养猪业生物资产账务处理.docx
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养猪业生物资产账务处理
下面具体介绍企业的《养猪业生物资产核算的讲解》。
一、养猪业生物资产核算的概述
有关资料报道,近二年物价上涨首先是猪肉价格上涨引起的。
国家对发展养猪业出台了很多
优惠政策,包括各种货币补贴。
现在,民营养猪业和国有养猪业都发展很快,特别是有的
大型肉猪养殖业一般规模都比较大,现代化程度都比较高,如同大工厂一样,非常壮观。
有
的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖,满足人们对安全无公害的畜产品的需求,
丰富市场安全畜产品的供应,提高人民群众的生活质量。
从养猪业的资产看,猪是有生命的
重要的生物资产,决定养猪场的效益,是养猪场的命根子。
所以,搞好养猪业生物资产的核
算相当重要,有很大的意义和作用。
(一)核算对象
通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。
为便于管理和核算,要划分养猪业的群别:
()“基本猪群”,包括产母猪和种公猪,检定1母猪,未满个月的仔猪(简为“仔猪”);()“-个月的幼猪群”(简为“幼猪群”),4222
指出生后个月断乳到个月的幼猪群;()“个月以上的育肥猪群”(简为“育肥猪4423群”),包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。
划分养猪业的群别,要根据生产管理的需要,也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。
养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。
养猪业生产成本核算的对象主要指承担发
生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。
(二)科目设置
为了核算养猪业生物资产有关业务,应设置主要科目。
其科目名称和核算内容如下:
()“生产性生物资产”科目1
本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。
即“基本猪群”,包括产母猪和种公猪,
检定母猪的原价。
本科目可按“未成熟生产性生物资产——检定母猪”和“成熟生产性生物资产——产母猪
和种公猪”,分别进行明细核算。
也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等
进行明细核算。
()“消耗性生物资产”科目2
本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。
即“-个月的幼猪群”、“个月424
以上的育肥猪群”的实际成本。
本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。
也可以根据责任制管理的要求,按.
所属责任单位(人)等进行明细核算。
()“养猪业生产成本”科目3
本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本,包括
①为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用,“未满个月的仔猪群”(仔猪2
群)承担的各项生产成本;
②“-个月的幼猪群”的饲养费用,“幼猪群”承担的各项生产成本;24
③“个月以上的育肥猪群”,包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用,“育肥4
猪群”承担的各项生产成本。
本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。
(三)其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有:
()产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折1旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。
()生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照2“固定资产减值准备”科目进行处理。
()消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照3
“存货跌价准备”科目进行处理。
()制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比4照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。
上述涉及生物资产相关科目的核算,不
再过多叙述。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养猪为例,按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理,归纳为如下大类项业务520
事例,分别叙述。
非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不再叙述。
本讲解
也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。
(一)养猪的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。
例:
银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保1险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。
会计分录如下:
借:
原材料-××饲料
贷:
银行存款
贷:
库存现金
例:
现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。
会计分录2如下:
借:
原材料-××药品
贷:
库存现金
例:
银行和部分现金支付购入幼猪款(包括育肥猪),按应计入消耗性生物资产成本的金3额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪(包括育肥猪)
该项资产的其他支出。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼猪群(育肥猪群)
贷:
银行存款
贷:
库存现金
例:
银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款,按应计入生产性生物资产成4本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公
猪、检定母猪该项资产的其他支出。
会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本猪群
贷:
银行存款
贷:
库存现金
(二)幼猪和育肥猪群饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。
属于养猪共用的水、
电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养猪业生产
成本——共同费用”科目核算,借记“养猪业生产成本——共同费用”科目,贷记“银行存
款”等科目,而后分摊。
属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,
借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
例:
养幼猪和育肥猪群直接使用的人工,按工资表分配数额计算。
会计分录如下:
5
借:
养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群)
贷:
应付职工薪酬
例:
养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计6算。
会计分录如下:
借:
养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群)
贷:
原材料-××饲料
例:
养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计7算。
会计分录如下:
借:
养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群)
贷:
原材料-××药品
(三)猪的转群的核算
指猪群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪
群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的
“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。
例:
“幼猪群”转为育肥猪群,先结转“幼猪群”的全部成本,包括“幼猪群”转前发生8的通过“养猪业生产成本——幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必
要支出。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——育肥猪群(错了,更正为“幼猪群”)
贷:
养猪业生产成本——幼猪群
例:
“育肥猪群”转为基本猪群,按“育肥猪群”的账面价值结转,包括如原是购买的全9部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。
会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本猪群
贷:
消耗性生物资产——育肥猪群
例:
淘汰的产母猪(基本猪群)转为育肥猪,按淘汰的基本猪群的账面价值结转。
会计10分录如下:
借:
消耗性生物资产——育肥猪群
贷:
生产性生物资产——基本猪群
例:
“仔猪群”转为“幼猪群”,先结转“仔猪群”的全部成本,包括“仔猪群”转前发11生的通过“养猪业生产成本——基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用
等必要支出。
会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——幼猪群
贷:
养猪业生产成本——基本猪群
例:
“幼猪群”转为“育肥猪群”,按“幼猪群”的账面价值结转。
会计分录如下:
12
借:
消耗性生物资产——育肥猪群
贷:
消耗性生物资产——幼猪群
(四)产母猪(基本猪群)饲养费用的核算
包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用,全部由“未满个月的仔猪”承担,不再2
构成产母猪(基本猪群)的自身价值。
例:
产母猪的饲养费用,按实际消耗数额结转。
会计分录如下:
13
借:
养猪业生产成本——基本猪群(未满个月的仔猪群)2
贷:
应付职工薪酬
贷:
原材料-××饲料
贷:
原材料-××药品
贷:
养猪业生产成本——共同费用
(五)猪(生物资产)及其产品猪肉出售的核算
包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算,育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪(基本猪群)出
售的核算。
幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母猪(基本猪群)出
售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同“销售”对待。
例:
育肥猪屠宰猪肉产成品入库,结转猪肉成本。
会计分录如下:
14
借:
库存商品(农产品)——猪肉
贷:
养猪业生产成本——育肥猪群
例:
幼猪和育肥猪出售的核算,按银行实际收到的金额结算。
会计分录如下:
15
借:
银行存款
贷:
主营业务收入——幼猪(育肥猪)
例:
同时,按幼猪(育肥猪)账面价值结转成本。
会计分录如下:
16
借:
主营业务成本——幼猪(育肥猪).
贷:
消耗性生物资产——幼猪(育肥猪)
例:
猪肉出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算。
会计分录如下:
17
借:
银行存款
借:
库存现金
贷:
主营业务收入——猪肉
例:
同时,按猪肉账面价值结转成本。
会计分录如下:
18
借:
主营业务成本——猪肉
贷:
库存商品(农产品)——猪肉
例:
淘汰产母猪(基本猪群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算。
会计分录19如下:
借:
银行存款
贷:
主营业务收入——产母猪(基本猪群)
例:
同时,按产母猪(基本猪群)账面价值结转成本。
会计分录如下:
20
借:
主营业务成本——产母猪(基本猪群)
贷:
生产性生物资产——基本猪群
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法
根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉
及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪
业生产成本”三个科目账务处理的方法。
其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的
不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明。
现在,仍以养猪为例进行讲解。
(一)“生产性生物资产”科目的账务处理
养猪业生产性生物资产的核算,主要是对“基本猪群”,包括产母猪和种公猪、检定母猪的
原价进行核算。
其主要业务核算的账务处理方法如下:
例():
企业外购产母猪,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税1费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
和上面(例)会计分录相4同类型,会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本猪群.
贷:
银行存款
贷:
库存现金
例():
育肥猪群中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算。
和上面(例)会计分29录相同类型,会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本猪群
贷:
消耗性生物资产——育肥猪群
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
例():
产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算。
和上面(例)会计分录相103同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——育肥猪
贷:
生产性生物资产——基本猪群
已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同
时结转减值准备。
例():
待产的检定母猪,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,4全部由“不满个月的仔猪”承担,按实际消耗数额结转,在“养猪业生产成本——基本2
猪群(未满个月的仔猪)”科目核算。
和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:
213
借:
养猪业生产成本——基本猪群(未满个月的仔猪)2
贷:
应付职工薪酬
贷:
原材料-××饲料
贷:
原材料-××药品
贷:
养猪业生产成本——共同费用
(会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、
饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。
这样处理不符合
实际情况,应该纠正。
请参见我的有关博文。
)
例():
处置生产性生物资产的产母猪(基本猪群),应按实际收到的金额计算。
会计分录5如下:
借:
银行存款
借:
营业外支出——处置非流动资产损失(负差额).
贷:
生产性生物资产——基本猪群
或者:
借:
银行存款
贷:
生产性生物资产——基本猪群
贷:
营业外支出——处置非流动资产利得(正差额)
按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的,还应同
时结转减值准备。
(此例()属于生产性生物资产的特殊“处置”。
如果产母猪的基本猪群(生产性生物资产)5淘汰正常出售,其会计分录和上面(例、例)会计分录属于相同类型。
)1920
(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理
养猪业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算。
其主要业务核
算的账务处理方法如下:
例():
外购的幼猪和育肥猪(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成本的金额计6算。
和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:
3
借:
消耗性生物资产——幼猪群(育肥猪群)
贷:
银行存款、应付账款、应付票据等
例():
自行繁殖的幼猪群(育肥猪群),应按出售前发生的必要支出计算。
和上面7(例)会计分录相同类型,会计分录如下:
8
借:
消耗性生物资产——幼猪群(育肥猪群)
贷:
养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群)
(会计准则附录的主要账务处理规定,自行繁殖的育肥畜,应按出售前发生的必要支出,借
记本科目(消耗性生物资产),贷记“银行存款”等科目。
这样处理不符合实际情况,应该
纠正。
请参见我的有关博文。
)
例():
产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算。
和上面〔例、例()〕会1038计分录相同类型,会计分录如下:
借:
消耗性生物资产——育肥猪群
贷:
生产性生物资产——基本猪群.
已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同
时结转减值准备。
例():
育肥猪中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算。
和上面〔例、例()〕992会计分录相同类型,会计分录如下:
借:
生产性生物资产——基本猪群
贷:
消耗性生物资产——育肥猪群
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
例():
生产过程中发生的应归属于幼猪群(育肥猪群)等的费用,按应分配的金额计算,10和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:
8
借:
消耗性生物资产——幼猪群(育肥猪群)等
贷:
养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群)
例():
出售育肥猪(消耗性生物资产),应按实际收到的金额计算,和上面(例、例1115)会计分录相同类型,会计分录如下:
16
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入——育肥猪
例():
同时,按其账面余额计算,结转主营业务成本。
会计分录如下:
12
借:
主营业务成本——育肥猪
贷:
消耗性生物资产——育肥猪群
已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
(三)“养猪业生产成本”科目的账务处理
“养猪业生产成本”科目核算为饲养产母猪和检定母猪等发生的各项生产成本,即“未满2
个月的仔猪”的生产成本;饲养幼猪和育肥猪发生的各项生产成本。
分别养猪业确定成本核
算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。
其主要业务核算的账务处理方法如下:
例():
产母猪和检定母猪(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用,按实13际消耗数额计算。
和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:
13
借:
养猪业生产成本——基本猪群(未满个月的仔猪)2
贷:
库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例():
生产过程中发生的应由幼猪和育肥猪(消耗性生物资产)、基本猪群(生产性生14物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算。
和上面(例)关于水、电、汽说明的会5计分录相同类型,会计分录如下:
借:
养猪业生产成本——共同费用
贷:
库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例():
期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。
和上面(例15)会计分录相同类型,会计分录如下:
13
借:
养猪业生产成本——基本猪群、幼猪群、育肥猪群
贷:
养猪业生产成本——共同费用
例():
产母猪(生产性生物资产)所生产育肥猪屠宰后(收获—准则语)的猪肉(产品)16验收入库时,按其实际成本计算。
和上面(例)会计分录相同类型,会计分录如下:
14
借:
库存商品(农产品)——猪肉
贷:
养猪业生产成本——育肥猪群
以上讲了养猪业有关生物资产和产品的基本核算方法,掌握并透过养猪业的核算方法,可以
理解其基本核算原理,依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算,包括养鸡业、养
鸭业、养鹅业、养牛业、养羊业等。
业体不相同,分群不一样,产品核算有差异,但是基本
核算原理是一致的,可以举一反三,要学会运用基本核算原理解决问题。
最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。
过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性,上世纪年代黑龙江农垦会计人员根据当时的生60
产管理和物价等情况,独创了“以生顶死”的混群核算技术方法,得到有关大学权威教授的
认可,并在垦区推广,后来国家会计制度也做了介绍。
“以生顶死”的混群核算技术方法,就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”
科目核算,而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。
各种“畜禽”期内出生和死
亡周转不纳入账内核算,采取“以生顶死”的办法,期末盘点实际数量。
各种“畜禽”的价
值不是按实际成本结转计价,而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算,作为
“在产品”。
并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品期末在-产品)。
这种帐务处理办法,不影响畜牧业分群饲养管理,只是为了简化“畜禽”的核算。
现在,如“畜禽”运用“在产品”科目核算的,应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物
资产”和“生产性生物资产”两个科目,将“在产品”的数额一分为二,成“消耗性生物资
产”和“生产性生物资产”两个数,分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个
科目核算即可。
.