。
在盘点中发现以下问题：
（1）2007年6月4日已经发出但还没入账的现金150元；
（2）2007年6月4日已经收入但还没入账的现金340元；
（3）职工刘阳借款300元，未办理相关的手续；
2008年1月1日至1月15日收入现金800元，支出现金500元，经审核无误。
请问：
年度报表的现金1000元对吗？
编制库存现金盘点表，并说明企业库存现金管理存在的问题。
答：
账面价值为：
960+340-150=1150现金余值：
850+300=1150二者相符
1150-800+500=850于年度报表中的现金不符，说明库存现金数是不正确的，建议调整为：
850
该企业库存现金收支、留存中存在不合法的现象，一有白条顶库300，违反现金管理；二是超现金限额留存现金，违反现金管理规定。
5．天正会计师事务所接受五星公司委托，对其2007年度的会计报表进行年度审计，根据独立审计准则的要求，双方共同签定了审计业务约定书，以此确认审计业务的受托与委托关系。
双方签定的约定书内容如下：
审计业务约定书
甲方：
五星公司
乙方：
天正会计师事务所
甲方根据本约定书委托乙方审计甲方2007年12月31日的资产负债表及截止该日的年度损益表、现金流量表及会计报表附注。
特作如下约定：
（1）委托审计目的
乙方将负责审计甲方2007年12月31日资产负债表及截止该日的年度损益表、现金流量表及会计报表附注。
在获取充分适当的审计证据，实施必要的审计程序后，乙方将对上述会计报表发表审计意见，并出具审计报告。
（2）审计范围
乙方的审计工作是按照《中国注册会计师独立审计准则》，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的审计程序。
乙方最后的审计程序和范围，将根据乙方对甲方会计制度及内部控制制度的评价结果而决定。
（3）注册会计师的责任
作为注册会计师，乙方的职责是对贵公司管理层编制的会计报表进行审计，并在此基础上对会计报表是否在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况及该年度的经营成果和现金流量，报表的编制是否遵循了一般公认会计准则，以及会计处理方法是否遵循了一贯性原则，向董事会出具符合独立审计准则的公告。
乙方的义务包括按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；按照甲方要求的份数提供同样的文本；对执业过程中知悉的甲方的商业秘密或资料严加保密，除执业准则规定的特殊情况，不向第三者提供所知悉的商业秘密和资料。
（4）审计时间
经甲方和乙方协商，预计于己于人2008年3月20日之前完成审计工作并出具审计报告。
（5）适用法律及违约责任
本约定书订立双方如果产生经济合同纠纷，调解由北京市的仲裁机关处理。
任何相关的法律诉讼的管辖机关是北京市各级人民法院。
（6）有效期间
本约定书自签字之日起生效，生效日到委托事项终结时。
甲方：
五星公司（公章）
乙方：
天正会计师事务所（公章）
代表人：
（签名）
代表人：
（签名）
日期：
2007年7月25日
要求：
请根据对审计业务约定书一般应包括的基本内容的要求，简要说明本份审计业务约定书还缺少哪些基本内容。
请说明审计业务约定书的作用表现在哪些方面？
缺少：
A五星公司的责任和义务B审计的收费标准C正确的审计信息使用者
作用：
第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。
第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。
第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要证据
第三章我国审计组织形式
1、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：
CPA1：
要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢?
CPA2：
可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。
CPA1：
但是我无法知道他们所有人的需要。
我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。
此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们审计人员期望太高了。
CPA2：
是公众的期望，而非我的期望。
我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。
但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且，每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。
如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税，管理人员就希望将利润报告得低一点。
我看我们只能运用会计准则来做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。
CPAl：
这点我倒是同意的。
讨论：
A．为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢?
B．评价CPA2的结论：
因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表达。
C．请指出下面的五种报表使用人，每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突。
（1）现有的股东；
（1）现有的股东；想看到低利润报表
（2）潜在的投资者；潜在的投资者；想看到高利润报表
（3）企业内部的工会组织；
（4）银行放贷部经理；
（5）公司管理层。
1因为审计报告的使用人对信息的需求不同对于某个使用人而言并不重要的信息对另一个人而言可能是非常重要的。
注册会计师有责任发现重大的错误和舞弊。
如果注册会计不了解审计报告的各种及其需要就无法判断究竟什么信息对于用户而言是重要的在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。
2.即使能够确知所有审计报告使用人的需求会计准则也仍然是判断财务报表是否公允表达的标准。
2现有股东运用会计信息的目的是为了评价管理层的诚实度和管理能力作出企业增加投资、减少投资或者保持现有投资不变的决定因此重视企业的盈利能力信息。
潜在投资者需要决定是否对企业进行投资投资的价格是多少因此重视企业未来发展潜力的信息。
企业内部的工会组织需要评估组织的盈利能力、提高工资以及签订利润分享协议的可能性因此重视企业的盈利性和利润率。
银行放贷部经理需要决定是否贷款给企业以及贷款的额度与条件因此重视企业的财务状况、现金流量和项目的盈利性。
管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的结果并作出影响企业发展方向的决定。
现有股东希望本期能多分股利潜在投资者恰好相反。
工会希望企业提高盈利能力从而提高员工的工资股东和管理层则希望能降低工资从而减少成本增加利润。
银行希望企业有大量现金资产变现能力强股东则希望企业的资产还要以现金形式存放要提高资金的使用效率
1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。
A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。
2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（1）违反。
A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。
（教材P109）
（2）违反。
因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户（乙公司）的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。
（教材P82、P107-108）
（3）违反。
A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。
（教材P110）
（4）违反。
审计项目组成员的主要近亲属（其妻子）是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。
（教材P82、P105）
（5）不违反。
审计项目组成员曾在审计客户（甲公司）负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。
（教材P82、P105）
（6）违反。
ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则
第四章审计准则和审计依据
1．某注册会计师事务所在报刊上刊登迁址公告，其内容为：
“本所因业务发展需要，办公地点由A地迁至B地。
本所提供审计，会计咨询，税务代理，管理咨询等服务。
本所实力雄厚，在国内会计师事务所中名列前茅，本所人员都有良好的道德风尚，专业技能，将竭诚为客户提供超一流的服务，欢迎广大客户前来洽谈业务。
”请问这项迁址公告是否背离《中国注册会计师职业道德准则》的要求，为什么？
答：
注册会计师不得在媒体杂志上直接或间接诋毁同业或自我夸张，内容虚假容易引起误解的广告。
但名称、姓名、地址、电话、业务范围、开业声明等除外
第五章审计证据和审计工作底稿
1、试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，说明原因。
（加粗项）
（1）被审计单位提供的会计资料与询问被审计单位相关人员所做的记录；书面>口头
（2）律师的询证函与被审计单位管理当局提供的声明书；外部>内部
（3）销货发票与购货发票；外部>内部
（4）审计人员编制的试算平衡表与被审计单位编制的试算平衡表；加工>自然
（5）资产负债表日的会计资料与期中的同类会计资料。
及时性
2、会计师事务所于2009年2月5日——2月12日完成了对X公司的年报审计（审计报告的签发日为2009年2月12日），兹有部分审计工作底稿如下：
（1）营业执照、公司章程；
（2）重要的法律文件、合同、协议；（3）审计业务约定书；（4）审计计划；（5）审计报告；（6）审计总结；（7）预备调查底稿；（8）符合性测试底稿；（9）实质性测试底稿。
要求：
（1）将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：
综合类工作底稿
123456
业务类工作底稿
89
备查类工作底稿
7
（2）上述底稿在归档的时候，分别属于何种档案，将其序号填入下表：
永久性档案
1234565
当期档案
89
（3）请回答会计师事务所应在什么时间对这些审计档案归档保管？
（60天）对X公司的当期档案至少保存到何年何月何日？
（10年）
第六章审计计划、重要性和审计风险
1．在传统风险导向时期，某注册会计师在评估被审计单位审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：
风险类别
1
2
3
4
审计风险
4%
4%
2%
2%
固有风险
100%
80%
100%
80%
控制风险
100%
50%
100%
50%
请回答：
（1）上述四种情况的检查风险水平分别是多少？
4%，10%，2%，5%
（2）那种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？
为什么？
2%，可接受检查风险与重大风险错报呈反向关系
2．什么是重要性，在编制审计计划时，注册会计师应如何对审计重要性进行适当评估？
重要性：
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
对重要性评估的总体性要求对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素会计报表层次重要性水平的确定账户或交易层次的重要性水平评价审计结果时对重要性的考虑
审计准则，重要性水平的应用：
资料：
MB股份有限公司是一家国内的上市公司，其2005年12月31日资产负债表上的数据如下：
总资产为45000000元，净资产为20000000元，应收账款为3670000元；期末存货为8500000元，银行存款为6700000元；利润表上2005年全年的销售收入为19300000元，利润为6980000元。
根据MB股份有限公司1997年董事会的决议，由MN会计师事务所负责MB公司的常年审计，在2005年度的报表审计时，MN会计师事务所按照规定的审计程序实施了审计，并且出具了无保留意见的审计报告。
2006年6月国家审计部门指派某审计局对MB公司2005年的财务状况和经营成果重新进行了审计。
在审计过程中发现如下问题：
应收账款有1500元未发出询证函进行询证，应收账款少记了67000元：
期末存货多出13500元：
现金管理方面存在漏洞，有现金白条45000元，严重违反财经纪律；销售收入少记52000元；利润计算有误，应该再加上21500元。
国家审计部门根据上述情况发出通报，批评MN会计师事务所审计报告中的无保留意见存在严重错误。
要求：
请你根据这些资料分析国家审计部门的批评是否正确。
（其中：
重要性水平确定的比率分别是：
总资产为0.5%；净资产为1%；销售收入为1%，利润为5%）
答：
总资产*0.5%=220000；净资产*1%；销售收入*1%，利润*5%取最小：
193000
分开核算：
资产负债表=67000+13500+45000=12500<193000（无保留）
利润表=52000+21500=73500<193000（无保留）
结论：
二者都没有错，原因是民间审计与政府审计的目标，依据等有所区别
民间审计与政府审计的目标，依据等有所区别：
政府审计
内部审计
民间审计
实施主体
国家审计机关
各部门、各单位内部设置的审计机构
经政府的关部门审核批准的注册会计师组成会计师事务所
审计对象
主要是各级政府及其财政收支情况及公共资金的收支、运用情况
主要审查各项内部控制的执行情况、经营管理状况等，提出改进措施
受委托人委托，对一切盈利及非盈利组织进行审计
工作依据
《中华人民共和国审计法》
根据本部门、本部位经营管理的需要自行拟定
《中华人民共和国注册会计师法》
审计职能
行政监督各政府行为
价值管理、信息系统审计、开展项目审计、内部财务审计、开展经营审计
需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具审计报告
2.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。
项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。
在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
要求：
针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
（1）“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。
此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。
（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。
确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。
（3）“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。
项目质量控制复核人员符合下列规定：
①如果可行，不由项目合伙人挑选；②在复核其间不以其他方式参与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。
A作为项目合伙人委派其所在
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