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全面预算案例
案例四北方制药厂全面预算管理案例
负责人：
卢靓璟学号：
14906215
一、背景知识导入
（一）案例背景
预算是计划工作的成果，是计划的具体数量说明。
预算作为计划的具体体现的有效执行过程，也就是企业的经济资源优化配置的过程，是一种使企业资源获得最佳生产率和获利率的方法。
（二）相关知识
全面预算中的业务预算和财务预算的预算编制期通常为一年，并与企业的会计年度一致，通常都是按年分季度编制。
编制的顺序是先销售预算，然后以销定产编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售成本预算、销售及管理费用预算，同时编制各项专门决策预算，最后根据业务预算与专门决策预算编制财务预算。
二、数据计算过程
（一）数据来源
目前，北方制药厂只生产一种产品A，销售单价为7.5元，前三年的销量分别是80000件，100000件和120000件，即使按照预算第四年企业要实现的目标利润增长60000元，销售也要同步增长20000件销量达到140000件，销售额达到1050000元。
（二）数据计算
一、业务预算
1销售预算
计算公式：
预计销售收入=预计销售量×销售单价
表格1
北方制药厂销售预算
季度
计算过程
一
二
三
四
全年
预计销售量
1
32000
35000
28000
45000
140000
销售单价
2
7.5
7.5
7.5
7.5
7.5
预计销售收入
2×3=1
240000
262500
210000
337500
1050000
收到上季应收销货款
404=×上季3
129000
96000
105000
84000
414000
收到本季销货款
60%3本季×5=
144000
157500
126000
202500
630000
预计现金收入合计
6=4+5
273000
253500
231000
286500
1044000
注：
公司年末的应收账款为135000（337500×40%）元。
2生产预算
计算公式：
预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量
表格2
北方制药厂生产预算单位：
件
季度
计算过程
一
二
三
四
全年
预计销售量
1
32000
35000
28000
45000
140000
加：
预计期末存货量
10%下季×2=
7000
5600
9000
8000
8000
减：
预计期初存货量
23=上季
6400
7000
5600
9000
6400
预计生产量
4=1+2-3
32600
33600
31400
44000
141600
3直接材料采购预算
表格3
北方制药厂直接材料采购预算
季度
计算过程
一
二
三
四
全年
预计生产量
1
32600
33600
31400
44000
141600
材料消耗定额
2
1
1
1
1
1
预计生产耗用量
23=1×
32600
33600
31400
44000
141600
加：
期末库存量
25%3×下季4=
8400
7850
11000
8000
8000
减：
期初库存量
4上季5=
8150
8400
7850
11000
8150
预计材料采购量
6=3+4-5
32850
33050
34550
41000
141450
直接材料单价
7
2
2
2
2
2
预计材料采购额
7×8=6
65700
66100
69100
82000
282900
支付上季应付购料款
50%9=上季8×
45000
32850
33050
34550
145450
支付本季购料款
50%本季10=8×
32850
33050
34550
41000
141450
预计现金支出合计
11=9+10
77850
65900
67600
75550
286900
注：
本公司年末的应付账款为41000（82000×50%）元。
4直接人工预算
计算公式：
预计直接人工工时=预计生产量×单位产品直接人工工时
预计直接人工成本=预计直接人工工时×直接人工小时工资率
表格4
北方制药厂直接人工预算
季度
计算过程
一
二
三
四
全年
预计生产量
1
32600
33600
31400
44000
141600
工时定额
2
3
3
3
3
3
预计直接人工工时
23=1×
97800
100800
94200
132000
424800
小时工资率
4
1/3
1/3
1/3
1/3
1/3
预计直接人工成本
4
×5=3
32600
33600
31400
44000
141600
5制造费用预算
表格5
北方制药厂变动制造费用预算
动变造制费用
摘要
金额（元）
分配率
间接人工
40000
变动制造费用分配率=变动制造费用预算总额/预计直接人工工时总数=141600/424800=1/3
间接材料
60000
水电费
20000
维修费
21600
合计
141600
表格6
北方制药厂固定制造费用预算
定固造制费用
摘要
金额
分配率
管理人员工资
100000
固定制造费用分配率=固定制造费用预算总额/预计直接人工工时总额=283200/424800=0.66
维护费
53200
保险费
30000
设备折旧费
100000
合计
283200
表格7
北方制药厂预计需现金支出的制造费用计算表
季度
计算过程
一
二
三
四
全年
预计直接人工工时
1
97800
100800
94200
132000
424800
变动制造费用分配率
2
1/3
1/3
1/3
1/3
1/3
变动制造费用小计
23=1×
32600
33600
31400
44000
141600
固定制造费用
4=283200/4
70800
70800
70800
70800
283200
减：
设备折旧费
5=100000/4
25000
25000
25000
25000
100000
以现金支付的制造费用合计
6=3+4-5
78400
79400
77200
89800
324800
6单位产品成本和期末存货预算
表格8
北方制药厂单位产品成本和期末存货预算
成本项目
用量标准
价格标准
合计
产单位本成品算预
直接材料
1千克
/千克2元
2
直接人工
3小时
小时1/3元/
1
变动制造费用
3小时
1/3元/小时
1
单位变动生产成本
2+1+1=4
固定制造费用
3小时
2/3小时
2
单位产品成本
4+2=6
期末存预货算
期末存货量（件）
8000
完全）单位产品成本（变动/
4/6
期末存货成本
（8000×4）/（8000×6）=
32000/48000
7销售成本预算
计算公式：
销售成本预算=单位产品成本×预计销售量
表格9
北方制药厂销售成本预算
季度
计算过程
一
二
三
四
全年
预计销售量
1
32000
35000
28000
45000
140000
单位产品成本（变动）
2
4
4
4
4
4
预计变动生产成本
23=1×
128000
140000
112000
180000
560000
单位产品成本（完全）
4
6
6
6
6
6
预计销售成本
4×5=1
192000
210000
168000
270000
840000
8销售及管理费用预算
表格10
北方制药厂销售及管理费用预算
摘要
金额（元）
说明
变动销售及管理费用
推销人员工资
20000
单位变动销售及管理费用=变动销售及管理费用预算总额/预计销售总量=70000/140000=1/2
运杂费
16000
包装费
24000
办公费
10000
合计
70000
固定销售及管理费用
行政及管理人员工资
4000
广告费
2400
保险费
2000
财产税
1600
合计．
10000
表格11
北方制药厂预计需现金支出的销售及管理费用计算表
季度
计算过程
一
二
三
四
全年
预计销售量
1
32000
35000
28000
45000
140000
单位变动销售及管理费用
2
1/2
1/2
1/2
1/2
1/2
变动销售及管理费用小计
23=1×
16000
17500
14000
22500
70000
固定销售及管理费用
4=10000/4
2500
2500
2500
2500
10000
以现金支付的销售及管理费用合计
5=3+4
18500
20000
16500
25000
80000
二、专门决策预算
表格12
北方制药厂需现金支出的专门决策预算
季度
一
二
三
四
全年
添置固定资产
84000
66000
150000
预付所得税
7500
7500
7500
7500
30000
支付利润
33000
33000
现金支出合计
91500
73500
7500
40500
213000
三、财务预算
现金预算1
表格13
北方制药厂现金预算
季度
一
二
三
四
全年
期初现金余额
11000
55150
36250
67050
11000
加：
本期现金收入
273000
253500
231000
286500
1044000
现金收入小计
284000
308650
267250
353550
1213450
减：
本期现金支出
直接材料采购
77850
65900
67600
75550
286900
直接人工
32600
33600
31400
44000
141600
制造费用
78400
79400
77200
89800
324800
销售及管理费用
18500
20000
16500
25000
80000
添置固定资产
84000
66000
150000
预计所得税
7500
7500
7500
7500
30000
支付利润
33000
33000
现金支出小计
298850
272400
200200
274850
1046300
现金多余或不足
-14850
36250
67050
78700
167150
向银行借款
70000
70000
偿还借款
50000
50000
支付利息
5000
5000
期末现金余额
55150
36250
67050
23700
23700
2预计利润表
14
表格
北方制药厂预计利润表（变动成本法）
季度
一
二
三
四
全年
?
销售收入
240000
262500
210000
337500
1050000
减：
变动成本
变动生产成本
128000
140000
112000
180000
560000
变动销售及管理费用
16000
17500
14000
22500
70000
变动成本小计?
144000
157500
126000
202500
630000
?
=-?
贡献毛益?
96000
105000
84000
135000
420000
减：
固定成本
固定制造费用?
70800
70800
70800
70800
283200
固定销售及管理费用?
2500
2500
2500
2500
10000
?
-?
-=息税前利润?
?
22700
31700
10700
61700
126800
减：
利息支出
5000
5000
税前利润
22700
31700
10700
56700
121800
减：
所得税
7500
7500
7500
7500
30000
税后利润
15200
24200
3200
49200
91800
表格15
北方制药厂预计利润表（完全成本法）
季度
1
2
3
4
全年
销售收入
240000
262500
210000
337500
1050000
减：
销售成本
192000
210000
168000
270000
840000
销售毛利
48000
52500
42000
67500
210000
减：
销售及管理费用
18500
20000
16500
25000
80000
息税前利润
29500
32500
25500
42500
130000
减：
利息支出
5000
5000
税前利润
29500
32500
25500
37500
125000
减：
所得税
7500
7500
7500
7500
30000
税后利润
22000
25000
18000
30000
95000
3预计资产负债表
16
表格
北方制药厂预计资产负债表（变动成本法）
资产
年初数
计算过程
年末数
流动资产
现金
11000
23700
应收账款
129000
135000
原材料存货
16300（8150×2）
28000×
16000
产成品存货
25600（6400×4）
4×8000
32000
流动资产小计
181900
206700
固定资产
房屋及设备
a
a+150000
a+150000
减：
累计折旧
b
b+100000
b+100000
固定资产小计
ba－
a-b+50000
资产合计
181900+a-b
256700+a-b
负债及所有者权益
年初数
计算过程
年末数
流动负债
应付账款
45000
41000
短期借款
c
C+20000
流动负债小计
45000+c
c+61000
长期负债
负债合计
45000
45000
所有者权益
实收资本
d
d
未分配利润
e
e+91800-33000
e+58800
所有者权益合计
d+e
d+e+58800
负债及所有者权益合计
c+d+e+45000
c+d+e+119800
表格17
北方制药厂预计资产负债表（完全成本法）．
资产
年初数
计算过程
年末数
流动资产
现金
11000
23700
应收账款
129000
135000
原材料存货
）（8150×216300
2×8000
16000
产成品存货
38400（5400×6）
68000×
48000
流动资产小计
194700
222700
固定资产
房屋及设备
a
a+150000
减：
累计折旧
b
b+100000
固定资产小计
a-b
a-b+50000
资产合计
194700+a-b
272700+a-b
负债及所有者权益
年初数
计算过程
年末数
流动负债
应付账款
45000
50%×820000
41000
短期借款
c
c+20000
流动负债小计
c+45000
c+61000
负债合计
c+45000
c+61000
所有者权益
实收资本
d
d
未分配利润
e
e+62000
所有者权益合计
d+e
e+95000-33000
d+e+62000
负债及所有者权益合计
c+d+e+45000
123000+c+d+e
四、弹性预算
1弹性利润预算
表格18
北方制药厂弹性利润预算
销售量（件）
110000
120000
130000
140000
150000
销售收入
825000（1100007.5）
×
900000
975000
1050000
1125000
减：
变动成本
495000（1100004.5）
×
540000
585000
630000
675000
贡献毛益
330000
360000
390000
420000
450000
减：
固定成本
293200
293200
293200
293200
293200
税前利润
36800
66800
96800
126800
156800
单位变动成本=4+0.5=4.5
固定成本=283200+10000=293200
五、零基预算
19
表格
销售及管理费用预算
摘要
金额
推销人员工资
20000
运杂费
16000
包装费
24000
办公费
10000
行政管理人员工资
4000
广告费
2400
保险费
2000
财产税
1600
第一层次，保险费，办公费，运杂费等属于约束性固定成本，计划期间必不可少，需全额得到保证，共计2000+4000+1600+10000+20000+16000=53600（元）
第二层次，广告费，包装费属于酌量性固定成本，尚可分配的资金=65000-53600=11400（元），需按成本受益率的比例分配资金。
广告费可分配资金数额=11400×（（20/（20+30））=4560（元）
包装费可分配资金数额=11400×（30/（20+30））=6840（元）
三、案例分析评价
（一）分析结果
通过全面预算编制了北方制药厂的各类预算，计算出下一年企业的发展目标，促使企业获得最佳生产率和获利率。
（二）评价建议
1在实际工作中，销售预算编制除了销售量预算外，一般还要编制“预计现金收入计算表”，其中包括前期应收账款的收回以及本期销货款的收入，以备今后编制现金预算。
2生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量计算的，目的的既考虑到企业的销售能力，又兼顾存货的多少，避免出现存货过多造成的资金积压和浪费，或者存货过少导致的销售收入下降的风险。
存货在销售量和生产量之间存在调节作用。
生产预算是编制直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算的基础。
3期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计
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