112442《高级会计学》课后习题答案.docx
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112442《高级会计学》课后习题答案
112442《高级会计学》课后习题答案
1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例=49000／400000＝12.25％＜25%
因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）甲公司的会计处理：
第一步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额
＝400000－49000－51000＝300000（元）
第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益
甲公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为320000元，同时收到补价49000元，因此，
该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值
＝400000－320000＝80000（元）
第三步，会计分录
借：
固定资产――办公设备300000
应交税费――应交增值税（进项税额）51000
银行存款49000
贷：
其他业务收入400000
借：
投资性房地产累计折旧180000
其他业务成本320000
贷：
投资性房地产500000
（2）乙公司的会计处理：
换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）
资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值
＝300000－280000＝20000（元）。
借：
投资性房地产――房屋400000
贷：
主营业务收入300000
银行存款49000
应交税费――应交增值税（销项税额）51000
300000×17%=51000
借：
主营业务成本280000
贷：
库存商品280000
2．
（1）丙公司:
换入资产的总成本=900000+600000-300000=12022年00（元）
换入专利技术的入账金额=12022年00__÷（__+__）
=480000（元）
换入长期股权投资的入账金额=12022年00__÷（__+__）
=720000（元）
借：
固定资产清理__-__
贷：
在建工程__
固定资产__
高级财务
借：
无形资产――专利技术__
长期股权投资72022年0
银行存款__
贷：
固定资产清理__-__
（2）丁公司：
换入资产的总成本=400000+600000+300000=__-__（元）
换入办公楼的入账金额=__-__÷（__+__）
=780000（元）
换入办公设备的入账金额=__-__÷（__+__）
=520000（元）
借：
在建工程――办公楼__
固定资产――办公设备52022年0
贷：
无形资产――专利技术__
长期股投资__
银行存款__
第二章
1.
（1）甲公司的会计分录。
假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。
借：
应付账款1000000
贷：
固定资产清理460000
交易性金融资产460000
营业外收入DDDD债务重组利得80000
借：
固定资产清理420000
累计折旧180000
贷：
固定资产600000
借：
固定资产清理10000
贷：
银行存款10000
借：
固定资产清理30000
贷：
营业外收入------处置非流动资产收益30000
借：
交易性金融资产60000
贷：
投资收益60000
借：
管理费用1000
贷：
银行存款1000
（2）乙公司的会计分录。
借：
固定资产460000
交易性金融资产460000
营业外支出――债务重组损失80000
贷：
应收账款1000000
2.
（1）A公司的会计分录。
借：
库存商品-------甲产品3500000
高级财务
应交税费------应交增值税（进项税额）595000
固定资产3000000
坏账准备380000
营业外支出-------债务重组损失130000
贷：
应收账款------B公司7605000
（2）B公司的会计分录。
1）借：
固定资产清理2340000
累计折旧2000000
贷：
固定资产4340000
2）借：
固定资产清理50000
贷：
银行存款50000
3）借：
固定资产清理__
贷：
营业外收入------处置非流动资产收益610000
4）借：
应付账款-------A公司7605000
贷：
主营业务收入3500000
应交税费-------应交增值税（销项税额）595000
固定资产清理3000000
营业外收入--------债务重组利得510000
5）借：
主营业务成本2500000
贷：
库存商品2500000
3.
（1）A公司的会计分录。
借：
应付票据550000
贷：
银行存款200000
股本100000
资本公积20000
固定资产清理120000
营业外收入-----债务重组利得110000
借：
固定资产清理200000
累计折旧100000
贷：
固定资产__
借：
营业外支出------处置非流动资产损失80000
贷：
固定资产清理80000
（2）B公司的会计分录。
借：
银行存款200000
长期股权投资120000
固定资产120000
营业外支出------债务重组损失110000
高级财务
贷：
应收票据550000
第3章
1、应编制的会计分录如下：
（1）用美元现汇归还应付账款。
借：
应付账款――美元$__６.92＝￥__
贷：
银行存款――美元$__６.92＝￥__
（2）用人民币购买美元。
借：
银行存款（美元）$__６.91＝￥__
财务费用（汇兑损益）100
贷：
银行存款（人民币）__
（3）用美元现汇购买原材料。
借：
原材料__
贷：
应付账款――美元$5000×６.88＝￥__
（4）收回美元应收账款。
借：
银行存款――美元$__６.87＝￥__
贷：
应收账款――美元$__６.87＝￥__
（5）用美元兑换人民币。
借：
银行存款（人民币）__
财务费用（汇兑损益）800
贷：
银行存款（美元）$2022年0×６.86＝￥__
（6）取得美元短期借款。
借：
银行存款――美元$2022年0×６.8７＝￥__
贷：
短期贷款――美元$2022年0×６.8７＝￥__
外币账户情况表
借：
应付账款（美元）2100
短期借款（美元）400
财务费用――汇兑损益3600
贷：
银行存款（美元）2700
应收账款（美元）3400
2、应编制的会计分录如下：
（１）借入长期借款。
借：
银行存款――美元$__６.98＝￥__
贷：
长期借款――美元$__６.98＝￥__
借：
在建工程――__工程__
贷：
银行存款――美元$__６.98＝￥__
高级财务
（２）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。
借：
长期借款――美元2500
贷：
在建工程――__工程2500
借：
固定资产__
贷：
在建工程――__工程__
另，本题没有要求对借款利息进行处理。
如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。
（３）第一年末接受外商投资。
借：
银行存款――美元$__６.93＝￥__
贷：
实收资本――外商__
（４）用美元购买原材料。
借：
原材料__
贷：
银行存款――美元$__６.93＝￥__
５）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。
借：
长期借款――美元$__６.89＝￥__
贷：
银行存款――美元$__６.89＝￥__
会计期末时：
借：
长期借款――美元2022年
贷：
财务费用――汇兑损益2022年
第四章
1、融资租赁业务
（1）承租人甲公司分录
①租入固定资产
最低租赁付款额现值=__PVIFA（9%,3）=__2.5313=__-__（元）
最低租赁付款额=__3=12022年00（元）
由于账面价值为__-__元，大于最低租赁付款额的现值__-__元，所以固定资产的入账价值为__-__元。
会计分录为：
借：
固定资产__-__
未确认融资费用__
贷：
长期应付款――应付融资租赁款12022年00
②计算摊销未确认融资费用
第一年末支付租金时
借：
长期应付款――应付融资租赁款__
贷：
银行存款__
同时：
借：
财务费用__.80
高级财务
贷：
未确认融资费用__.80第二年末支付租金时
借：
长期应付款――应付融资租赁款__
贷：
银行存款__
同时：
借：
财务费用__.21
贷：
未确认融资费用__.21第三年末支付租金时，
借：
长期应付款――应付融资租赁款__
贷：
银行存款__
同时：
借：
财务费用__.99
贷：
未确认融资费用__.99
③计提固定资产折旧
由于租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。
采用直线法，每月计提折旧费用=__-__/36=__.56元，最后做尾差调整.每月末的分录为，
借：
制造费用__.56
贷：
累计折旧__.56
④或有租金支付
借：
销售费用__
贷：
其他应付款__
借：
销售费用__
贷：
其他应付款__
借：
累计折旧__-__
贷：
固定资产――融资租入固定资产__-__
（2）出租人租赁公司分录
①租出固定资产
由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=__3=12022年00（元）
最低租赁收款额的现值是__-__（元）
首先计算内含利率。
内含利率：
__
PVIFA（i,3）=__-__,
__-__0__
__-__0__
故I在到之间，
高级财务
，
，
会计分录：
借：
长期应收款――应收融资租赁款――甲公司12022年00
贷：
固定资产――融资租赁固定资产__-__
未实现融资收益__
②摊销未实现融资收益
未实现融资收益摊销表
借：
银行存款__
贷：
长期应收款――应收融资租赁款――甲公司__
同时：
借：
未实现融资收益__.00
贷：
主营业务收入――融资收入__.00
借：
银行存款__
贷：
长期应收款――应收融资租赁款――甲公司__
同时：
借：
未实现融资收益__.61
贷：
主营业务收入――融资收入__.61
2022年.12.31
借：
银行存款__
贷：
长期应收款――应收融资租赁款――甲公司__
同时：
借：
未实现融资收益__.39
贷：
主营业务收入――融资收入__.39
③收到或有租金
借：
银行存款__
贷：
主营业务收入――融资收入__
2022年
借：
银行存款__
贷：
主营业务收入――融资收入__
高级财务
2、经营租赁业务
（1）乙公司是承租公司
租金总额=__+__+12022年0+__=__（元）
每年分摊=__/3=__（元）
会计分录为
借：
长期待摊费用__
贷：
银行存款__
借：
管理费用――租赁费__
贷：
银行存款__
长期待摊费用__
借：
管理费用――租赁费__
贷：
银行存款12022年0
长期待摊费用__
借：
管理费用――租赁费__
贷：
银行存款__
（2）租赁公司作为出租人，其会计分录为
2022年1月1日
借：
银行存款__
贷：
其他应收款__
2022年．12．31
借：
银行存款__
贷：
其他应收款__
其他业务收入――经营租赁收入__
借：
银行存款12022年0
贷：
其他应收款__
其他业务收入――经营租赁收入__
2022年．12．31
借：
银行存款__
贷：
其他业务收入――经营租赁收入__
第五章
1.
（1）20×6年末。
会计折旧＝3000×5/15＝1000（万元）
计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝3000－1000＝2022年（万元）
年末计税基础＝3000－600＝2400（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝2400－2022年＝400（万元）
年末递延所得税资产余额＝400×15％＝60（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝60（万元）
编制如下会计分录：
高级财务
借：
递延所得税资产――可抵扣暂时性差异（甲设备）60
贷：
所得税费用――递延所得税费用60
本年应交所得税＝（5000－600）×15％＝660万元
借：
所得税费用――当期所得税费用660
贷：
应交税费――应交所得税660
（2）20×7年。
1）20×7年开始税率恢复至25％，需调整年初“递延所得税资产”余额。
调整后年初“递延所得税资产”余额＝60÷15％×25％＝100（万元）
应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100－60=40（万元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产――可抵扣暂时性差异（甲设备）40
贷：
所得税费用――递延所得税费用40
）20×7年末。
会计折旧＝3000×4/15＝800（万元）
计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝2022年－800＝1200（万元）
年末计税基础＝2400－600＝1800（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1800－1200＝600（万元）
年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝150-100=50（万元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产――可抵扣暂时性差异（甲设备）50
贷：
所得税费用――递延所得税费用50
本年应交所得税＝（5000－600）×25％＝1100万元
编制如下会计分录：
借：
所得税费用――当期所得税费用1100
贷：
应交税费――应交所得税1100
（3）20×8年末。
会计折旧＝3000×3/15＝600（万元）
计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝1200－600＝600（万元）
年末计税基础＝1800－600＝1200（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1200－600＝600（万元）
年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝150-150=0（万元）
本年应交所得税＝（6000－600）×25％＝1350（万元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用――当期所得税费用1350
贷：
应交税费――应交所得税1350
2.
（1）20×1年末。
会计折旧＝4500000÷5＝900000（元）
计税折旧＝4500000÷8＝562500（元）
账面价值＝4500000－900000＝3600000（元）
2
高级财务
计税基础＝4500000－562500＝3937500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3937500－3600000＝337500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额＝337500×25％＝84375（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84375元。
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产――可抵扣暂时性差异（机床）84375
贷：
所得税费用――递延所得税费用84375
本年应交所得税＝（5000000＋900000－562500）×25％＝1334375（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用――当期所得税费用
贷：
应交税费――应交所得税
（2）20×2年末。
账面价值＝3600000－900000－400000＝2300000（元）
计税基础＝3937500－562500＝3375000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3375000－2300000＝1075000（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1075000×25％＝268750（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝268750-84375＝184375（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产――可抵扣暂时性差异（机床）184375
贷：
所得税费用――递延所得税费用184375
本年应交所得税＝（2000000＋900000-562500+400000）×25％
＝684375（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用――当期所得税费用
贷：
应交税费――应交所得税13343751334375684375684375
（3）20×3年末。
本年会计折旧=2300000÷3=766667（元）
账面价值＝2300000－766667＝1533333（元）
计税基础＝3375000－562500＝2812500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2812500－1533333＝1279167（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1279167×25％＝319792（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝319792-268750＝51042（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产――可抵扣暂时性差异（机床）51042
贷：
所得税费用――递延所得税费用51042
本年应纳税所得额＝－4000000＋766667-562500＝－3795833（元）
年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3795833×25％＝948958（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产――营业亏损948958
贷：
所得税费用――递延所得税费用948958
（4）20×4年末。
账面价值＝1533333－766667＝766667（元）
计税基础＝2812500－562500＝2250000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2250000－766667＝1483333（元）
高级财务
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1483333×25％＝370833（元）
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝370833-319792
＝51041（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产――可抵扣暂时性差异（机床）51041
贷：
所得税费用――递延所得税费用51041
本年应纳税所得额＝3000000＋766667-562500＝3204167（元）
20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3204167元。
年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3204167×25％
＝801042（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用――递延所得税费用801042
贷：
递延所得税资产――营业亏损801042
（5）20×5年末。
账面价值＝766667－766667＝0（元）
计税基础＝2250000－562500＝1687500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝1687500－0＝1687500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1687500×25％＝421875（元）
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝421875-370833＝__（元）
编制如下会计分录：
借：
递延所得税资产――可抵扣暂时性差异（机床）__
贷：
所得税费用――递延所得税费用__
本年应纳税所得额＝3000000＋766667-562500＝3204167（元）
转回尚未弥补的20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异=4000000-3204167
=795833（元）
年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝795833×25％
＝198958（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用――递延所得税费用198958
贷：
递延所得税资产――营业亏损198958
本年应交所得税＝（3204167－795833）×25％＝602084（元）
编制如下会计分录：
借：
所得税费用――当期所得税费用
贷：
应交税费――应交所得税
第六章
1.
（1）计算A设备20×7第与20×8年的折旧额。
20×7年的会计折旧=1200000÷6=200000（万元）
20×7年的计税折旧=1200000÷5=240000（万元）
20×8年的会计折旧=900000÷5=180000（万元）
20×8年的计税折旧=1200000÷5=240000（万元）
（2）编制20×7年、20×8年与A设备的折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。
602084602084
高级财务
1）20×7年
借：
管理费用200000
贷：
累计折旧200000
借：
资产减值损失100000
贷：
固定资产减值准备100000
资产减值损失=（1200000-200000）-900000=100000（万元）
借：
所得税费用――当期所得税费用2515000
贷：
应交税费――应交所得税2515000
借：
递延所得税资产15000
贷：
所得税费用――递延所得税费用15000
应纳税所得=10000000―（240000―200000）+100000
=10060000（万元）
应交所得税=10060000×25%=2515000（万元）
年末固定资产的账面价值=1200000-200000-100000
=900000（万元）
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