河北会计从业会计基础基础班第八讲TOPSAGE.doc
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第二节原始凭证
三、总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记
（一）总分类会计科目与明细分类会计科目的关系
总分类会计科目与明细分类会计科目二者之间存在着相互联系、相互制约的关系。
1.总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭控制作用
2.明细分类会计科目对总分类会计科目具有补充说明作用
3.总分类会计科目与其所属明细分类会计科目在总金额上应当相等
【例题79·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（ ）。
A．明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容
B．总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容
C．总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用
D．明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明
【答案】CD
【针对221188提问】
【例题80·多选题】关于总分类账户与明细分类账户，下列说法中正确的有（）。
A．总分类账户提供交易或事项综合性的价值指标
B．明细分类账户不仅提供价值指标，还能提供数量指标
C．总分类账户具有统驭控制作用
D．明细分类账户具有补充说明作用
【答案】ABCD
【针对221193提问】
【例题81·多选题】下列表述中属于总账特点的是（ ）。
A．提供详细核算指标 B．提供概括核算指标
C．只使用货币计量单位D．必要时还需要实物或时间计量单位
【答案】BC
【针对221198提问】
（二）总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记
平行登记----是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类会计科目，另一方面记入其所属的明细分类会计科目。
平行登记的要点有：
1．依据相同
对于发生的经济业务事项，要依据相同的会计凭证。
注意：
虽然登记总分类会计科目及其所属明细分类会计科目的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。
2．借贷方向相同
如果总分类会计科目登记在借方，那么所属明细分类会计科目也应登记在借方；如果总分类会计科目登记在贷方，那么其所属明细分类会计科目也应登记在贷方。
3．会计期间相同
对于发生的每项经济业务，在记入总分类会计科目和明细分类会计科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（一般在同一月份）全部登记入账。
4．金额相等
对于发生的每项经济业务，记入总分类会计科目的金额，必须等于其所属明细分类会计科目的金额之和。
注意：
平行登记的结果，用公式表示：
总分类会计科目的本期发生额＝所属明细分类会计科目的本期发生额合计
总分类会计科目的期末余额＝所属明细分类会计科目的期末余额合计
总分类会计科目的期初余额＝所属明细分类会计科目的期初余额合计
【例题82·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。
本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（ ）万元。
A．2620B．2380C．920D．4080
【答案】C
【针对221201提问】
【例题83·判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账（ ）。
【答案】×
【针对221204提问】
【例题84·判断题】登记总分类账户及其所属明细分类账户的原始依据是相同的，但直接依据一定不同。
（）
【答案】×
【针对221207提问】
【例题85·判断题】总分类账户与其所属明细分类账户的记账日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行登记。
（）
【答案】√
【针对221209提问】
【例题86·多选题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（）。
A．依据相同B．方向相同
C．期间相同D．金额相等
【答案】ABCD
【针对221211提问】
【例题87·多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（ ）。
A．总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计
B．总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计
C．总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计
D．总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计
【答案】ABCD
【针对221216提问】
【例题88·单选题】某公司“应收账款”总账账户下有“应收甲公司账款”和“应收乙公司账款”两个明细账户。
2008年6月，甲公司和乙公司分别偿还账款18万元和15万元，未发生其他业务，则该公司“应收账款”总账账户当月发生额为（）万元。
A．借方3B．贷方3
C．贷方33D．借方33
【答案】C
【解析】根据公式：
总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计，“应收账款”总账账户当月发生额=18+15=33（万元）（贷方）
【针对221219提问】
【例题89·单选题】某企业“应付账款”账户下有“应付浦东公司账款”和“应付海力公司账款”两个明细账户。
某月末，“应付账款”账户为贷方余额126000元，“应付浦东公司账款”明细账户为贷方余额73000元，则“应付海力公司账款”明细账户为（）元。
A．贷方余额53000B．借方余额53000
C．贷方余额199000D．借方余额199000
【答案】A
【解析】根据公式：
总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计。
“应付海力公司账款”明细账户余额=“应付账款”总账贷方余额126000－“应付浦东公司账款”明细账户贷方余额73000=53000（万元）（贷方）。
见教材例题【例3-7】以乙公司的“原材料”和“应付账款”两个总分类会计科目与所属明细分类会计科目为例说明平行登记方法。
【针对221223提问】
【例3—7】乙公司2010年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类会计科目及其所属明细分类会计科目的有关资料如下：
“原材料”总分类会计科目有借方金额40000元，其所属明细分类会计科目余额如下：
名称重量单价金额
甲材料400千克60元24000元
乙材料200千克80元16000元
合计40000元
“应付账款”总分类会计科目有贷方余额32000元，其所属明细分类会计科目余额如下：
名称金额
A公司20000元
B公司l2000元
合计32000元
该公司7月份发生下列经济业务：
（1）7月2日，向A公司购入甲材料400千克，单价60元，价款24000元；乙材料400千克，单价80元，价款32000。
材料已验收入库，货款尚未支付。
编制会计分录如下：
借：
原材料——甲材料24000
——乙材料32000
贷：
应付账款——A公司56000
（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600千克，单价60元，计36000元，乙材料300千克，单价80元，计24000元。
编制会计分录如下：
借：
生产成本60000
贷：
原材料——甲材料36000
——乙材料24000
（3）7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200千克，单价60元，价款l2000元，乙材料400千克，单价80元，价款32000元。
材料已验收入库，货款尚未支付。
编制会计分录如下：
借：
原材料——甲材料l2000
——乙材料32000
贷：
应付账款——8公司44000
（4）7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40000元，偿还欠B公司的货款48000元。
编制会计分录如下：
借：
应付账款——A公司40000
——B公司48000
贷：
银行存款88000
根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类会计科目及其所属的明细分类会计科目中进行平行登记。
首先，月初余额已经分别记入“原材料”和“应付账款”总分类会计科目及其所属的明细分类会计科目，在“原材料”的明细分类会计科目中，还需要登记各种材料的数量和单价。
然后，根据经济业务发生的先后次序和编制的会计分录，依次在“原材料”和“应付账款”两个总分类会计科目和其所属的明细分类会计科目中进行平行登记，并计算出各会计科目的本期发生额和期末余额。
有关“原材料”和“应付账款”总分类会计科目和其所属明细分类会计科目的登记结果如表3—5至表3—10所示。
表3—5总分类会计科目
会计科目：
原材料
2010焦
凭证
月
日
号数
摘要
对方科目
借方
贷方
借或贷
余额
7
7
1
2
6
12
3l
（1）
（2）
（3）
月初余额
购入
生产领用
购入
本月合计
应付账款
生产成本
应付账款
56000
44000
100000
60000
60000
借
借
借
借
借
40000
96000
36000
80000
80000
表3—6原材料明细分类会计科目
明细科目：
甲材料数量单位：
千克
2010拄
凭证
收入
发出
结存
月
日
号数
摘要
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
月初余额
400
60
24000
续表
2010焦
凭证
收入
发出
结存
月
日
号数
摘要
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
2
6
12
（1）
（2）
（3）
购入
生产领用
购入
400
200
60
60
24000
12000
600
60
36000
800
200
400
60
60
60
48000
12000
24000
7
31
本月合计
600
36000
600
36000
400
60
24000
表3—7原材料明细分类会计科目
明细科目：
乙材料数量单位：
千克
2010拄
凭证
收入
发出
结存
月
日
号数
摘要
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
2
6
12
（1）
（2）
（3）
月初余额
购入
生产领用
购入
400
400
80
80
32000
32000
300
80
24000
200
600
300
700
80
80
80
80
16000
48000
24000
56000
7
3l
本月合计
800
64000
300
24000
700
80
56000
表3—8总分类会计科目
会计科目：
应付账款
2010拄
凭证
月
日
号数
摘要
对方科目
借方
贷方
借或贷
余额
7
1
2
12
20
（1）
（3）
（4）
月初余额
购人材料
购人材料
偿还货款
原材料
原材料
银行存款
88000
56000
44000
贷
贷
贷
贷
32000
88000
132000
44000
7
3l
本月合计
88000
100000
贷
44000
表3—9应付账款明细分类会计科目
明细科目：
A公司
2010焦
凭证
月
日
号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
7
1
2
20
（1）
（4）
月初余额
购入材料
偿还货款
40000
56000
贷
贷
贷
20000
76000
36000
7
31
本月合计
40000
56000
贷
36000
表3—10应付账款明细分类会计科目
明细科目：
B公司
2010正
凭证
月
日
号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
7
1
12
20
（3）
（4）
月初余额
购入材料
偿还货款
48000
44000
贷
贷
贷
12000
56000
8000
7
31
本月合计
48000
44000
贷
8000
从上述总分类会计科目和其所属的明细分类会计科目记录可以看出，在平行登记下，“原材料”和“应付账款”总分类会计科目的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额以及期末余额，都分别与其所属的明细分类会计科目的期初余额之和、本期借方发生额之和、本期贷方发生额之和以及期末余额之和相等。
这样，总分类会计科目对明细分类会计科目的统驭作用，明细分类会计科目对总分类会计科目的补充作用一目了然。
因总分类会计科目与其所属明细分类会计科目的本期发生额及余额的必然相等关系，在期末可以对总分类会计科目和其所属的明细分类会计科目进行核对和检查，以便发现和纠正错误。
通常这种核对是通过编制“总分类会计科目与明细分类会计科目发生额及余额对照表”进行的，其格式和内容如表3—11所示，该表列示了【例3—7】中“原材料”和“应付账款”两个总分类会计科目与其所属明细分类会计科目的对照情况。
表3—11总分类会计科目与明细分类会计科目发生额及余额对照表
2010年7月
期初余额
本期发生额
期末余额
会计科目
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
原材料
甲材料
乙材料
应付账款
A公司
B公司
40000
24000
16000
32000
20000
12000
100000
36000
64000
88000
40000
48000
60000
36000
24000
100000
56000
44000
80000
24000
56000
44000
36000
8000
从表3-11可以看出，“原材料”总分类会计科目的期初余额40000元，等于明细分类会计科目“甲材料”的期初24000元加上“乙材料”的期初余额16000元；本期借方发生额100000元，等于“甲材料”借方发生额36000元加上“乙材料”借方发生额64000元之和；本期贷方发生额60000元，也等于“甲材料”的贷方发生额36000元与“乙材料”的贷方发生额24000元之和；期末余额80000元，等于“甲材料”期末余额24000元与“乙材料”期末余额56000元之和。
同样，“应付账款”总分类会计科目与其所属明细分类会计科目的期初余额、本期借方、贷方发生额和期末余额之和也分别相等。
通过这样的相互核对，我们可以确定上述会计科目登记是正确的。
【例题90·不定向选择题】东方公司2009年3月1日“应付账款”账户账面余额为200000元，其所属明细账的账面余额资料为：
“应付甲公司账款”贷方余额120000元，“应付乙公司账款”贷方余额80000元；3月8日，以银行存款偿付甲公司账款70000元；3月12日，从甲公司购入材料，价税款计58500元，尚未支付；3月20日，从丙公司购入材料，价税款117000元尚未支付。
要求：
根据本题资料完成下列问题：
（1）东方公司“应付账款”总账账户2009年3月份的发生额是（）。
A．贷方发生额175500元
B．借方发生额70000元
C．贷方发生额105500元
D．借方发生额175500元
【答案】AB
【解析】以银行存款偿付甲公司账款70000元，“应付账款”总账借方发生额70000元；购入材料两笔款未付，“应付账款”总账贷方发生额=58500+117000=175500元。
【针对221229提问】
（2）东方公司“应付账款”总账账户2009年3月末余额为（）。
A．贷方余额130000元
B．贷方余额305500元
C．贷方余额188500元
D．借方余额70000元
【答案】B
【解析】“应付账款”总账账户2009年3月末余额=期初余额200000+本期贷方发生额175500-本期借方发生额70000=305500元（贷方）。
【针对221233提问】
（3）东方公司“应付账款”总账账户2009年3月末有（）明细账户。
A．1个B．2个
C．3个D．以上都对
【答案】C
【解析】甲公司、乙公司、丙公司。
【针对221236提问】
（4）登记“应付账款”总账账户及其所属明细账户的要点有（）。
A．方向相同B．原始依据相同
C．期间相同D．金额相等
【答案】ABCD
【针对221239提问】
（5）“应付账款”总账账户与其所属明细账户的核对关系有（）。
A．“应付账款”总账账户月初余额等于其所属明细账户月初余额之和
B．“应付账款”总账账户本月贷方发生额等于其所属明细账户本月贷方发生额之和
C．“应付账款”总账账户本月借方发生额等于其所属明细账户本月借方发生额之和
D．“应付账款”总账账户月末余额等于其所属明细账户月末余额之和
【答案】ABCD
【针对221245提问】
第四章会计凭证
考情分析：
本章平均分6分，在历年考试中属于重点章节。
本章中关于会计凭证的不同类型划分、举例是考试重点。
重点掌握原始凭证的种类及填制审核要求、记账凭证的种类及填制审核要求。
第一节会计凭证概述
一、会计凭证的概念和种类
（一）会计凭证的概念
会计凭证----是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
通过填制和取得会计凭证，可以明确经济责任。
注意：
填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。
任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，确认无误后，才能作为登记账簿的依据。
（二）会计凭证的种类
会计凭证按其填制程序和用途的不同可以分为：
原始凭证和记账凭证两类。
1.原始凭证
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。
原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。
提示：
原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，具有法律效力，是会计核算的重要资料。
如发票、收据、材料入库单、领料单等。
2.记账凭证
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。
提示：
记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和总分类账的依据。
注意：
原始凭证和记账凭证统称为会计凭证，但就其性质来讲二者截然不同。
原始凭证提供经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；记账凭证提供的是会计信息，是会计核算的起点。
原始凭证和记账凭证二者的主要差别有：
（1）原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制；
（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制；
（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务的发生或完成，而记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制；
（4）原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的直接依据。
原始凭证和记账凭证的分类情况见教材图4-1所示。
二、会计凭证的作用
（一）记录经济业务，提供记账依据
（二）明确经济责任，强化内部控制
（三）监督经济活动，控制经济运行
【例题1·单选题】（ ）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。
A．会计要素 B．会计账户
C．会计凭证 D．会计报表
【答案】C
【针对221246提问】
【例题2·单选题】会计凭证按其（ ）不同，分为原始凭证和记账凭证。
A．填制人员和程序B．填制程序和方法
C．填制格式和手续D．填制程序和用途
【答案】D
【针对221247提问】
【例题3·单选题】会计凭证是（）的依据。
A．业务活动 B．编制报表
C．登记账簿 D．原始凭证
【答案】C
【针对221248提问】
【例题4·单选题】经济业务发生或完成时取得或填制的凭证是（）。
A．原始凭证 B．记账凭证
C．收款凭
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