中级会计考试.doc

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会记信息质量要求：

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

会计要素计量属性：

1.历史成本（实际成本）：

指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

2．重置成本（现行成本）：

指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

3.可变现净值：

指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

4.现值：

指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间因素等的一种计量属性。

5.公允价值：

指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

存货的采购成本：

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价款：

指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

2.相关税费：

指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。

3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用。

存货期末计量原则：

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

不同情况下存货可变现净值的确定：

（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和先关税费等后的金额。

（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。

（3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

自行建造固定资产：

其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

1.自营方式建造固定资产：

企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的材料、人工、机械施工费等计量。

2.出包方式建造固定资产：

采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同。

企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。

例3—3：

P（30）

固定资产折旧方法：

1.年限平均法（直线法）：

指将周定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

采用这种方法计算的每期折旧额相等——

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价*月折旧率

2.双倍余额递减法：

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值的余额平均摊销。

年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-累计折旧）*月折旧额

3.年数总和法（年限合计法）：

指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年限总和*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

例3—5（P36）

固定资产出售、报废或毁损的账务处理：

1.固定资产转入清理：

固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

2.发生的清理费用：

企业在固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

3.出售收入、残料等的处理：

企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。

4.保险赔偿的处理：

企业计算或受到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的处理：

固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等费正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

投资性房地产的范围：

P41