生产与费用循环审计案例.docx
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生产与费用循环审计案例
生产与费用循环审计案例
主要知识点：
存货的审计——监盘法与调节法、生产本钱审计、主营业务本钱〔产品销售本钱〕审计——“生产本钱与销售本钱倒轧表〞
生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。
本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产本钱审计。
另外，补充一个案例介绍主营业务本钱〔销售本钱〕的审计。
案例一康泰股份存货审计案例
存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。
由于存货在企业的流动资产工程中占有较大的比重，故存货工程的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货工程的公允性。
因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。
一、本案例的特点和学习重点
1.本案例的特点
〔1〕本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从本钱和费用的角度进行研究。
〔2〕监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比拟费时的一项工作。
2.本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。
二、本案例的关键内容
〔一〕审计概况
1.审计人
信诚会计师事务所。
事务所派出了以郑明为工程组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的工程组。
2.被审计人
康泰股份。
3.公司背景
康泰股份属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。
公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬方案重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均到达国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。
公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢开展。
该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。
注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。
4.审计时间和内容
审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。
5.审计方法和过程
〔1〕通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。
课后练习思考题：
3、注册会计师林琳在对A公司存货工程的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：
〔1〕存货盘点欠缺认真；
〔2〕由红特公司代管的甲材料可能并不存在；
〔3〕通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；
〔4〕A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货工程中。
要求：
针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？
答：
针对情况〔1〕，注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；
针对情况〔2〕，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；
针对情况〔3〕，注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；
针对情况〔4〕，注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。
〔2〕通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。
〔二〕本案例需要关注的问题〔关于存货监盘〕
1.独立审计具体准那么第26号——存货监盘
2002年7月1日开始实施?
独立审计具体准那么第26号――存货监盘?
。
〔1〕存货监盘的涵义
是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
〔2〕存货监盘的会计责任
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。
〔3〕存货监盘的审计责任
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。
“监〞的表达
（1）参与盘点前的规划。
如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。
（2）监视或巡视。
（3）计量器具的测定。
〔4〕抽点。
不低于10％，作出记录，如果发现差异，除催促更正外，还要扩大抽点范围。
〔1〕 存货监盘方案包括的内容
一是存货监盘的目标、范围及时间安排；
二是存货监盘的要点及关注事项；
三是参加存货监盘人员的分工；
四是抽查的范围。
〔2〕 编制存货监盘方案应当注意的问题
一是了解存货的内容、性质、各存货工程的重要程度及存放场所；
二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
三是考虑实地观察存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；
四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；〔“本钱效益〞原那么的表达〕
五是复核或与管理当局讨论其存货盘点方案。
〔3〕 复核或与管理当局讨论其存货盘点方案时，注册会计师应当考虑的因素
一是盘点的时间安排；
二是存货盘点范围和场所确实定；
三是盘点人员的分工及胜任能力；
四是存货的计量工具和计量方法；
五是盘点表单的设计、使用与控制；
六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理
〔4〕监盘的时间
老客户：
应于报表日或接近报表日监盘，假设在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。
新客户，期末未能监盘的老客户：
应于会计期末以后监盘。
必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。
要用到调节法。
调节法——为验证某一工程数据的正确性，使两个独立和各自别离的相关数据，通过调整而趋一致的审计方法。
例：
注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监盘。
以验证其上年末存货的实在性。
该企业1999年12月31日资产负债表“存货〞2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。
注册会计师监盘甲存货的结果：
2200公斤，单价100元，金额22万元。
对甲材料明细账2000.1.1～2000.2.15的收发记录进行测试后，确认：
共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。
调节：
22万－4万＋2万＝20万元。
〔被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量〕
资产负债表日的甲存货是真实的。
〔5〕监盘的替代程序
如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
c.向顾客或供给商函证。
案例二永晟股份生产本钱审计案例
生产本钱的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的本钱费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。
对于监督企业严格遵守会计制度规定的本钱开支范围，正确地计算产品本钱，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。
一、本案例特点和学习重点
1.本案例的特点
〔1〕本案例涉及生产与费用循环中生产本钱的有关内容，生产本钱是审计的重要内容。
〔2〕生产本钱核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。
2.本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握生产本钱的分析性复核程序，生产本钱在完工产品和在产品之间分配的审查过程。
二、本案例的关键内容
〔一〕审计概况
1.审计人
华硕会计师事务所。
事务所派出了以郑雨为工程组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的工程组。
2.被审计人
永晟股份。
该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。
3.审计时间和内容
工程组于2001年2月15至3月5日对该公司2000年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映生产本钱的审计过程及相关问题。
4.审计方法和过程
〔1〕通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。
〔2〕编制了生产本钱汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产本钱进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与本钱核算资料进行核对,检查了生产本钱在完工产品与在产品间的分配。
〔二〕本案例需要关注的问题〔关于生产本钱的分析性复核〕
第一章介绍了分析性复核程序，这里是在生产本钱审计中的运用。
1.发现问题的疑点
审计人员刘华比照了2000年各月同一产品的单位本钱，发现Q型摩托本年度产品单位本钱较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位本钱尤其比其他月份和以前年度金额大。
审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查本钱计算单后发现，Q型摩托12月份本钱计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。
2.查证问题
疑点及其查证
审计人员重点抽查了12月份的有关本钱归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。
一笔是在建工程领用的材料价值1232000元，记入了Q型摩托车的12月份本钱计算单中；
另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592800元，也记入了Q型摩托车的本钱中。
进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品本钱开支中，经与有关人员询问，确认无误。
案例三ABC公司主营业务本钱的审计案例
某注册会计师对ABC公司的主营业务本钱进行审计，通过审查该公司的主营业务本钱明细表，并与有关明细帐、总帐核对，发现帐表之间数字完全相符。
有关数字如下：
材料期初余额：
80000元，本期购进材料150000元，材料期末余额60000元，本期销售材料10000元，直接人工本钱15000元，制造费用42000元，在产品期初余额23000元，在产品期末余额30000元，产成品期初余额40000元，产成品期末余额50000元。
该注册会计师通过对有关记帐凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
1、本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元未做暂估处理；
2、已领未用的材料1000元，未做退料处理；
3、为在建工程发生的工人工资错记入生产本钱2000元；
4、本期发生的大修理费用6000元全部记入当期制造费用〔按规定应分为三期摊销〕；
5、经对期末在产品的盘点发现，产品的实际金额为38000元，根据以上资料填制“生产本钱及销售本钱倒轧表〞，计算结果得出审计结论。
生产本钱及销售本钱倒轧表
被审计单位名称ABC公司审计工程产品销售本钱〔主营业务本钱〕
会计期间××年
索引号
工程
未审数
调整或重分类分录〔借〕
审定数
原材料期初余额
加：
本期购进
减：
原材料期末余额
其他发出额
直接材料本钱
加：
直接人工本钱
制造费用
生产本钱
加：
在产品期初余额
减：
在产品期末余额
80000
150000
60000
10000
160000
15000
42000
217000
23000
30000
借5000〔未做暂估处理〕
借1000〔未做退料处理〕
借4000〔5000-1000〕
贷2000〔误记的工程人工本钱〕
贷4000〔本期多摊的4000元费用〕
贷2000〔4000-2000-4000〕
借8000〔期末实地盘点金额为3800元，所以应调增期末余额8000元〕
80000
155000
61000
10000
164000
13000
38000
215000
23000
38000
产品销售本钱
210000
贷10000
200000
审计结论：
由于多计产品生产本钱10000元，导致多计产品销售本钱10000元，将影响产品销售利润少计10000元。
主营业务本钱审计的要点：
1.获取或编制主营业务本钱明细表，与明细帐和总帐核对相符。
2.编制生产本钱及销售本钱倒轧表，与总帐核对。
3.分析比拟本年度与上年度主营业务本钱总额，以及本年度各月份的主营业务本钱金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。
4.结合生产本钱的审计，抽查销售本钱结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。
5.检查主营业务本钱帐户中重大调整事项〔如销售退回等〕是否有其充分理由。
课后练习思考题：
2、注册会计师王克对三源股份的主营业务本钱进行审计，通过审查该公司的主营业务本钱明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。
有关数字如下：
原材料期初余额10000元
本期购进原材料25000元
原材料期末余额8000元
本期销售材料3000元
直接人工本钱15000元
制造费用12000元
在产品期初余额23000元
在产品期末余额25000元
产成品期初余额40000元
产成品期末余额38000元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
〔1〕经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；
〔2〕领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；
〔3〕为在建工程发生的人工工资计入生产本钱2000元；
要求：
根据以上资料填制“生产本钱及销售本钱倒轧表〞，计算结果并得出审计结论。
答：
生产本钱及主营业务本钱倒轧表
被审计单位名称：
三源股份编制人：
王克日期2002-1-31
审计工程：
生产本钱及主营业务本钱复核人：
郑重日期2002-2-13
会计期间：
2001年12月31日
审计结论：
由于多记产品本钱18000元，导致多记主营业务本钱18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。
第五章筹资与投资循环审计案例
主要知识点：
长期借款利息的审计、发行债券的审计、所有者权益的审计、投资的审计
本章三个审计案例包括：
华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。
案例一华兴公司负债融资审计案例
本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、本案例特点与学习重点
1.本案例特点
负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：
〔1〕混淆长期借款和短期借款的界限；
〔2〕未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；
〔3〕向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。
2.本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。
二、本案例的关键内容
〔一〕审计概况
1.审计人
立新会计师事务所。
该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的工程组。
2.被审计人
华兴股份。
该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。
3.审计时间和内容
工程组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。
4.审计方法与过程
〔1〕通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。
〔2〕编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。
〔二〕本案例需要关注的问题
1.长期借款利息的审计
〔1〕会计制度规定
根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产到达预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的本钱；
在所购建的固定资产到达预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。
〔2〕实际中的问题及本案例的情况
在实际中容易出现：
将应记入所购建固定资产本钱的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程本钱，增大财务费用，减少当期利润；
将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的本钱，以增大在建工程本钱，减少财务费用，增加当期利润。
两种情况都是会计舞弊。
本案例中，属于第一种问题。
大家看表5－3：
银行借款利息审计工作底稿
被审计单位：
华兴公司编制人及日期：
王军2002.2.16索引号：
H9-1
审计工程：
财务费用复核人及日期：
王英2002.3.1页次：
22
会计期间：
2001年度
审计说明及调整分录
经审查，2001年12月31日的第90号凭证分录为：
借记“财务费用〞300000元，贷记“长期借款〞300000元。
其摘要为工程借款利息支出。
经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。
根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入“在建工程〞。
华兴公司应做如下调整：
借：
在建工程300000
贷：
财务费用300000
审计结论：
调整后借款利息金额可以确认。
〔1〕会计制度的规定
企业会计制度规定：
溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。
摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
假设不摊销，那么会影响当期损益和应付债券的准确性。
〔2〕本案例的情况
本案例，反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。
审计人员王军在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。
经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是：
借：
财务费用120000
贷：
应付债券—应计利息120000
其摘要为计提应付债券的利息费用。
经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。
根据规定，溢价摊销应冲减财务费用。
该笔业务的正确的会计分录为：
借：
财务费用80000
应付债券—债券溢价40000
贷：
应付债券—应计利息120000
课后练习思考题：
4、〔1〕资料：
假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：
①取得借款时：
借：
银行存款200000
贷：
短期借款200000
②4月、5月、6月底预提利息时：
借：
营业外支出1100
贷：
短期借款1100
③6月底归还借款时：
借：
短期借款203300
贷：
银行存款203300
〔2〕要求：
指出该公司会计处理的不当之处。
分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。
答：
〔1〕该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。
按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：
借：
财务费用1100
贷：
预提费用1100
因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。
〔2〕因为无论把利息费用记入“营业外支出〞，还是“财务费用〞科目，其数额都在该年度损益中抵减。
因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。
〔3〕账项调整：
借：
财务费用3300
贷：
营业外支出3300
案例二东安公司权益融资审计案例
本案例将重点研究权益融资的控制测试程序，权益融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，权益融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、本案例特点和学习重点
1.本案例特点
权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：
权益融资中容易发生未遵守资本保全原那么、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。
审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。
学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原那么、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。
二、本案例关键内容
〔一〕审计概况
北方会计师事务所。
事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的工程组。
东安股份。
该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：
聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。
工程组于2002年2月12至3月8日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。
〔1〕通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。
〔2〕审阅了“实收资本〞账户，审查了无形资产投资占企业注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务处理情况，审查了盈余公积形成问题。
〔二〕本案例需要关注的问题
〔1〕企业会计制度规定
企业接受捐赠的现金资产和非现金资产，都应记入资本公积；
外商投资企业接受捐赠的现金，应按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税。
〔2〕本案例的情况
本案例反映了东安公司将接受捐赠的现金错误地列入“营业外收入〞账内，从而虚增了当期损益，减少了所有者权益。
资本公积审计工作底稿
被审计单位：
东安公司编制人及日期：
李欣2002.2.16索引号：
I3－1
审计工程：
资本公积复核人及日期：
李明2002.3.6页次
截止日：
2001年12月31日
审计说明及调整分录
经审查，2001年10月20日的第60号凭证分录为：
借记“银行存款〞5000元，贷记“营业外收入〞5000元。
其摘要为接受捐赠5000元。
所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。
会计人员把应作为资本公积的捐赠未列入“资本公积〞账户，使利润虚增。
东安公司应做如下调整：
借：
营业外收入5000
贷：
资本公积5000
审计结论：
调整后资本公积金额可以确认。
盈余公积是企业从净利润中提取形成的。
本案例中，李欣审阅东安公司“盈余公积〞总账下“一般盈余公积〞明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入〞金额为200000元，调阅了该笔记账凭证，记账凭证显示的会计分录为：
借：
银行存款200000
贷：
盈余公积200000
所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息〞。
再查阅该公司“对外投资〞账户，确有对外长期股权投资。
据此，李欣认为东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。
后查明，该公司为了少纳所得税，成心隐瞒收入。
案例三瑞丰公司投资审计案例
本案例将重点研究投资的控制测试程序，投资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，投资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、本案例特点和学习重点
1.本案例的特点
投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资
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