会计基础班Z1总论.docx

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会计第一章总论

本章近三年主要考点

1.能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动

2.会计计量属性

3.实质重于形式会计信息质量要求等

第一节会计概述

会计

以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作

现代企业会计根据其服务对象和目的的不同分为

1.管理会计

管理会计侧重于服务企业内部的使用者，包括企业内部各层次的管理者。

这些管理者需要使用会计信息拟定企业发展战略、确定经营方针、做出财务和经营决策、管理和控制日常经营活动、做出绩效评价等。

2.财务会计

财务会计侧重于服务企业外部的使用者，包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。

这些外部使用者需要根据会计信息做出投资及信贷决策等。

中国现行企业会计准则体系的组成

1.基本准则

2.具体准则

3.应用指南

4.解释

第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础

财务报告目标

1.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息

2.反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策

会计基本假设

会计主体

1.会计主体：

企业会计确认、计量和报告的空间范围。

2.会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

【分公司不是法律主体，是会计主体；子公司是法律主体】

3.会计主体界定了会计核算的空间范围。

持续经营

1.持续经营：

在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

2.在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。

会计分期

1.会计分期：

将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

2.在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

3.会计期间分为年度和中期。

年度和中期均按公历起讫日期确定。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

货币计量

1.货币计量：

会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。

会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础

第三节会计信息质量要求

可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

具体包括下列要求：

1.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

【单】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的是（D）。

A.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

投资性房地产的后续计量有成本模式、公允价值模式，当公允价值能够可靠取得，后续计量可以由成本模式改为公允价值模式，算会计政策变更。

但后续计量一旦采用公允价值模式，就回不到成本模式。

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的无形资产减值准备全部予以转回

无形资产减值准备一经计提，不得转回

C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产的成本

研发，分研究阶段、开发阶段，研究阶段支出都费用化，开发阶段支出不符合资本化条件也费用化，符合资本化条件形成无形资产，不能将以前已经计入费用的往回转。

D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制权，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算

1.控制：

成本法核算

2.共同控制、重大影响：

权益法核算

【解析】选项A、B和C的会计处理不符合会计准则的规定，因此违背会计信息质量可比性要求。

实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

1）融资租入固定资产视同自有资产核算

2）合并报表

3）售后租回

【单】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（D）。

（2014年）

A.确认预计负债【谨慎性，费用增加、负债增加】

B.对应收账款计提坏账准备【谨慎性，除递延所得税资产外，其他资产计提减值准备计入资产减值损失，利润减少】

C.对外公布财务报表时提供可比信息

D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。

重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

谨慎性

1.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

2.但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

【多】下列各项中，体现会计信息质量的谨慎性要求的有（BC）。

A.因本年实现利润远超过预算，对所有固定资产大量计提减值准备

B.符合条件的或有应付金额确认为预计负债

C.对投资性房地产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

【解析】选项A属于滥用会计政策，与谨慎性要求无关；选项D不符合谨慎性要求。

及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

【单】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（A）。

（2010年）

A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式

【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。

即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。

第四节会计要素及其确认与计量原则

资产

企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的特征

1.资产应为企业拥有或者控制的资源

2.资产预期会给企业带来经济利益

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的

资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量

如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？

资产的账面余额=原价

资产的账面净值=资产的账面余额－资产折旧或摊销

资产的账面价值=资产的账面余额－资产折旧或摊销－资产减值准备

*资产负债表上反映的是资产账面价值

【例题·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（D）。

（2007年）

A.资产是企业拥有或控制的经济资源

B.资产预期会给企业带来未来经济利益

C.资产是由企业过去交易或事项形成的

D.资产能够可靠地计量【资产确认条件】

【解析】资产具有以下几个方面的特征：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（C）。

A.发出商品

商品发出，不符合收入确认条件，商品所有权没有转移，仍属于企业资产。

B.生产成本

生产成本的余额反映在产品

C.筹建期间发生的开办费

D.尚待加工的半成品

【解析】选项C，预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

负债

企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务

负债的特征

1.负债是企业承担的现时义务

2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债的

确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业

2.未来流出的经济利益能够可靠地计量

所有者权益

企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

所有者权益按其

来源主要包括

1.所有者投入的资本

2.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）

3.留存收益

所有者投入的资本

所有者投入企业的资本部分包括：

1.构成企业注册资本或者股本部分的金额

2.投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价

直接计入所有者权益的利得和损失

不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得

由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失

由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

留存收益

企业历年实现的净利润留存于企业的部分

留存收益包括

1.盈余公积

2.未分配利润

所有者权益

的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【多】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（BC）。

（2014年）

A.分配股票股利

股本增加，未分配利润或资本公积减少，所有者权益总额不变

B.接受现金捐赠

资产增加，与股东无关的捐赠计入营业外收入，最终增加所有者权益。

与股东相关的捐赠，算所有者投入，计入资本公积，所有者权益增加。

C.财产清查中固定资产盘盈

固定资产增加，贷方以前年度损益调整转入留存收益，调整期初留存收益，所有者权益增加

D.以银行存款支付原材料采购价款

银行存款减少，原材料增加，资产内部增减变动

【解析】选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项D，属于资产内部增减变动。

收入

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征

1.收入是企业在日常活动中形成的

2.收入最终会导致所有者权益的增加

3.收入是经济利益的总流入

收入的

确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。

收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

因此，收入的确认至少应当符合以下条件：

1.与收入相关的经济利益很可能流入企业

2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少

3.经济利益的流入额能够可靠地计量

【例题·单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（C）。

A.销售商品所取得的收入

B.提供劳务所取得的收入

C.出售无形资产取得的净收益

D.出售投资性房地产取得的收入

出租、出售投资性房地产属于日常活动，属于企业收入

【解析】出售无形资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入。

费用

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的特征

1.费用应当是企业在日常活动中发生的

2.费用会导致所有者权益的减少

3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用的

确认条件

费用的确认至少应当符合以下条件：

1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业

2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

负债增加：

按出售产品收入一定比例预提产品质量保证费用：

借：

销售费用

贷：

预计负债

3.经济利益的流出额能够可靠计量

利润

企业在一定会计期间的经营成果。

反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

利润的来源构成

1.收入减去费用后的净额

2.直接计入当期利润的利得和损失

利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

项目

区别

联系

收入与利得

1.收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；

2.收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入

都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关

费用与损失

1.费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；

2.费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出

都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关

【例题·多选题】下列各项中，属于应计入损益的利得的有（ABD）。

（2012年）

A.处置固定资产产生的净收益

计入营业外收入，净利润之前，影响损益

B.重组债务形成的债务重组收益

债务重组收益计入营业外收入，利得计入损益

C.持有可供出售金融资产公允价值增加额

可供出售金融资产公允价值增加，计入其他综合收益，不影响损益

D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额

计入营业外收入，计入损益的利得

【解析】选项C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得。

【例题·单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（C）。

A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动

利得是非日常活动

B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润总额

收入影响利润。

利得不一定影响利润总额，利得可能计入其他综合收益，不影响利润总额

C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

利得，不管是直接计入当期损益，还是直接计入其他综合收益，都会使所有者权益增加

【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

利得可能直接计入所有者权益。

【例题·多选题】下列各项中，属于利得的有（CD）。

A.出租投资性房地产收取的租金

出租、出售投资性房地产，日常活动，计入收入

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

与所有者投入相关的，与利得无关

C.处置固定资产产生的净收益

计入营业外收入，利得

D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益

计入其他综合收益，利得

【解析】出租投资性房地产收取的租金属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。

会计要素计量属性

资产

负债

历史成本

（后续计量）

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量

重置成本

（主要用于资产盘盈）

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

可变现净值

（用于存货期末计量）

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

现值

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

公允价值

（后续计量）

市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所支付的价格

各种计量属性

之间的关系

历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。

计量属性

的应用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

【多选题】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（BCD）。

（2012年）

A.持有以备出售的商品

存货采用历史成本，对资产计提减值准备是对历史成本进行修订。

B.为交易目的持有的5年期债券

为交易目的持有的，交易性金融资产，公允价值计量

C.远期外汇合同形成的衍生金融负债

衍生品，公允价值计量

D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

现金结算股份支付，应付职工薪酬的余额是按照每个资产负债表日公允价值重新计量。

【解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项A错误；为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B正确；远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项C正确；实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项D正确。

【例题·多选题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（CD）。

（2011年）

A.固定资产按照市场价格计量

固定资产、无形资产按账面价值与可收回金额孰低计量，资产负债表日，如果可收回金额比固定资产的账面价值低了，继续提准备；如果可收回金额高于账面价值，原来计提的减值准备也不得转回

B.持有至到期投资按照市场价格计量

持有至到期投资，按摊余成本计量，也是历史成本计量属性

C.交易性金融资产按照公允价值计量√

D.存货按照成本与可变现净值孰低计量√

存货跌价准备可以转回

E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰高计量，因为应收款项减值准备在持有期间可以转回

【解析】固定资产按照历史成本计量，选项A不正确；持有至到期投资按照摊余成本计量，选项B不正确；应收款项减值准备在持有期间可以转回，选项E不正确。

【例题·单选题】在历史成本计量下，下列表述中，错误的是（Ａ）。

A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

【解析】历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

选项Ａ不正确。

权益性交

易包括

1.所有者以其所有者身份与主体之间的交易

接受所有者投资（不会影响损益）

2.不同所有者之间的交易

所有者与所有者之间的交易：

股权转让（不会影响损益）

权益性交易

的主要特征

权益性交易

的交易对象

权益性交易除所有者以其所有者身份与主体之间的交易外，还包括不同所有者之间的交易，且后者多为合并报表层面不同所有者（母公司与子公司少数股东）之间。

权益性交易对主体权益总额的影响

主体与所有者之间的权益性交易会导致主体权益总额发生增减变动，所有者之间的权益性交易不影响权益总额，但会改变权益内部各项目金额。

【权益性交易不影响损益，不影响商誉】

权益性交易

的会计处理结果

与权益性交易有关的利得和损失应直接计入权益，不会影响当期损益。

【计入所有者权益，不影响当期损益】

第五节财务报告

财务报告

企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括

财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

财务报表的组成

1.资产负债表

2.利润表

3.现金流量表【小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表】

4.所有者权益变动表等报表及其附注

资产负债表

反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表

利润表

反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表

现金流量表

反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表

所有者权益变动表

反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表【年度报表】

利润表

编制单位：

×××××2015年度单位：

万元

项目

本期金额

一、营业收入

影

响

营

业

利

润

影

响

利

润

总

额

影

响

损

益

主营业务收入+其他业务收入

减：

营业成本

主营业务成本+其他业务成本

营业税金及附加

价内税

销售费用

与销售活动相关

期间费用

（费用加大，利润减少）

管理费用

与管理活动相关

财务费用

与筹资活动相关

资产减值损失

除递延所得税资产，别的资产提减值时，都计入资产减值损失（资产减值损失增加，利润减少）

加：

公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产

2.投资性房地产后续计量公允价值模式

3.交易性金融负债

【公允价值变动损益，是虚的，没有实现的】

投资收益（损失以“-”号填列）

与对外投资相关的已实现的

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

以上均影响营业利润

加：

营业外收入

不影响营业利润

非日常活动

减：

营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：

所得税费用

所得税费用影响损益

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

以上影响损益

五、其他综合收益

不

影响

损益

直接计入所有者权益的利得、损失。

综合收益扣掉净利润就是其他综合收益

六、综合收益总额

经济利益流入企业不是权益性交易的，把所有者投入或所有者与所有者之间交易扣掉了，叫综合收益

七、每股收益

（越高越好）